【案例讲解】递延所得税资产减值的账务处理[会计实务,会计实操]
【会计实操经验】递延所得税资产的账务处理
【会计实操经验】递延所得税资产的账务处理
一、本科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。
二、本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。
根据规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本科目核算。
三、递延所得税资产的主要。
（一）资产负债表日，企业确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目。
资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记本科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”等科目；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的分录。
企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产，借记本科目，贷记“商誉”等科目。
与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产，借记本科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
（二）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。
结语：会计是一个注重积累的职业，出纳、会计、主管、经理一路攀升，是正常的途径，从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管理会计，应该有个循序渐进的过程，大家定要积累大量的知识并且尽量运用到实际的工作当中，现在只需沉淀，相信
将来会有更大更好的发展，最后感谢大家的支持！。
递延所得税费用会计分录举例
递延所得税费用会计分录举例
递延所得税费用是企业在利润表中应纳税所得额与税务账户中该期的应纳所得税额之间的差额，它反映了企业截止到当前会计期间未实现的税收负担。
递延所得税费用的计算和会计分录是企业会计所必须掌握的重要知识点之一。
下面我们以某企业为例，对递延所得税费用会计分录做详细说明：
假设某企业2019年度利润总额为100万元，计提当期所得税10万元。
按税务规定，企业应当按25%的税率缴纳所得税，即应当缴纳25万元。
然而实际上，该企业已经将其中10万元所得税在年度内缴纳。
那么剩余的15万元将会被作为递延所得税费用计入财务报表中，具体分录如下：
1、计提当期所得税分录：
借：所得税费用10万元（损益表中）
（注：递延所得税资产是企业从未来应纳税额减去当前可抵扣所得税额的差额，也就是企业预付的未来税收负担。
）
这样，递延所得税费用在负债表中的总额就为15万元，递延所得税资产在资产表中的总额也为15万元。
需要注意的是，递延所得税费用不同于实际所得税总额，也不同于当前应交所得税总额。
它是当前应纳所得税额与当前实际缴纳所得税额之间的差额，但并不代表今后一定要缴纳的所得税总额。
总之，递延所得税费用是企业财务管理中非常重要的一部分，掌握好递延所得税费用的计算和会计分录可以帮助企业更好地管理财务，规避风险，促进企业的可持续发展。
固定资产加速折旧递延所得税如何进行会计处理【会计实务操作教程】
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借：所得税费用 60 贷：应交税费——应交所得税 50 递延所得税负债 10 4.2017年折旧及研发费的会计分录同 2015年。 纳税调整：税务上计提折旧＝600×3÷（1＋2＋3＋4＋5）＝120（万 元）。会计与税务计提的折旧金额相同，不作纳税调整，研发费加计扣除 应调减应纳税所得额为 60万元 。 应纳税额＝（300－60）×25%＝60（万元） A 设备期末账面价值＝360－120＝240（万元），计税基础＝240－120＝ 120（万元），前者大于后者 120万元，属于应纳税暂时性差异。2017年 以后适用 15%的企业所得税优惠税率，递延所得税负债账面余额＝ 120×15%＝18（万元），该科目的期初余额为 30万元，应冲回递延所得 税负债＝30－18＝12（万元）。 借：所得税费用 48 递延所得税负债 12 贷：应交税费——应交所得税 60 5.2018年折旧及研发费的会计分录同 2015年。 纳税调整：税务上计提折旧＝600×2÷（1＋2＋3＋4＋5）＝80（万 元）。折旧产生的财税差异应调增应纳税所得额＝120－80＝40（万元）， 研发费加计扣除应调减应纳税所得额为 60万元 。 应纳税额＝（300＋40－60）×25%＝70（万元） A 设备期末账面价值＝240－120＝120（万元），计税基础＝120－80＝ 40（万元），前者大于后者 80万元，属于应纳税暂时性差异。递延所得
