实际利率法与摊余成本的问题解析
实际利率法运用与摊余成本计量解析
实际利率法运⽤与摊余成本计量解析⽬录⼀、相关概念 (1)（⼀）实际利率法 (1)（⼆）摊余成本 (1)（三）摊余成本概念的扩展 (2)⼆、采⽤实际利率法以摊余成本对有关资产（或负债）后续计量的⼀般步骤 (2)三、实际利率法与摊余成本计量⽰例 (3)（⼀）⾦融资产的后续计量 (3)（⼆）⾦融负债的后续计量 (8)（三）分期付款购买资产业务 (9)（四）分期收款销售商品业务 (12)（五）融资租赁业务 (14)实际利率法运⽤与摊余成本计量前⾔：本⽰例旨在为采⽤实际利率法，按摊余成本计量的资产或负债的会计处理提供参考，因2006年2⽉15⽇财政部印发的《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》明确了“⾦融资产或⾦融负债的摊余成本”、“实际利率法”的概念以及相关⾦融资产或⾦融负债的会计处理，故本⽰例以摊余成本计量的⾦融资产或⾦融负债会计处理案例为主，在此基础上，根据《企业会计准则讲解（2010）》相关内容，扩展到以摊余成本计量的其他资产（或负债）的会计处理。
⼀、相关概念（⼀）实际利率法根据2006年2⽉15⽇财政部印发的《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》规定，实际利率法是指按照⾦融资产或⾦融负债（含⼀组⾦融资产或⾦融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收⼊或利息费⽤的⽅法。
实际利率，是指将⾦融资产或⾦融负债在预期存续期间或适⽤的更短期间内的未来现⾦流量，折现为该⾦融资产或⾦融负债当前账⾯价值所使⽤的利率。
（即：某项⾦融资产或⾦融负债的未来现⾦流量现值等于当前账⾯价值的折现率。
）在确定实际利率时，应当在考虑⾦融资产或⾦融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现⾦流量，但不应当考虑未来信⽤损失。
（⼆）摊余成本⾦融资产或⾦融负债的摊余成本，是指该⾦融资产或⾦融负债的初始确认⾦额经下列调整后的结果：1、扣除已偿还的本⾦；2、加上或减去采⽤实际利率法将该初始确认⾦额与到期⽇⾦额之间的差额进⾏摊销形成的累计摊销额；3、扣除已发⽣的减值损失（仅适⽤于⾦融资产）。
财务会计之实际利率法与摊余成本
财务会计之实际利率法与摊余成本引言在财务会计中，计量金融工具的成本和价值是一项重要任务。
对于长期持有的金融工具，按照摊余成本法进行计量是常见的方法之一。
然而，针对金融工具的实际利率法也被广泛应用。
本文将介绍实际利率法与摊余成本法的定义、适用条件、计算方法以及其优缺点。
实际利率法实际利率法是一种用于计算长期持有金融工具的成本和价值的方法。
它基于预期现金流量的折现，考虑到金融工具的全部现金流量，并根据资产或负债的剩余期限调整现金流量的现值。
实际利率法假设现金流量与市场利率的变化无关，使用固定利率计算。
实际利率法的适用条件实际利率法适用于以下情况：1.长期持有的金融工具；2.所有现金流量可预测；3.金融工具的市场利率固定。
实际利率法的计算方法以下是计算实际利率法的步骤：1.首先，确定金融工具的现金流量，并按照其到期日折现到现值；2.确定金融工具的购买价值；3.计算实际利率，即使现金流量的现值等于购买价值；4.使用实际利率计算金融工具的每个现金流量的现值；5.对于每个现金流量，将其现值相加，得到金融工具的当前价值。
实际利率法的优点实际利率法具有以下优点：1.考虑到金融工具的全部现金流量，更准确地计算金融工具的成本和价值；2.适用于市场利率固定的金融工具，计算简便。
实际利率法的缺点实际利率法也存在一些缺点：1.假设现金流量与市场利率的变化无关，可能不适用于市场利率波动的情况；2.对于大规模和复杂的金融工具，计算复杂度较高；3.对于购买价值和现金流量的估计，可能存在不确定性。
摊余成本法摊余成本法是另一种用于计量金融工具的方法。
该方法将金融工具按照购买价值计量，并在每个会计期间摊销利息收入或利息费用。
摊余成本法假设现金流量和市场利率固定，不考虑实际利率的变化。
摊余成本法的适用条件摊余成本法适用于以下情况：1.长期持有的金融工具；2.所有现金流量可预测；3.金融工具的市场利率固定。
摊余成本法的计算方法以下是计算摊余成本法的步骤：1.首先，确定金融工具的现金流量；2.根据购买价值和持有期限计算每个会计期间的摊销金额；3.根据摊销金额和购买价值计算每个会计期间的利息收入或利息费用；4.更新金融工具的成本和价值。
