当前税收执法管理中存在的主要问题及对策

当前税收执法管理中存在的主要问题及对策

近年来，基层国税机关围绕中心工作，大力推进税收法制建设，积极构建教育、防控与惩治相结合的风险防控体系，税收执法管理进一步规范，税收法治环境不断优化。但随着纳税人维权意识的增强和社会监督作用的发挥，国税部门面临的执法风险防范任务会随之加大。因此，持续提升基层人员的依法行政能力，完善落实更加有效管用的风险防范措施，不断提高国税机关的执法管理水平，将是我们需要长期面对的一个重要课题。

一、当前税收执法管理中存在的主要问题

（一）执法不严现象仍然存在。在税收征管工作中，个别人员不能严格按照程序规定处理涉税事宜，客观上给一些不法分子的涉税违法违规行为提供了机会。如个别人员在办理资格认定时不到纳税人经营场所实地查看，对一些申请资料核对调查不仔细，对一些不符合认定条件把关不严格；有的日常巡查走形式，调查走访不深入，工作蜻蜓点水，甚至敷衍应付，给纳税人偷逃骗税留下机会；个别人员发现税收违法行为，以简易程序代替一般程序，打击力度不足，对纳税人未形成应有的约束力；在优惠政策上，有的纳税人以假合同、假协议弄虚作假，虚开虚抵，钻政策的空子，达到少缴税款或让相关联企业多抵税款的目的；核定双定户税额，不按照核定程序进行，靠以往经验核定，甚至无核定税款通知书；税收监控不严格，税收政策宣传不及时，日常纳税辅导不细致，造成纳税人少缴税款，也给不法分子偷逃骗税留下可乘之机。

（二）执法管理水平仍需提高。部分税收执法人员仍存在业务水平不足、职业道德观念淡薄、风险防范意识薄弱等执法能力不足的情形。态度不认真，执法欠规范，律己不严，疏于防范，监督不全面，导致执法过错时有发生。主要表现在：少数人员思想觉悟不高，缺乏爱岗敬业意识，工作态度不认真；有的适应能力差，学习浮漂，不愿钻研，对新税收政策一知半解，跟不上新形势新任务的需要；个别人员法制观念淡薄，经不住威逼利诱，为不法分子遮风挡雨开绿灯，甚至参与违法活动；有的业务能力差，对纳税人的涉税违法活动不会监管；有的责任意识差，逃避税收执法监控和考核，对不好控管的纳税人不纳入正常管理，对该处罚的从轻处罚，或不予处罚，在造成税款流失的同时埋下了风险隐患。

（三）考核管理力度有待加强。当前的考核管理，对执法行为过错主要是以批评教育为主，奖惩及行政处罚手段应用较少。一是重监控，轻结果。监控时省、市局大量下达指标，督促基层完成评估稽查任务，但是销号后，便不再过问应用效果。二是重问题，轻整改。主要表现在执法监控发现问题较多，而整改落实较少，调查处理的结果大多是无问题。如对税收分析监控系统中监控出同一财务人员担任多家企业财务会计的问题，作为税务主管机关，只核查财务会计身份的真假，而对这几家企业之间有无业务往来、有无互相开具专用发票进行抵扣的情况不去深入调查，思想上麻痹大意，为企业违法活动开了绿灯。三是要求多，追究少。各种考核指标、征管制度、管理措施制定较多，对执法过错追究力度不大，警戒作用不强，容易使人产生错觉，认为既使执法考核出现差错也无关紧要，因执法严肃性体现不足，导致相同的执法过错重复出现。如个别单位的税收征管档案资料缺章漏印，资料不全，不同纳税人签名笔迹相同，发现这类问题时仅要求整改，而缺乏经济和行政手段的制约，导致问题重复出现，影响了税收执法的刚性。

（四）税收执法与税收任务之间存在矛盾。刚性的税收任务指标弱化了刚性的税收执法，

在主客观上造成了税收执法的不作为、慢作为和乱作为。在组织收入第一位思想的支配下，执法人员把工作主要精力放在了完成收入任务上，在收入形势不好的时期和地方，千方百计挖潜增收，严格税源管理；而在收入形势好的时期和地方则执法偏松，少收或不收，该收的暂缓征收，放松了日常风险管理，在一定程度上，造成了执法不公，损害了部分纳税人的利益，影响了税收法治环境。如个别地方政府为完成财政收入任务，利用与税收法律法规相抵触的所谓优惠政策招商引资，一旦出现问题，则要由税务部门承担相应执法责任。

