第12章企业所得税法解读
注册会计师CPA税法分章节考点讲解及例题第十二章国际税收税务管理实务
注册会计师CPA税法分章节考点讲解及例题第十二章国际税收税务管理实务2023年注册会计师考试辅导税法（第十二章）【考情分析】2023年新增加的一章，内容较多，2023年教材进行了删减。
近几年本章分值为：2023年2.5分，2023年8.5分，2023年3.5分，2023年9.5分。
本章以主观题形式考核的知识点主要是我国税收抵免制度这部分内容，其他知识点均以客观题的形式考核。
第一部分重要考点回放一、熟悉的考点二、掌握的考点：我国的税收抵免制度1.企业实际应纳所得税额＝企业境内外所得应纳税总额－企业所得税减免、抵免优惠税额－境外所得税抵免额2.方法：三步法：抵免限额－实缴税额－比较确定3.本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额＋符合规定的由本层企业间接负担的税额）某本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额。
（计算顺序自下而上）【杨氏记忆法】本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（利润税＋投资税＋间接税）某分配比例某持股比例4.持股条件的判断：顺序自上而下5.相关规定：（1）居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。
（2）境外分支机构亏损的非实际亏损额弥补期限不受5年期限制。
（3）可予抵免境外所得税额不包括的情形：略（4）理解税收饶让抵免应纳税额的确定和简易办法计算抵免。
【典型例题】第1页2023年注册会计师考试辅导税法（第十二章）中国居民企业A控股了一家甲国B公司，持股比例为50%，B持有乙国C公司30%股份。
B公司当年应纳税所得总额为1000万元，其中来自C公司的投资收益为300万元，按10%缴纳C公司所在国预提所得税额为30万元，当年在所在国按该国境外税收抵免规定计算后实际缴纳所在国所得税额为210万元，税后利润为760万元，全部分配。
《企业所得税法》PPT课件
内资企业实际税负：22%-25%；
外资企业实际税负：11%-13%。
具体而言，全国企业所得税平均实际税负为 23.16%，
其中，内资企业为25.47%
外资企业为15.4a3%
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❖ 这一问题在我国未加入世贸组织之前，由于 外资企业尚受到其他相关法律的限制、内外 资企业 竞争并不激烈，因此并未突现。
第十二章 企业所得税
第一节 企业所得税基本原理 第二节 纳税义务人与征税对象★ 第三节 税率★ 第四节 应纳税所得额的计算★★ 第五节 资产的税务处理★ 第六节 资产损失税前扣除的所得税处理 第七节 企业重组的所得税处理 第八节 房地产开发经营业务的所得税处理 第九节 应纳税额的计算★★ 第十节 税收优惠★ 第十一节 源泉扣缴 第十二节 特别纳税调整 第十三节 征收管理
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本章新增内容
❖ 1.新增非营利组织免税的具体收入项目。 ❖ 2.软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，全额在企业所得税前扣除。 ❖ 3.新增关联企业利息费用的扣除。 ❖ 4.明确企业业务招待费计算扣除最高限额的依据中，包括视同销售（营业）收入额。 ❖ 5.提高对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）行业广告费和业务宣传费税
规定。 ❖ 13.新增房地产开发企业所得税预缴税款的处理。 ❖ 14.补充了税收优惠中的一些具体条件：如符合条件的技术转让所得税收优惠、安置残疾
人员所支付的工资加计扣除的具体规定、创业投资企业所得税优惠的有关具体规定。 ❖ 15.补充了对非居民企业境内所得源泉扣缴的内容。 ❖ 16.大篇幅补充了 第十二节 “特别纳税调整”的内容。 ❖ 17.新增企业清算的所得税处理。
❖ （二）改革开放后的企业所得税制度 （1979年以 来至今）
注会税法··【062】第十二章++企业所得税法(9)
第三节资产的税务处理资产的税务处理涉及资产的计价、折旧、摊销等问题。
“计税基础”是一个与“计税成本”相类似的概念。
【注意】计税基础≠会计账面成本一、固定资产的税务处理（熟悉，能力等级2）固定资产的概念只强调使用时间，不强调价值。
（一）固定资产的计税基础——6种情况（P259）（二）固定资产折旧的范围下列固定资产不得计算折旧扣除——7项（P259）【例题•单选题】依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是（）。