2024年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结范文
2024年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结范文摊余成本是一种会计方法，用于计算长期资产或负债的成本。
在摊余成本法下，资产或负债的成本将在其使用寿命内被分摊到每个会计期间。
而在____年，对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用更加重要。
摊余成本法的通俗理解：摊余成本法是一种分Spread在资产寿命周期内的计量方法。
它假设资产的收益以平均期望值发生，并将资产成本以平均速度计入收益账户，以便与资产产生的收益匹配。
这种方法更适用于长期投资，特别是对于资产的收益或利息的估计不稳定的情况。
摊余成本法的应用总结：1.稳定性：摊余成本法具有一定的稳定性，因为它将资产的成本平均分摊到每个会计期间。
这有助于减少年度收益的波动，使财务报表更可靠。
2.准确度：通过摊余成本法，资产或负债的成本能够更准确地反映其实际价值。
这种方法考虑了资产的使用寿命和预期收益，使得资产价值更加真实和准确。
3.可比性：摊余成本法使不同资产或负债之间的比较更可比。
因为它考虑了资产或负债的使用寿命和预期收益，而不仅仅关注某个会计期间的现金流量。
这使得不同资产或负债的比较更加公平和准确。
4.适用范围：摊余成本法适用于各种类型的长期资产或负债，包括债券、贷款、房地产等。
无论是金融机构还是实体企业，都能够使用这种方法来估计其长期资产或负债的价值。
实际利率法的通俗理解：实际利率法是一种估计长期资产或负债价值的方法，它考虑了时间价值和风险溢价因素。
这种方法将未来现金流量的预期值与市场上相似的资产或负债的实际利率相匹配，以确定其当前价值。
实际利率法的应用总结：1. 时间价值：实际利率法考虑了时间价值的概念，即未来现金流量的预期价值可能与当前现金流量的价值不同。
通过使用实际利率，资产或负债的预期现金流量能够更准确地反映其时间价值和风险溢价。
2. 估值准确性：实际利率法使估计资产或负债价值更准确。
通过将预期现金流量与市场上相似资产或负债的实际利率相匹配，可以得到更接近实际市场价值的估计值。
巧释摊余成本 简化实际利率法核算
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2024年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结范文
2024年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结范文摊余成本是一种会计方法，用于计算长期资产或负债的成本。
它的基本理念是将资产或负债的成本分摊到一定时期内，以便更准确地反映其实际价值。
在____年，对摊余成本的通俗理解是，它是一种将长期资产或负债的成本在使用寿命内平均分摊到每个期间的方法。
通过使用摊余成本，企业可以更准确地计算资产或负债的价值，从而更准确地衡量企业的财务状况。
使用摊余成本的实际利率法是一种将摊余成本与利息收入结合起来计算资产或负债价值的方法。
根据实际利率法，摊余成本的计算取决于资产或负债的收益率和现值因子。
实际利率法的应用有以下几个步骤：1. 确定资产或负债的预计现金流量。
这包括每期的现金流入和现金流出，以及资产或负债的预计寿命。
2. 计算每期的现值因子。
现值因子是将未来的现金流量折现到当前期间的系数。
它取决于资产或负债的预计收益率和现金流间隔。
3. 计算每期的摊余成本。
根据实际利率法，每期的摊余成本等于前一期的摊余成本加上当前期间的现金流量减去当前期间的利息收入。
4. 将每期的摊余成本进行汇总，得出资产或负债的整体价值。
实际利率法的应用可以帮助企业更准确地计算资产或负债的价值。
它考虑到了资产或负债的预计收益率和现金流间隔，更全面地衡量了其实际价值。
与其他方法相比，实际利率法更符合经济学原理，能够更准确地反映资产或负债的价值变化。
总结来说，____年对摊余成本的通俗理解是将资产或负债的成本在使用寿命内平均分摊到每个期间的方法。
实际利率法则是一种根据资产或负债的预计收益率和现金流间隔，计算资产或负债价值的方法。
通过应用实际利率法，企业可以更准确地计算资产或负债的价值，从而更准确地衡量企业的财务状况。
摊余成本和实际利率法的理解
