财政总预算会计的收入
财政总预算会计处理与管理总结
财政总预算会计处理与管理总结财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。
它对于保障财政资金的合理使用、提高财政管理水平具有重要意义。
一、财政总预算会计的基本概念与职责财政总预算会计通过一系列的会计方法和程序，对政府财政资金的收支、调拨、往来等进行记录和核算。
其主要职责包括：依法组织财政收入，合理安排财政支出，确保预算收支平衡；准确核算和反映财政资金的运动情况，为政府决策提供可靠的财务信息；加强财政资金的管理和监督，保障资金的安全和有效使用。
二、财政总预算会计的核算基础财政总预算会计通常采用收付实现制作为核算基础。
收付实现制下，只有在实际收到或支付现金时，才确认收入和支出。
这种核算基础能够直观地反映财政资金的实际收支情况，便于对现金流量的管理和控制。
但在某些情况下，也会结合权责发生制进行补充核算，以更全面地反映财政业务的经济实质。
三、财政总预算会计的收入核算财政总预算会计的收入包括一般公共预算收入、政府性基金预算收入、国有资本经营预算收入等。
一般公共预算收入主要来源于税收收入和非税收入。
税收收入是按照税法规定征收的各种税款，如增值税、企业所得税、个人所得税等。
非税收入包括行政事业性收费、罚没收入、国有资源（资产）有偿使用收入等。
在核算时，要确保收入的及时、足额入库，并按照规定的预算级次进行划分。
政府性基金预算收入是依照法律、行政法规的规定在一定期限内向特定对象征收、收取或者以其他方式筹集的资金，如土地出让金收入、城市基础设施配套费收入等。
这些收入具有专款专用的特点，核算时要严格按照相关规定进行管理。
国有资本经营预算收入是指国家以所有者身份依法取得的国有资本收益，包括国有企业上缴的利润、国有股股利、国有产权转让收入等。
四、财政总预算会计的支出核算财政总预算会计的支出包括一般公共预算支出、政府性基金预算支出、国有资本经营预算支出等。
一般公共预算支出涵盖了政府用于保障政权运转、提供公共服务、促进经济社会发展等方面的开支，如教育支出、医疗卫生支出、社会保障和就业支出等。
《政府与非营利组织会计》第5章 财政总预算会计核算
二、本级预算收入
（二）政府性基金预算本级收入的核算 财政总预算会计设置“政府性基金预算本级收入”科目， 核算政府财政筹集的纳入本级政府性基金预算管理的非税 收入。本科目应当根据《政府收支分类科目》中“政府性 基金预算本级收入科目”的规定进行明细核算。 政府性基金预算本级收入以收付实现制为基础，在收到 时按照实际缴入国库的数额入账。
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三、转移性收入
（一）补助收入的核算 财政总预算会计设置“补助收入”科目，核算上级政府 财政按照财政体制规定或因专项需要补助给本级政府财政 的款项。本科目应当按照不同的资金性质设置“一般公共 预算补助收入”、“政府性基金预算补助收入”等明细科 目。 根据会计制度的要求，补助收入应当按照财政体制的规 定或实际发生的金额入账，分别采用收付实现制和权责发 生制基础确认。
际金融组织借款等方式筹集。 省级政府的债务收入只能通过发行地方债券的方式筹集，发
行的地方政府一般债券纳入省级财政的一般公共预算管理， 发行的地方政府专项债券纳入政府性基金预算管理。
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四、债务性收入
（一）债务收入的核算 财政总预算会计设置“债务收入”科目，核算政府财政 按照国家法律、国务院规定以发行债券等方式取得的，以 及向外国政府、国际金融组织等机构借款取得的纳入预算 管理的债务收入。 本科目应当按照《政府收支分类科目》中“债务收入” 科目的规定进行明细核算，并区分一般债务收入和专项债 务收入。省级以上（含省级）政府通常设置本科目。
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四、债务性收入
（二）债务转贷收入的核算 财政总预算会计设置“债务转贷收入”科目，核算政府 财政收到上级政府财政转贷的债务收入。本科目下应当设 置“地方政府一般债务转贷收入”“地方政府专项债务转 贷收入”明细科目。省级以下政府财政通常需要设置本科 目。 与债务收入类似，债务转贷收入也应当采用“双分录” 的核算方法，同时确认转贷所取得的收入和承担的债务。
