中级财务会计第十八章或有事项

2020/6/28
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亏损合同示例
示例4：丙公司与甲公司签订合同，购买10件商 品，合同价格每件100元。市场上同类商品每件 为70元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价 为80元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违 约金为300元。商品尚未购入。
丙公司购买商品成本总额为1000元，出售给 乙公司价格总额为800元，亏损200元。合同为 亏损合同。如单方面撤销，支付违约金300元。 丙公司应根据损失200元与违约金300元二者较 低者，确认预计负债200元。
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亏损合同示例
示例1：甲公司2007年9月与乙公司签订 合同，在2008年4月销售100件商品，单 位成本估计为1100元，合同单价2000元； 如4月未交货，延迟交货的商品单价降 为1000元。2007年12月，甲公司因生产 线损坏，估计只能提供90件商品，其余 10件尚未投入生产，估计在2008年5月 交货。
4、预期补偿：基本确定收到时，确认为资产
金额小于等于预计负债金额
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（二） 后续计量
资产负债表日进行检查，有确 凿证据表明账面价值不能真实 反映当前最佳估计数的，应作 相应调整。
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四、亏损合同和重组义务
（一）亏损合同：履行合同义务不可避免的会发生成本
超过预期经济利益的合同。
原则：待执行合同变为亏损合同：或有事项
待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务， 或部分地履行了同等义务的合同。
方法：亏损合同相关义务满足确认条件，确认预计负债。 前提：合同存在标的资产的，应确认为有关资产的减值
损失，没有标的资产，才确认为预计负债 示例：销售合同（售价低于成本）\租赁合同\购买合同
重组示例：出售或终止部分业务
组织结构较大调整 关闭或迁移营业场所
重组/债务重组/企业合并：异与同
企业承担了重组义务，满足预计负债的确认三条件， 应确认为预计负债
同时满足以下条件的，表明企业承担了重组义务：
1、有详细正式的重组计划
2、该计划已对外公告
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重组义务示例：
关闭事业部： 1、2007年12月31日，甲上市公司董事会决定关闭A事业部，
极小可能 大于0小于等于5%
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三、预计负债的计量方法
（一）初始计量
1、原则：现时义务所需支出最佳估计数 2、具体方法：连续范围，中间值（A+B）/2
单个项目，最可能金额
多个项目，∑可能结果X概率
3、考虑因素：风险和不确定性/通常不折现（弃置费
用除外）/未来事项（技术进步、相关法规的出台）/ 不考虑预期处置相关资产的利得
第十八章 或有事项
企业会计准则第13号 ——或有事项
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二、预计负债的确认条件
法定义务 推定义务
1、或有事项产生的义务是企业的现时义务
2、履行该义务很可能导致经济利益流出企 业
3、该义务的金额能够可靠地计量
基本确定 大于95%小于100%
很可能 大于50%小于等于95%
可能
大于5%小于等于50%
例外：未决诉讼/仲裁预期造成重大不利影响时 性质、没有披露的事实、原因
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或有事项的披露内容
或有资产
定义：潜在资产 披露原则：通常不披露 例外：很可能流入时
形成原因、预计财务影响
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思考题
或有资产和或有负债的概念是什么？ 为什么或有资产和或有负债不能在表内确认？ 待执行合同和亏损合同的区别是什么？ 重组业务形成的义务确认为预计负债应满足
借：资产减值损失 10000 贷：存货跌价准备10000
如100件商品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债 10000元。
借：营业外支出 10000 贷：预计负债 10000
产品生产完成： 借：预计负债 10000
贷：库存商品 10000
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亏损合同示例
示例3：甲公司2007年1月采用经营租赁 方式租入生产线，租期3年，产品获利。 2008年12月，市政规划要求公司迁址， 决定停产该产品。原经营租赁合同不可 撤销，还要持续1年，生产线无法转租。 合同变为亏损合同，2008年末，按2009 年应支付租金确认预计负债。
2007年度财务报告批准报出前，该决定尚未传达到受其影响 的各方，也没有采取实质性措施。因此不应确定为预计负债。 2、2007年12月31日，乙上市公司董事会决定关闭B事业部，至 2007年12月31日，该决定已向社会公告，受影响的各方也已 收到通知。如果该义务很可能导致经济利益流出企业，且金 额能够可靠计量，应确定为预计负债。 3、企业在进行重组义务计量时，应按照与重组有关的直接支 出确定预计负债的金额。其中，直接支出是企业重组必须承 担的，与主体继续进行的活动无关的支出：如遣散职工费用、 不再使用的厂房的租赁合同撤销赔款等。但是剩余职工的再 培训、市场推广、新营销网络投入等不应包括在内。
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五、或有事项的披露内容
预计负债
种类、形成原因、经济利益流出不确定性 期初、期末余额及增减变动情况 预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额
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或有事项的披露内容
或有负债
定义：潜在义务/ 不符合负债确认条件的现时义务
披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确定性 预计财务影响，获得补偿可能性 （无法预计，应说明原因）
如丙公司单方面撤销合同，支付违约金100元， 则应确认预计负债100元。购入商品后，冲销库 存商品100元（借记预计负债、贷记库存商品），再确认存货跌价准 备100元 。 （借记资产减值损失，贷记存货跌价准备）
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（二）重组义务
重组义务：企业制定和控制的，将显著改变 企业组织形式、经营范围或经营方式的计划 实施行为
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会计处理
1、确认预计负债
借：营业外支出 1000 （100*10）
贷：预计负债 1000
2、产品生产完成
借：预计负债
1000
贷：库存商品
1000
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亏损合同示例
示例2：甲公司与乙公司签订合同，销售100件商品，合同 价格每件1000元，单位成本为1100元。
如100件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资 产（商品），确认减值损失10000元。