税法规定 1.《财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政 策的通知》（财税〔2014〕75号）规定，一次性计入当期成本费用在计算 应纳税所得额时扣除。包括 3 种情形：（1）6 个行业（生物药品制造 业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业， 计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软 件和信息技术服务业）的小型微利企业 2014年 1 月 1 日后新购进的研发 和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过 100万元的；（2）所有 行业企业 2014年 1 月 1 日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位 价值不超过 100万元的；（3）所有行业企业持有的单位价值不超过 5000 元的固定资产。 2.可缩短折旧年限或采取加速折旧方法是对所有行业企业 2014年 1 月 1 日后新购进的专门用于研发的仪器、设备新购进的单位价值超过 100万 元的。其中，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规 定折旧年限的 60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年 数总和法。 会计规定
探讨递延所得税资产减值会计处理【会计实务经验之谈】
探讨递延所得税资产减值会计处理【会计实务经验之谈】所得税准则规定，资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣性暂时差异带来的经济效益，应当减记递延所得税资产的账面价值。
继后期间根据新的环境和情况判断能产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
本文针对递延所得税资产减值的转回及账务处理作一具体探讨。
一、递延所得税资产减值的转回递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。
而产生可抵扣暂时性差异一般有以下项目：(1)可抵扣暂时性差异的资产包括固定资产、无形资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、长期股权投资及其他资产。
其中，长期股权投资除初始投资成本外，投资损益和应享有被投资单位其他权益的变化均不产生计税基础的变化，即计税基础等于账面价值，不产生可抵扣暂时性差异。
可见，此类情况下常见的有以公允价值变动损益且其变动计入当期损益的金融资产和计提减值准备的资产。
(2)可抵扣暂时性差异的负债项目包括企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债、预收账款、应付职工薪酬及其他负债。
其中，税法对于预收账款、应付职工薪酬及其他负债与会计确认基本相同，一般情况下不产生可抵扣暂时性差异，即计税基础等于账面价值。
可见，此类情况下比较常见的有企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。
(3)特殊项目产生可抵扣暂时性差异。
第一，未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异，如企业筹建费。
第二，可抵扣亏损及税款抵减产生的可抵扣暂时性差异。
根据重要性原则，递延所得税资产主要是由于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、计提减值准备的资产、企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债及特殊项目产生可抵扣暂时性差异形成的。
资产负债表虽将其列为非流动资产列报，但笔者认为其减值准备的处理不能一概而论。
递延所得税资产应付职工薪酬问题解答【会计实务操作教程】
中，通过这些操作而储备起来的利润，在企业未来利润出现不确定性
时，将其释放出来，从而达到平滑利润的目的。 会计是一门很Байду номын сангаас础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知
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识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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递延所得税资产应付职工薪酬问题解答【会计实务操作教程】 当一家上市公司出现递延所得税资产-应付职工薪酬时，说明该公司提前 计提或提前支付了职工薪酬。 在公司会计处理上已确认为成本费用，减少了当期利润，其结果本应 少交所得税。 但税法不承认该部分成本费用，认为所得税仍然应按照计提该部分职 工薪酬前的税前利润征收。因此，按照会计准则计算出来的应交纳的所 得税与按照税法规定计算出来的实际应缴纳的所得税之间就会形成一个 临时性差异，在账上表现为该公司的递延所得税资产-应付职工薪酬。 