财政收入的核算
六、一般预算收入退库
1.一般预算收入退库的范围 （1）由于工作疏忽，发生技术性差错需要退库的。 （2）改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的。 （3）企业按计划上缴税额，超过应缴税额需要退库
三、基金预算收入的核算
设置 “ 基金预算收入 ”账户 ,并根据 《政府 收支分类科目》附录二所列 “基金预算收入科目 ” 分“类”、“款”、“项”、“目”设置明细账账户。 ➢ 收到国库报来的预算收入日报表时，
借：国库存款 贷：基金预算收入
➢ 年终将贷方余额全数转入 “基金预算结余”科目时， 借：基金预算收入 贷：基金预算结余
• 基本要求：
1、先收后支，自求平衡
2、专款专用，分项核算
3、对于财政部明文在指定银行存储的基金， 应按规定办理转存手续
民航发展基金
• 民航发展基金属于政府性基金，于2012年4月1日起开始征 收，国内航线为每人次50元，国际航线为90元。民航发展 基金的设立是为了取代原来对乘客征收的机场建设费以及 对航空公司征收的民航基础设施建设基金。
（商业银行）
特设专户、
预算单位 零余额
财政专户 财政汇缴 （商业银行） 零余额账户
账户 （商业银行）
（商业银行）
二、收入的组织机构
税务机关
征收机关
海关
财政部门 组
织
机
构 中央国库（总库）
国库
省分库
地方国库
地区中心支库
县支库
三、收入的收缴程序
直接缴库
集中汇缴
➢直接缴库是由缴款单位或缴款人按法律法 规规定，直接将收入缴入国库单一账户或 财政专户。实行这种入库方式有：税收收 入、非税收入等。
财政总预算会计——收入
“财政周转金收入”科目：收入类 贷方：取得财政周转金收入时，贷记本科目，借记其他财政
存款 借方：年终结账将补助收入贷方通过借方结转至“预算”结
余或者“基金预算结余”；年终将“财政周转金支出”科 目借方余额转入该科目，借记该科目 余额：平时贷方余额 明细账：按照《政府收支分类科目》中的转移性收入科目设 置明细账
税收收入——房产税——国有企业房产税
7300元
税收收入——印花税——证券交易印花税
4200元
财政总预算会计——收入
例：某市财政收到人民银行国库报来的预算收入日报表。其中， 一般预算收入合计-3120元，具体科目和金额为：“税收收入— —企业所得税退税——国有外贸企业所得税退税”-8500元， “税收收入——个人所得税——个人所得税税款滞纳金、罚款收 入”780元，“税收收入——城镇土地使用税——联营企业城镇 土地使用税”4600元。
财政总预算会计——收入
“基金预算收入”科目 性质：收入类 借方：年中结账将该科目贷方余额全数转入“基金
预算结余”科目 贷方：收到人民银行国库报来的预算收入日报表时
计提收入使用 余额：该科目平时余额贷方 明细账：根据《政府收支分类科目》设置相应的明
细账
财政总预算会计——收入
例：某市财政收到人民银行国库报来的预算收入日报表。其中，基 金预算收入合计13000元，具体科目和金额为：“民航机场管 理建设费收入”6300元，“养路费收入”4500元，“政府住 房基金收入——计提廉租住房资金”2200元。
财政总预算会计——收入
一般预算收入的划分：
财政总预算会计的收入与支出
与基金预算收入的区别： 1、来源不同：基金预算收入是按规定收取并纳入预算管理的资金；专用 基金收入是由财政部门按规定设置或取得的（包括上级拨入和本级预算 安排）。 2、存储方式不同：基金预算收入一般要缴入国库；专用基金收入通常在 银行专户储存，以确保“专款专用”。
（二）专用基金收入的核算 科目设置：“专用基金收入”
一般预算收入分为： 1.税收收入：反映政府从开征的各种 税收中取得的收入 2.非税收入:反映政府从开征的各种 税收之外取得的收入
6.2.2一般预算收入的管理
一.一般预算收入的收缴方式和程序 （1）直接缴库 （2）集中汇缴 （3）征收单位自收汇缴 二.一般预算收入的划分和报解 划分：（1）中央财政固定收入 （2）地方财政固定收入 （3）中央财政与地方财政共享收入 报解：通过国家金库向上级财政机关报告预 算收入情况，并将属于上级财政的预算收入 解缴到相应的总库、分库和中心支库。