（2009年原制度）A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧B.企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础【答案】D（三）固定资产折旧的计提方法1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。
2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。
固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
年折旧率=（1-残值率）÷预计使用年限【例题·计算题】某企业（增值税一般纳税人）2011年2月购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税17万元，购入设备发生设备运费3万元（取得运输发票），当月投入使用，假定该企业生产设备采用10年折旧年限，预计净残值率5%（均符合税法规定），则企业在所得税前扣除的该设备的月折旧额是多少？【答案】该设备计入固定资产原值的数额=100+3×（1-7%）=102.79（万元）该设备可提折旧金额=102.79×（1-5%）=97.65（万元）该设备的月折旧额=97.65/（10×12）=0.81（万元）。
（四）固定资产折旧的计提年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。
企业所得税法解读
11、向非金融企业借款旳利息支出
非金融企业向非金融企业借款旳利息支 出，不超出按照金融企业同期同类贷款利率 计算旳数额旳部分允许扣除，超出旳部分不 允许扣除。
老税法对内资企业实施旳是根据不同行业采 用不同旳百分比限制扣除旳政策，对外资企业则 没有限制。
9、公益性捐赠
企业发生旳公益性捐赠支出，在年度利润 总额12%以内旳部分，准予在计算应纳税所得 额时扣除。
老税法对内资企业采用在应纳税所得额旳 3%以内旳扣除方法，对外资企业没有百分比 限制。为统一内、外资企业税负，新企业所得 税法要求，企业发生旳公益性捐赠支出，在年 度利润总额12%以内旳部分，准予在计算应纳 税所得额时扣除。
（九）与取得收入无关旳其他支出。
17、固定资产折旧
固定资产按照直线法计算旳折旧，准 予扣除。
企业应该自固定资产投入使用月份旳次 月起计算折旧；停止使用旳固定资产，应该 自停止使用月份旳次月起停止计算折旧。
企业应该根据固定资产旳性质和使用情 况，合理拟定固定资产旳估计净残值。固定 资产旳估计净残值一经拟定，不得变更。
20、大修理支出
固定资产旳大修理支出，是指同步符合下列条件 旳支出：
（一）修理支出到达取得固定资产时旳计税基础 50%以上；
（二）修理后固定资产旳使用年限延长2年以上。 大修理支出，应按照固定资产尚可使用年限分期 摊销。
原税法：发生旳修理支出到达固定资产原值20% 以上
新《企业所得税法》解读PPT课件
2020/3/27
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二.新旧企业所得税法主要的区别
3.扣除项目的区别：
旧税法
新税法
业 务 招 待 费
广 告 宣 传 费
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1.外资企业按主营 业务收入 500*10‰式 +(1500- 500)* 5‰ +(S500)*3‰. 1内. 资企业与生产经 营有关的招待费用 准1.予外扣资除企.业与生产 经营有关的广告费 用,准予扣除. 内资企业广告费扣 除标准为当年销售 收入的2%、8%,业 务宣传费为当年销 售收入的5‰.
❖ 2007年11月28日国务院第197次常务会议通过了《中华 人民共和国企业所得税法实施条例》，自2008年1月1日 起施行。
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二.新旧企业所得税法主要的区别
1.纳税人定义区别：
• 旧税法
1. 《企业所得税暂行条例》条规定， 下列实行独立经济核算的企业或者 组织，为企业所得税的纳税义务人： ⑴国有企业；⑵集体企业；⑶私营 企业；⑷联营企业；⑸股份制企业； ⑹有生产、经营所得和其他所得的 其他组织。 2.《外商投资企业和外国企业所得税 法》规定的纳税人为外商投资企业 和外国企业。外商投资企业，是指 在中国境内设立的中外合资经营企 业、中外合作经营企业和外资企业； 外国企业，是指在中国境内设立机 构、场所，从事生产、经营和虽未 设立机构、场所，而有来源于中国 境内所得的外国公司、企业和其他 经济组织。
1.外资企业为境内 个人在境外支付的 保险费不得扣除. 2.内资同新税法.
除持殊工种外及规 定外的,为投资和职 工支付的商业保险, 不予扣除.