（五）相关职能部门协调配合有待加强。《税收征管法》规定，工商、银行、财政、公检法等相关部门有配合税收执法的义务。但当前各部门之间的协作不够紧密，运行机制有待完善，法律责任轻，执法合力不足。个别职能部门从自身利益出发，不愿配合国税部门执法，甚至存在人为设置阻力的现象，影响了税收执法效果。如地税不愿向国税部门积极提供共管纳税人详细信息；公安部门认为小规模纳税人偷税涉及罚款少，不愿配合；银行为减少业务量不愿办理纳税人存款扣税等。有的部门配合时往往讲条件、讲价钱、讲人情，不同程度制约了执法刚性。同时，个别部门管理缺位也给税务机关执法带来风险。如办理工商登记时虚假验资，就会给税务机关办理税务登记、一般纳税人认定、政策性审批等环节造成错误导向，诱发执法风险；又如福利企业、高新技术企业的虚假认定使税务机关在税源管理、办理政策性减免时带来执法安全隐患。

二、上述问题产生的主要原因

从基层国税机关税收执法实践看，上述问题产生的主要原因与税务人员风险意识不足、自身素质不高、工作方法简单、法制观念淡薄、监督制约不力以及税收法治环境不优等因素有关。

（一）执法人员对风险管理认识不足。一方面对执法风险内涵和形式认识不足。有的执法人员对执法风险与纳税风险、执行不力、执法违法的利害关系仍没有明晰的认识，有时把监督管理与执法风险管理混为一谈，有的在发生失职渎职事件后才进行问题补救。另一方面对执法风险的后果认识不足。有的执法人员存在侥幸心理，认为执法风险带来的后果最多是考核被扣分，承担工作失误，带来浮动津贴损失，而很少考虑到会承担相应行政和刑事责任的后果。

（二）人员综合素质滞后于现实需要。税源专业化管理对税务人员的执法能力提出了更高的要求，但一些人员的综合素质提升相对滞后，跟不上形势发展的需要。一是税收执法人员业务不熟，习惯于传统的工作思维和征管方式，凭感觉、凭经验、凭关系执法而造成执法错误。二是税收执法人员对税法及相关法律的理解有偏差，导致税收政策执行不到位，执法质量不高。三是个别执法人员自身道德素养不高，缺乏为纳税人服务的理念，执法方式简单、随意，执法手段粗暴，执行程序不到位，引发执法风险。四是有时处理税收违法案件的调查取证意识不强，执法中不注重收集证据或收集的证据证明力不强。五是个别执法人员廉洁自律意识较差，习惯于利用职务之便获取私利，明知违法违纪也不想回头、不予顾及。

（三）征管的方式方法不尽科学合理。在税收管理实践中，如果过分强调征、管、查分工执法，就会导致税收征收、税源管理、纳税评估、税务稽查部门的各自为战，造成征收管理流程脱节，执法管理缺位，有时就会出现该管的不愿管，想管的管不了等现象。如果只强调优化纳税服务，强调企业违法自查，就会导致税收执法力度不强，评估稽查走过场等现象，

使纳税人产生违法成本过低的思想，从而带来进一步的执法风险。此外，税收程序法中的有关规定不够严密，造成执法人员在执法过程中难以作出准确的判定而导致执法风险。

（四）税收法治环境影响税收执法。一是当前纳税人的维权意识不断增强，注重用法律维护自己的合法权益，税收执法人员只要损害纳税人权益，就有可能引发投诉、信访等事件。二是一些纳税人法制观念淡薄，纳税遵从度较低，为了达到不缴税或少缴税的目的采取不正当手段拉拢腐蚀税务人员，个别执法人员如抵制不住这些诱惑，就会帮助纳税人偷逃税款，导致偷逃税款形式的多样化、隐蔽化，进一步增加了税源监控和税收检查的难度。三是地方保护主义导致执法风险。一些地方政府为促进当地发展，加大招商引资力度，人为设置税收管理障碍，为涉税事项打招呼，讲人情，影响税收执法，致使一些税收政策难以执行到位。