借：其他财政存款 600000 贷：基金预算收入——职工医疗保险基金 600000
例 2012 年终将“基金预算收入”账户贷方余额100万元转入“基金预 算结余账 户”。 借：基金预算收入 1000000 1000000
贷：基金预算结余
6.4
专用基金收入的管理与核算
专用基金收入：专用基金收入是指政府财政部门按规定设置或从上级财 政部门取得的有专门用途的基金，比如粮食风险等。
6.1.3 一般预算收入的核算
设置“一般预算收入”科目，根据每年
颁布的《政府预算收支科目》设置相应 的明细科目（如增值税、消费税等）
借
一般预算收入
贷
一般预算收入 的减少
一般预算收入的发 生或增加
期末余额：一 般预算收入累 计数
国库报来预算收入是报表所列当日预算收 入时记： 借：国库存款 贷：一般预算收入 发生退库时： 借：国库存款 （红字） 贷：一般预算收入 （红字）
总预算会计收入
通过对收入报表的分析，可以了解单位的收入状况和变化趋势，为决策提供依据。分析内容包括收入结构分析、 收入增长分析、收入质量分析等。
04 总预算会计收入的审计与 监督
收入审计的目标与程序
目标
确保总预算会计收入的合法性、合规性 和真实性，提高财政资金的使用效益。
VS
程序
制定审计计划、进行现场审计、汇总审计 结果、出具审计报告。
03 总预算会计收入的报表列 报
收入报表的种类与编制要求
种类
收入报表包括收入明细表、收入汇总表、收入年度报表等，用于反映一定时期内单位的 收入情况。
编制要求
收入报表的编制必须符合国家会计制度和相关法规的规定，确保数据的真实、完整、准 确和及时。
收ห้องสมุดไป่ตู้报表的列报内容与格式
内容
收入报表应列明各项收入的来源、金额、确认时间等信息， 包括财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上 缴收入等。
格式
收入报表应按照规定的格式进行编制，包括表头、表身、表 注等部分，表头应列明报表名称、编制单位、编制日期等信 息，表身应按照收入种类分项列示，表注应对报表中未列明 的其他事项进行说明。
收入报表的审核与分析
审核
收入报表的审核应重点关注报表的真实性、合规性和完整性，对异常数据进行深入核查，确保数据的可靠性。
用于核算行政事业性收费、 罚没收入等非税收入。
其他收入科目
用于核算除税收收入和非 税收入外的其他收入，如 利息收入、捐赠收入等。
收入核算的账务处理
确认收入
根据相关凭证和资料，确认收入 的金额和种类。
记录账簿
将确认的收入记录到相应的账簿中， 并按照规定的会计科目进行分类。
预算会计第五章财政总预算会计的收入和支出
❖ 参考P59 例 5.1 5.2 5.3
例1：某市财政局收到国库报来预算收入日报 表，当日一般预算收入为200万元。
❖ 借：国库存款 2 000 000 ❖ 贷：一般预算收入 2 000 000
❖ 2.基金预算收入
❖ 核算范围：
各级财政部门管理的政府性基金预算收入。以缴入国库 数或总预算会计实际收到的数额为准。其在银行的存款 利息收入，作为基金预算收入处理。
❖ 借：一般预算收入——××乡 300 000
❖ 贷：国库存款
300 000
❖ 乡财政记账时：
❖ 借：其他财政存款
300 000
❖ 贷：一般预算收入
300 000
二、资金调拨收入
1、概念 ❖ 是指根据财政管理体制规定，在各级财政之间进行
资金调拨以及在本级财政不同预算资金之间调剂所 形成的收入。 2、分类 ❖ 各级财政之间的资金调拨 补助收入 上解收入 调入资金
资金调拨收入之——补助收入
❖ 概念：上级财政按财政体制规定或因专项需要补助 给本级财政的款项。
❖ 内容： ❖税收返还收入 ❖按财政体制规定由上级财政补助的款项 ❖上级财政对本级的专项补助和临时补助。
❖ 补助收入 ❖ 核算范围：上级财政部门拨来的补助款。 ❖ 帐户结构：
贷方：收入数 借方：退还数和年终转入“预算结余”数 余额：平时在贷方，反映补助收入累计额，年终应无余
❖ 县市财政记：
借：一般预算收入— x乡 借：基金预算收入— x乡 贷：国库存款
❖ 乡镇财政记：
借：其他财政存款 贷：一般预算收入
❖ 参考P60 例 5.6