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新《企业所得税法》讲解
新《企业所得税法》讲解
• 十届全国人大二次会议以来（2004年3月）， 共有５４１名全国人大代表提出１６件议 案要求制定企业所得税法，统一内资企业 和外资企业所得税。
新《企业所得税法》讲解
• 2.2改革的特点
• 新《企业所得税法》2007年3月16日颁布，2008年 1月1日起施行。
• （三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应 纳税所得额。
新《企业所得税法》讲解
计算应纳税所得额时准予扣除
2.4扣除项目的比较 的项目，是指与纳税人取得收 入有关的成本、费用和损失。
• 现行《企业所得税暂行条例》规定，下列项目， 按照规定的范围、标准扣除：
• （一）纳税人在生产、经营期间，向金融机构借 款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融 机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、 同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除；
• 2.5不得扣除项目的比较
• 2.6税收优惠
• 2.7特别纳税调整• 2.8税收征管2.9 Nhomakorabea有优惠的处理
新《企业所得税法》讲解
2.1纳税人比较
• 现行《企业所得税暂行条例》第二条规定，下 列实行独立经济核算的企业或者组织，为企业 所得税的纳税义务人（以下简称纳税人）： （一）国有企业；（二）集体企业；（三）私 营企业；（四）联营企业；（五）股份制企业； （六）有生产、经营所得和其他所得的其他组 织。
税的基本要素，即对纳税人、纳税义务和法定 税率等作出规定。 • 第2章“应纳税所得额”共17条，主要明确了 应纳税所得额、企业收入、不征税收入，允许 和不得企业扣除的成本费用，公益性捐赠扣除 比例，以及固定资产的折旧和无形资产的摊销、 亏损结转等方面的规定。
企业所得税法解读
企业所得税法解读企业所得税是指国家对企业的盈利所得征收的一种税种。
企业所得税法是对企业所得税征收管理的法律规定和具体实施办法。
下面，我们来解读企业所得税法的相关内容。
一、税款的计算方法企业所得税的计算方法是通过计算企业的纳税所得额并按照一定的税率进行征收。
纳税所得额是企业在一定时期内的应税所得减去允许扣除的费用、损失等所得额。
税率是根据企业的实际情况和税法规定来确定的。
二、税务登记和申报根据企业所得税法的规定，企业在设立之初需要进行税务登记，并按照规定的期限进行税务申报。
企业应当根据实际情况填写纳税申报表，并提交相关的财务报表和其他必要的资料。
三、会计核算和报表要求企业所得税法对企业的会计核算和报表要求有详细的规定。
企业应当建立健全的会计制度，进行准确的会计核算，并按照法定的期限编制和报送财务报表。
企业应当确保财务报表真实、准确、完整。
四、税务稽查和纳税调整企业所得税法规定了税务稽查和纳税调整的程序和要求。
税务机关有权对企业进行税务稽查，核实企业的纳税申报情况并进行纳税调整。
企业应当积极配合税务机关的工作，提供相关的资料和协助进行核查。
五、税收优惠政策企业所得税法还规定了一些税收优惠政策，以鼓励和支持企业的发展。
例如，对于科技型企业、高新技术企业等符合条件的企业，可以享受税收减免或者优惠的政策。
企业应当依法享受相应的优惠政策，但同时也要履行相应的申报和报送义务。
六、税务管理和课征检查企业所得税法对税务管理和课征检查的内容和程序进行了详细规定。
税务机关负责对企业的税务登记、申报、核查等方面进行管理和监督，并可以进行课征检查来查验企业的纳税情况。
企业应当遵守税法规定，保持良好的纳税记录。
七、税务争议和纳税争议解决如果企业对税务机关的税务处理决定存在异议，可以依法提起税务争议。
税务争议解决可以通过行政复议、行政诉讼等方式进行，最终由法院做出判决。
企业应当根据法律程序行使自己的合法权益。
总之，企业所得税法是企业所得税征收管理的基本法律依据。
企业所得税法解读 共78页
17、固定资产折旧
固定资产按照直线法计算的折旧，准 予扣除。
企业应当自固定资产投入使用月份的次 月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当 自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
企业应当根据固定资产的性质和使用情 况，合理确定固定资产的预计净残值。固定 资产的预计净残值一经确定，不得变更。
（据实扣除）
超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
5、五险一金
企业依照国务院有关主管部门或者省级人民 政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保 险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险 费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金， 准予扣除。
企业为投资者或者职工支付的补充养老保险 费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管 部门规定的范围和标准内，准予扣除。
《中华人民共和国企业所得税法》 2019年3月16日通过 2019年1月1日起施行
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 2019年11月28日通过 2019年1月1日起同步实施
改革原则： “简税制、宽税基、低税率、严征管”
“四个统一”： 统一内外资企业企业所得税法 统一并适当降低企业所得税税率 统一和规范税前扣除办法和标准 统一税收优惠政策
以融资租赁方式租入固定资产发生的租
赁费支出，按照规定构成融资租入固定资
产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣
除。
15、支付的管理费
企业之间支付的管理费、企业内营 业机构之间支付的租金和特许权使用 费，以及非银行企业内营业机构之间 支付的利息，不得扣除。
非居民企业在中国境内设立的机构、 场所，就其中国境外总机构发生的与该机 构、场所生产经营有关的费用，能够提供 总机构出具的费用汇集范围、定额、分配 依据和方法等证明文件，并合理分摊的， 准予扣除。
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2020年11月17日3时56分
财政与公共管理学院
第二节 税制要素与计算
❖ 一、纳税人 ❖ 二、征税对象 ❖ 三、税率 ❖ 四、应纳税额的计算 ❖ 五、应税所得额的确定
2020年11月17日3时56分
财政与ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ共管理学院
一、纳税人
在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，
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财政与公共管理学院
❖ 生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商 品流通、劳务服务，以及经国务院财政主管部门确认的其他 营利事业取得的所得
❖ 其他所得，是指股息、利息(不包括国库券利息)、租金、 转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。
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符合条件的小型微利企业
国家重点扶持的高新技术企业