三、进一步提高税收执法管理水平的对策建议

防控执法风险并非一朝一夕之事，需要我们持续提升基层人员的依法行政能力，完善落实防范和化解税收执法风险的长效管理机制，不断提高国税机关的执法管理水平。

（一）进一步树立税收法制观念。基层国税人员应当认清依法治税的内涵，自觉遵守各项税收法律规章制度。一是突出法制教育。强化对税务干部的“法治”教育和“执法风险”的警示教育，加强风险管理理念培训，牢固树立风险防范意识，提升风险防范能力，将风险管理意识转化为执法人员的自觉行动，树立风险无处不在、风险无时不在等意识和理念，筑牢思想防线，坚守法律底线，保证行政执法权始终在法律的轨道上运行。二是加强业务培训。加强对税收执法人员专业化、法制化的培训，对税收执法人员强化税收政策培训，不断强化税收执法人员的“法治”观念，提高依法行政意识，自觉地学法、遵法、守法，克服执法上的侥幸和麻痹心理，避免因自身工作失误引起的执法风险。三是坚持学以致用。将理论知识用于实践中，切实提高税务人员的业务素质和才干，增强依法履行职责和抵御各种风险侵袭的能力。四是提升执法水平。加强对基层执法人员有关证据收集、资格认定和适用法律法规的实务培训与实地指导，提高税收执法水平。五是完善考核评价体系。将税收执法内容嵌入日常考核、年度考核和干部考核中，采用案头考核、实地考核等形式对依法治税、风险防范情况进行考核，对每位税管员落实职责情况逐一评价，督促其抓好职责落实。

（二）进一步完善依法行政工作机制。一是坚持重大税务案件审理、减免税审理、重大事项局长办公会集体审议等制度，对超过一定额度的审批事宜，实行集体审批，民主决策，分散和降低执法风险，提高依法行政工作效能。二是加强税收执法跟踪与监督，建立健全跟踪反馈机制，确保执法规范，准确到位。三是规范税收征管、纳税评估、税务稽查，以及其他涉税审批档案资料的管理，规范执法程序，进一步提高税收管理工作质量。四是正确使用并准确填写和制作各种税收执法文书和证据材料，客观、详实地记录涉税违法行为的事实、情节及其他证据资料。

（三）进一步加强内控机制建设。一是实行严考核、严追究，积极开展内外部评议，应用考核、评议结果，加大激励奖励力度，客观评价执法工作质量。二是加强税收执法的监督，接收各个层面的监督，同时积极拓宽监督渠道，完善群众举报制度。三是坚持开展执法自查周活动。在每个月份的第一周内，对上个月的执法情况进行认真自查，分析监控，对查出的执法不规范的地方，督促相关机构和人员及时整改，进一步降低执法风险。四是发挥信息化在风险管理中的作用。建立健全信息管税体系，结合各种税收风险点，有效发挥信息化在风

险管理中的作用，按照税收法律法规的规定，对执法岗位设置相应的预警指标，各岗位人员对照系统的预警提示，实时进行调查整改，提前预防日常征管工作中存在的执法风险。五是在对纳税人提供风险提醒服务，在综合分析风险数据资料的基础上，确定具体的纳税风险提醒事项，告知纳税人数据异常的指标、风险点和可能的涉税违规问题，并建议纳税人自查自纠，提供相关的原始证明材料，向税务机关主管人员说明情况，通过纳税人自查补缴税款和滞纳金，化解税收违法违规风险。

（四）进一步建立风险防范的社会保障体系。一是加强与纳税人的沟通协调，拉近征纳双方的距离，从而在理解与和谐的氛围中，化解执法风险。二是加强与公检法等单位的沟通，减少因内外认识标准不一致而引发的执法风险，提高抵御风险的能力。三是加强与各相关职能部门的信息交换，进一步扩大协税、护税网络，建立税源信息共享平台。四是积极争取地方党委、政府和上级主管部门的理解和支持，营造良好的税收执法环境。五是加强税收宣传，做好政策法规的解释、宣传、辅导工作，主动接受社会各界的监督，借助外部监督力量及时发现和防范税收执法风险。