❖ 例2：某县财政局根据审核无误的“乡（镇）财政预 算收入报表”，拨付下属某乡（未建国库）应得一 般预算收入30万元。
政府会计：财政总预算会计的收入
根据当日预算收入日报表所列国有资本经营预算本级收入数，借记“国库 存款”等科目，贷记该科目。
年终转账时
该科目贷方余额全数转入“国有资本经营预算结转结余”科目，借记该科 目，贷记“国有资本经营预算结转结余”科目。
结转后，该科目无余额。
该科目平时贷方余额反映国有资本经营预算本级收入的累计数。
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二、国有资本经营预算本级收入的核算
3
一、一般公共预算本级收入的概念和分类
一般公共预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级一般公共预算管理 的税收收入和非税收入。
财政总预算会计核算的一般公共预算本级收入，应当按照《政府收支分 类科目》中的一般公共预算收入科目进行分类，并且仅包括一般公共预 算收入科目中的税收收入和非税收入科目，不包括债务收入和转移性收 入科目。按照现行《政府收支分类科目》，一般公共预算收入科目分设 类、款、项、目四级，各级科目逐级递进，内容也逐级细化。
借：国库存款 贷：国有资本经营预算本级收入
192 400 192 400
同时，在“国有资本经营预算本级收入”总账科目的贷方登记明细账如下：
产权转让收入 利润收入 股利股息收入
70 000 91 400 31 000
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二、国有资本经营预算本级收入的核算
【例】某市财政年终“国有资本经营预算本级收入”总账科目贷方余额920 000元，财政总预算 会计将其全数转入“国有资本经营预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分 录：
财政总预算会计的收入
目录
15.1 一般公共预算本级收入 15.2 政府性基金预算本级收入 15.3 国有资本经营预算本级收入 15.4 财政专户管理资金收入和专用基金收入 15.5 转移性收入 15.6 债务收入和债务转贷收入
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第四章财政总预算会计的收入1．资料：某市财政2010年发生如下经济业务：（1）收到人民银行国库报来的预算收入日报表。
其中，一般预算收入合计114 200元，具体科目和金额为：“税收收入——增值税——国内增值税”85 400元，“税收收入——城市维护建设税——国有企业城市维护建设税”23 500元，“非税收入——行政事业性收费收入——建设行政事业性收费收入”2 400元，“非税收入——行政事业性收费收入——民政行政事业性收费收入”1 300元，“非税收入——罚没收入——一般罚没收入”1 600元。
（2）收到人民银行国库报来的预算收入日报表。
其中，政府性基金收入合计82 700元，具体科目和金额为：“文化事业建设费收入”3 200元，“国有土地使用权出让金收入”79 500元。
（3）收到人民银行国库报来的预算收入日报表。
其中，一般预算收入合计8 700元，具体科目和金额为：“税收收入——企业所得税——私营企业所得税”8 600元，“税收收入——企业所得税退税——国有文教企业所得税退税”－1 500元，“非税收入——专项收入——排污费收入”400元，“非税收入——国有资源（资产）有偿使用收入——非经营性国有资产收入”1 200元。
（4）收到人民银行国库报来的预算收入日报表。
其中，国有资本经营收入合计11 100元，具体科目和金额为：“利润收入——电力企业利润收入”8 600元，“股利股息收入——国有控股公司股利股息收入”2 500元。
（5）收到人民银行国库报来的预算收入日报表。
其中，转移性收入合计10 700元，具体科目和金额为：“一般性转移支付收入——企业事业单位划转补助收入”7 800元，“专项转移支付收入——教育专项补助收入”2 600元，“政府性基金补助收入”300元。
（6）收到上级某省财政拨入专用基金2 200元，实行专户存储，以备用于某专门目的。