只要公司未来实际支付该部分薪酬时不再提前计提或减少了计提，即 可减少企业当期的成本费用，达到释放利润的效果。其对应的所得税已 经提前支付，所释放的将是净利润。 现以五粮液公司为例：根据五粮液 2013年度的中报显示，其递延所得 税资产-应付职工薪酬项目为 5.85亿元，以 25%所得税率进行推算，可得 出该公司至 2013年 6 月末，其累计多计提约 23.4亿元的职工薪酬，这 部分计提已列入该公司的成本费用，未来将可释放 23.4亿元的净利润。 这些就是传说中所谓的利润储备，为公司未来根据行业预期发生变化 而调剂利润留下操作空间，以增加公司利润的稳定性。当然，这些上市 公司还可以将利润埋在预收账款、其他应付款，甚至应付账款等项目
递延所得税资产的主要账务处理【2017-2018最新会计实务】
递延所得税资产的主要账务处理【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结, 如对您有帮助请打赏！不胜感激！】递延所得税资产, 就是未来预计可以用来抵税的资产, 递延所得税是时间性差异对所得税的影响, 在纳税影响会计法下才会产生递延税款。
是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响（减少）未来期间应交所得税的金额。
下面小K 将为大家介绍递延所得税资产的账务处理, 一起来看看吧！递延所得税资产的主要账务处理 :一、企业在确认相关资产、负债时, 根据所得税准则应予确认的递延所得税资产,二、资产负债表日, 企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的, 借记本科目, 贷记“所得税——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的, 做相反的会计分录。
三、资产负债表日, 预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的, 按应减记的金额, 借记“所得税——当期所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”科目, 贷记本科目。
四、本科目期末借方余额, 反映企业已确认的递延所得税资产的余额。
不确认递延所得税资产的情况分析：（一）除企业合并以外的交易, 若其发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额, 则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的, 不确认为一项递延所得税资产。
如承租方对融资租入固定资产入账价值的确认, 会计准则规定应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者以及相关的初始直接费用作为租入资产的入账价值, 而税法规定以租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途中保险费等的金额计价, 对二者之间产生的暂时性差异, 若确认为一项递延所得税资产, 则违背了“历史成本”原则。
例如, 某项融资租入固定资产, 按会计准则其入账价值为100万元, 但按照税法规定, 其计税基础为120万元, 若将可抵扣暂时性差异20万元确认为一项递延所得税资产, 会使该资产的价值凭空增加20万元, 此时既不是该资产的公允价值, 也不是其最低租赁付款额的现值, 不符合会计准则中对融资租入固定资产入账价值的确认标准, 改变了该资产的初始计量, 违背了会计成本原则。
案例讲解财务报告中的勾稽关系【会计实务操作教程】
（5）长期待摊费用摊销与长期待摊费用中本期摊销数一致；
（6）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失与营业外收支中 非流动资产处置利得、损失一致； （7）公允价值变动损失与利润表中公允价值变动损失一致；
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（8）财务费用与财务费用-利息支出一致； （9）投资损失与利润表中投资收益勾稽； （10）递延所得税资产减少=递延所得资产期初-期末； （11）递延所得税负债增加=递延所得负债期末-期初； （12）存货的减少=存货原值期初-期末； （13）经营性应收项目的减少跟应收账款、预付账款、其他应收款等 有个大致的关系（里面各种情况比较多）； （14）经营性应付项目的增加与应付账款、预收账款、其他应付款、 应交税费、应付职工薪酬等有个大致的勾稽关系（里面各种情况比较 多）； （15）经营活动产生的现金流量净额=现金流量表中经营活动产生的现 金流量净额。 11．关联方及关联交易 关联方应收应付款项中如果涉及在往来附注中有披露，两者应保持一 致。 12．非经常性损益 涉及营业外收入、营业外支出、投资收益、公允价值变动损益的与相 关科目附注中要核对一致。 四、 资金占用专项报告
资产。
5．递延所得税资产 （1）可抵扣暂时性差异中的资产减值准备应等于各科目资产减值之和 （包括坏账准备）；