预提所得税 税率（扣 缴义务人 代扣代缴）
20%（实 际征税时适 用l0%税率）
适用于在中国境内未设立机构、场所的。 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其 所设机构、场所没有实际联系的非居民企 业
❖ 【答案】D
❖ 【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负
担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照
负担、支付所得的个人的住所地确定
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三、税率
种类
基本税率
两档优惠税 率
税率 25% 减按20% 减按l5%
适用范围
适用于居民企业和在中国境内设有机构、 场所且所得与机构、场所有关联的非居民 企业。
第六章 企业所得税
第一节 纳税义务人、征税对象与税率★ 第二节 应纳税所得额的计算★★ 第三节 资产的税务处理★ 第四节 资产损失税前扣除的所得税处理 第五节 企业重组的所得税处理 第六节 税收优惠★ 第七节 应纳税额的计算★★ 第八节 源泉扣缴 第九节 特别纳税调整 第十节 征收管理
第一节 企业所得税基本原理 第二节 企业所得税的税制要素与计算 第三节 企业所得税的征收管理
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二、征税对象
（一）确定对象的原则 ❖ 1、 从性质上讲：所得同时具备三个条件：即是净收益 、
是合法所得、是能用货币计量的所得 ❖ 2、从构成上讲：生产经营所得、其他所得 和清算所得 ❖ 3、从来源上讲：境内所得、境外所得。 ❖ （二）具体对象 ❖ 生产经营所得、其他所得和清算所得
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1、居民企业
❖ 居民企业：应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企 业所得税。
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2.非居民企业
❖ （1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其 所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在 中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企 业所得税。
案例
❖ 企业的下列各项所得中，按经营活动发生地确定所得来源地 的有（ ）。
❖ A．销售货物所得 B．提供劳务所得 ❖ C．财产转让所得 D．股息红利所得 ❖ 答案：AB
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案例
❖ （2008年）依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担 所得的所在地确定所得来源地的是（ ） A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得
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第一节 企业所得税基本原理
一、企业所得税的概念 ❖ 企业所得税:是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的
生产经营所得和其他所得征收的所得税。
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二、企业所得税的计税原理
❖ 1. 通常以纯所得为征税对象。 ❖ 2. 通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。 ❖ 3. 纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人
❖ （2008年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标
准有（ ）
A.登记注册地标准
B.所得来源地标准
C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准
❖ 【答案】AD
❖ 【解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国 （地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
❖ 下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（ ）。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资企业 D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内
❖ ---营业利润(包括销售货物、提供劳务等）
❖ （2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽 设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际 联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
❖ --非营业利润 ---源泉扣缴机制
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案例
所得的企业
❖ 【答案】C
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（三）所得来源的确定
❖ 1、 销售货物，按交易活动发生地； ❖ 2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定； ❖ 3、 转让财产所得，不动产按财产所在地确定，动产按转让
动产的企业所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投 资企业所在地确定 ； ❖ 4、股息红利所得，按分配股息、红利的企业所在地确定； ❖ 5、 利息所得、租金所得、 特许权使用费所得，按实际负担 或支付所得的企业或机构、场所所在地确定； 20❖20年611、月1其7日他3时5所6分得，由国务财院政与财公政共管、理税学院务主管部门确定。
不是企业所得税的纳税人。 【解析2】企业分为居民企业和非居民企业——划分标
准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。 （一）居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法
律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
2020年11月17日3时56分
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❖ 【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账 务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 （二）非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在 中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、 场所，但有来源于中国境内所得的企业。