（7）收到人民银行国库报来的预算收入日报表。
其中，转移性收入合计7 700元，具体科目和金额为：“一般性转移支付收入——体制上解收入”2 800元，“专项转移支付收入——专项上解收入”3 400元，“政府性基金上解收入”1 500元。
（8）收到人民银行国库报来的预算收入日报表。
其中，一般预算收入计7 800元，具体科目和金额为：“税收收入——营业税——一般营业税”7 800元；基金预算收入计2 500元，具体科目和金额为：“城市公用事业附加收入”2 100元，“残疾人就业保障金收入”4 00元；转移性收入计6 600元，具体科目和金额为：“一般性转移支付收入——公共安全转移支付收入”6 600元。
（9）从基金预算结余中调入资金2 500元，以平衡一般预算。
（10）年终，财政总预算会计进行结账。
有关收入账户的贷方余额如下：2．要求：根据以上经济业务，为市财政总预算会计编制有关的会计分录。
有关收入账户需要列出明细分类账户。
二、业务处理题答案（1）借：国库存款114 200贷：一般预算收入114 200 同时，在一般预算收入明细账的贷方登记如下：税收收入——增值税——国内增值税85 400 税收收入——城市维护建设税——国有企业城市维护建设税23 500 非税收入——行政事业性收费收入——建设行政事业性收费收入 2 400 非税收入——行政事业性收费收入——民政行政事业性收费收入 1 300非税收入——罚没收入——一般罚没收入 1 600 （2）借：国库存款82 700贷：基金预算收入82 700 同时，在基金预算收入明细账的贷方登记如下：文化事业建设费收入 3 200 国有土地使用权出让金收入79 500 （3）借：国库存款8 700贷：一般预算收入8 700 同时，在一般预算收入明细账的贷方登记如下：税收收入——企业所得税——私营企业所得税8 600 税收收入——企业所得税退税——国有文教企业所得税退税－1 500 非税收入——专项收入——排污费收入400 非税收入——国有资源（资产）有偿使用收入——非经营性国有资产收入 1 200 （4）借：国库存款11 100贷：国有资本经营预算收入11 100 同时，在国有资本经营预算收入明细账的贷方登记如下：利润收入——电力企业利润收入8 600 股利股息收入——国有控股公司股利股息收入 2 500 （5）借：国库存款10 700贷：补助收入10 700 同时，在补助收入明细账的贷方登记如下：一般性转移支付收入——企业事业单位划转补助收入7 800 专项转移支付收入——教育专项补助收入 2 600 政府性基金补助收入300 （6）借：其他财政存款 2 200贷：专用基金收入——某专门目的 2 200（7）借：国库存款7 700贷：上解收入7 700 同时，在上解收入明细账的贷方登记如下：一般性转移支付收入——体制上解收入 2 800 专项转移支付收入——专项上解收入 3 400 政府性基金上解收入 1 500 （8）借：国库存款16 900贷：一般预算收入7 800基金预算收入 2 500补助收入 6 600 同时，在一般预算收入明细账的贷方登记如下：税收收入——营业税——一般营业税7 800 在基金预算收入明细账的贷方登记如下：城市公用事业附加收入 2 100 残疾人就业保障金收入400 在补助收入明细账的贷方登记如下：一般性转移支付收入——公共安全转移支付收入 6 600（9-1）借：调出资金 2 500贷：国库存款——基金预算存款 2 500（9-2）借：国库存款——一般预算存款 2 500贷：调入资金 2 500 同时，在调入资金明细账的贷方登记如下：一般预算调入资金 2 500 （10-1）借：一般预算收入978 000补助收入296 000上解收入91 000调入资金63 000贷：一般预算结余 1 428 000 同时，在一般预算收入明细账的借方登记如下：税收收入——增值税256 000 税收收入——营业税142 000 税收收入——企业所得税198 000 税收收入——企业所得税退税－12 000 税收收入——城市维护建设税148 000 非税收入——专项收入98 000 非税收入——行政事业性收费收入67 000 非税收入——罚没收入45 000 非税收入——国有资源（资产）有偿使用收入36 000 