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（2）递延所得税资产/可抵扣暂时性差异=所得税税率。 6．递延收益 政府补助明细中“本期计入营业外收入金额”与营业外收入披露的政 府补助明细相关项目应该一致。 7．资产减值损失 资产减值损失各明细项目与对应的资产减值准备期末期初差额有勾稽 关系。 8．所得税费用 明细中的递延所得税费用=（递延所得资产期初-期末）+（递延所得税 负债期末-期初）。 9．现金流量表项目 收到的其他与经营活动有关的现金中利息收入与财务费用-利息收入有 勾稽关系。 10．现金流量表补充资料 （1）净利润=利润表中的净利润； （2）资产减值准备=利润表中的资产减值损失； （3）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧与相关资产 附注中折旧等本期计提数一致； （4）无形资产摊销与无形资产附注中本期摊销计提数一致；
递延所得税资产的案例分析
会计0801 杨若涵 史丹薇 吴家英 储琳 0803100119 0803100124 0803100120 0803100112
2006年，我国财政部颁布所得税会计准则。
会计准则中明确指出，“按照暂时性差异确 认递延所得税资产和负债。在税率变动时，应当 对递延所得税资产或负债进行调整”。也就是说， 新的会计准则关注的是暂时性差异，而不是以前 的时间性差异，新所得税会计准则扩大了差异的 范围，新所得税会计准则扩大了差异的范围，依 据的是经济利润观来对企业的所得税进行会计处 理，即所得税会计处理方法采用的是资产负债表 债务法。这种处理法可以清晰反映企业的财务状 况，更有利于企业的正确决策。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
总结：
但是，由于递延所得税资产或递延所得税负 债的确认，以来与会计人员以及审计人员的职业 判断，而且减记递延所得税资产的账面价值。在 很可能获得足够的应纳所得额时，减记的金额应 当转回。也就是说：减记递延所得税资产允许转 回。这样，企业就有可能利用它进行盈余管理。
如何理解递延所得税资产的确认以及如何知 道并加强会计人员的职业判断就显得尤为重要。
公司2007年初根据2006年末资产负债账面价值与计税基础不同形成的可抵扣暂时性差异的所得税影响并结合公司未来盈利能力确认了递延所得税资产2554707715元主要是应收款项存货长期股权投资及固定资产计提减值准备所从闽东电机的公告可知公司将2006年确认的递延所得税资产确认金额的变动作为错误更正采用了追溯重述闽东电机的公告认为2006年末确认的递延所得税资产没有根据谨慎性要求2007年10月将已确认的年初递延所得税资产全部转回
闽东电机公司案例
从闽东电机的公告可知，公司将2006年确认的递延所 得税资产确认金额的变动作为错误更正，采用了追溯重述 法。 闽东电机的公告认为2006年末确认的递延所得税资产 没有根据谨慎性要求，2007年10月将已确认的年初递延所 得税资产全部转回。但问题是该公司又说现在做好了2006 年度所得税汇算申报，认为2006年度没有弥补的亏损， 2007年估计可以满足确认的标准，2007年确认递延所得税 资产。 闽东电机2007年冲销2006年估计的递延所得税资产， 同时又确认2006年估计的递延所得税资产，同时又确认 2006年没有弥补的亏损，实在是费解。因为若是公司在 2007年确认2006年没有弥补的亏损以后能够弥补的话，那 么根本不应该冲销2006年估计的递延所得税资产。
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操]
关于递延所得税资产减值的相关会计知识探讨详见下文，通过深圳税务师事务所在下文中对此内容阐述，递延所得税资产减值的一些账务处理分析：
“递延所得税资产”科目核算可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产，以及能够结转后期的尚可抵扣的亏损和税款递减的未来应税利润确认的递延所得税资产。
可见，递延所得税资产并不符合资产的概念，是企业的“虚资产”，即不是企业真正拥有的实物形态资产。
可抵扣性暂时差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
该差异在未来期间转回时会减少转会期间的应纳税所得额，从而减少未来期间的所得税费用。
所得税费用=本期应交所得税+递延所得税
=本期应交所得税+本期递延所得税资产、递延所
得税负债贷方发生额一本期递延所得税资产、递延所得税负债
从上面的等式可以看出，递延所得税资产是针对税收规定的会计处理。
递延所得税资产账面价值的减少即递延所得税资产的减值直接表现是递延所得税借方发生的增大，导致所得税费用的增加。
其账面价值的减少不符合“资产减值损失”科目的核算。
深圳税务师事务所认为，递延所得税资产的减值，应纳入“所得税费用”科目来核算，而原确认时记入所有者权益的递延所得税资产。
其减记金额应记人所有者权益。
其具体的账务处理为，借记“所得税费用一递延所得税费用或资本公积一其他资本公积”，贷记“递延所得税资产”，反映的。