在补助收入明细账的借方登记如下：一般性转移支付收入——企业事业单位划转补助收入86 000 一般性转移支付收入——公共安全转移支付收入64 000 专项转移支付收入——教育专项补助收入146 000 在上解收入明细账的借方登记如下：一般性转移支付收入——体制上解收入40 000 专项转移支付收入——专项上解收入51 000 在调入资金明细账的借方登记如下：一般预算调入资金63 000 （10-2）借：基金预算收入205 000补助收入36 000上解收入22 000贷：基金预算结余263 000 同时，在基金预算收入明细账的借方登记如下：文化事业建设费收入28 000 国有土地使用权出让金收入95 000 城市公用事业附加收入42 000 残疾人就业保障金收入40 000 在补助收入明细账的借方登记如下：政府性基金补助收入36 000 在上解收入明细账的借方登记如下：政府性基金上解收入22 000（10-3）借：国有资本经营预算收入156 000贷：国有资本经营预算结余156 000 同时，在国有资本经营预算收入明细账的借方登记如下：利润收入——电力企业利润收入69 000 股利股息收入——国有控股公司股利股息收入87 000 （10-4）借：专用基金收入15 000贷：专用基金结余15 000第五章财政总预算会计的支出1．资料：某市财政2010年发生如下经济业务：（1）以财政直接支付的方式支付一般预算资金共计216 600元。
具体科目和金额为：“一般公共服务——发展与改革事务——行政运行”23 200元，“一般公共服务——发展与改革事务——日常经济运行调节”31 200元，“一般公共服务——发展与改革事务——社会事业发展规划”28 700元，“一般公共服务——税收事务——行政运行”36 400元，“一般公共服务——税收事务——税务办案”15 400元，“一般公共服务——税收事务——税务宣传”16 300元，“教育——普通教育——高等教育”65 400元。
（2）以财政授权支付的方式支付一般预算资金共计181 000元。
具体科目和金额为：“一般公共服务——审计事务——审计业务”31 200元，“一般公共服务——纪检监察事务——派驻派出机构”25 100元，“一般公共服务——国土资源事务——国土资源规划及管理”28 900元，“社会保障和就业——自然灾害生活救助——地方自然灾害补助”42 200元，“农林水事务——水利——水利工程建设”53 600元。
（3）以财政直接支付的方式支付一般预算资金共计56 200元，具体科目和金额为：“城乡社区事务——城乡社区规划与管理”56 200元。
同时，以财政直接支付的方式支付基金预算资金共计92 800元，具体科目和金额为：“城乡社区事务——城市公用事业附加支出”14 200元，“城乡社区事务——城市基础设施配套费支出”78 600元。
（4）以财政授权支付的方式支付基金预算资金共计51 500元。
具体科目和金额为：“社会保障和就业——残疾人就业保障金支出”26 800元，“教育——学校收费支出——教育部门普通高中学费支出”19 500元，“教育——学校收费支出——教育部门普通高中住宿费支出”5 200元。
（5）从一般预算支出中安排粮食风险基金3 500元，作为专用基金存储。
（6）使用专用基金中的粮食风险基金1 200元，用于相应的目的。
（7）根据经批准的国有资本经营预算向某国有资本经营预算资金使用单位拨付预算资金56 000元。
具体科目和金额为：“交通运输——民用航空运输——民用航空国有资本经营预算支出”56 000元。
（8）根据规定向所属某区财政拨付一般预算补助款项合计5 000元。
具体科目和金额为：“一般性转移支付——化解债务补助支出”3 400元，“专项转移支付——环境保护专项补助支出”1 600元。
同时，再向所属该区财政拨付基金预算补助款项500元。
具体科目和金额为：“政府性基金转移支付——政府性基金补助支出”500元。
（9）按财政管理体制的要求向上级某省财政上解一般预算款项计6 500元。
具体科目和金额为：“一般性转移支付——体制上解支出”6 500元。
同时，再按要求向上级某省财政上解基金预算款项计300元。
具体科目和金额为：“政府性基金转移支付——政府性基金上解支出”300元。
（10）年终，财政总预算会计进行结账。