奇客小屋09CPA《会计》“系列总结”（新考生版）[02-03]摊余成本和实际利率法的理解实际利率法基本上贯串了整本教材，在多个章节中都有用到，比如第三章持有至到期投资、贷款利息调整的摊销，第六章分期付款方式购买固定资产未确认融资费用的摊销，第十章应付债券利息调整的摊销，第十二章分期收款销售商品未实现融资收益的摊销，第二十二章承租人融资租赁未确认融资费用的摊销、出租人融资租赁未实现融资收益的摊销。
1.持有至到期投资利息调整的摊销持有至到期投资的利息调整采用实际利率法摊销对于初学者来说是比较陌生的，对于投资者而言，债券未来现金流量的现值即期初摊余成本；对于债券发行方而言，期初摊余成本意味着自己实际承担着多少债务。
对于双方来说，实际利率和票面利率不一致时，表面上的现金流入或流出，即根据面值乘以票面利率计算的应收利息或应付利息，本身并不是双方实际得到的收益或承担的费用，而实际利率法摊销正好解决了这个问题。
实际利率法的原理是用财务管理中的资金时间价值为基础的，出题人在设计一道题目时，首先会将未来现金流量进行折现，得出现值，这个现值就是投资者购买债券实际支付的价款。
【例题·计算题】正保公司于2008年1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41 486万元，债券面值40 000万元，每半年付息一次，到期还本。
合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。
甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回，并将其划分为持有至到期投资。
该债券票面利率8％，实际利率6％，采用实际利率法摊销，则甲公司2009年6月30日持有至到期投资的摊余成本为（）万元。
A．40764.50 B．41130.58 C．40387.43 D．41600【答案】C【解析】利息调整分摊表（1）2008年1月1日：借：持有至到期投资——成本 40 000持有至到期投资——利息调整 1 486贷：银行存款 41 4862008年6月30日：借：应收利息 1600（40 000×8％/2）贷：投资收益 1 244.58（41 1486×6％/2）持有至到期投资——利息调整 355.42借：银行存款 1600贷：应收利息 1600此时持有至到期投资的摊余成本=41 486+1 244.58-1 600=41130.58（万元）（2）2008年12月31日：借：应收利息 1 600（40 000×8％/2）贷：投资收益 1 233.92（4 1130.58×6％/2）持有至到期投资——利息调整366.08借：银行存款 1600贷：应收利息 1600此时持有至到期投资的摊余成本=41 130.58+1 233.92-1600=40 764.50（万元）（3）2009年6月30日：借：应收利息 1 600（40 000×8％/2）贷：投资收益 1 222.93（40 764.50×6％/2）持有至到期投资——利息调整377.07借：银行存款 1600贷：应收利息 1600此时持有至到期投资的摊余成本=40 764.50+1 222.93-1600=40 387.43（万元）（4）2009年12月31日：借：应收利息 1 600（40 000×8％/2）贷：投资收益 1212.57（倒挤）持有至到期投资——利息调整387.43（1486-355.42-366.08-377.07）借：银行存款 1600贷：应收利息 1600借：银行存款 40000贷：持有至到期投资——成本 40000这个题目中“支付价款41486万元”这个金额是怎么确定下来的？它实际上就是未来现金流量折现计算的结果，本题的未来现金流量是每半年收到的利息40000*8%*1/2=1600万元，以及最后一期收到的本金40000万元，将这些现金流量折现：1600/(1+3%)+1600/(1+3%)^2+1600/(1+3%)^3+1600/(1+3%)^4+40000/(1+3%)^4=414 86.84(万元)，即支付的价款41486元，需要注意的是由于是每半年付息一次，而题目中给出的利率在没有特别说明的情况下是年利率，所以折现的期数为4期，利率为半年的利率3%。
摊余成本和实际利率法核算在会计中的运用
摊余成本和实际利率法核算在会计中的运用摊余成本法和实际利率法是会计中常用的两种核算方法，用于处理债券及其他金融工具的会计处理和报告。
一、摊余成本法1.定义和原理：摊余成本法是一种以成本为基础的核算方法，适用于持有到期的债券。
按照该方法，债券的初始成本被摊销到每个会计期间，并且利息收入按照固定利率计算，同时在债券期间内形成折旧费用。
2.运用场景：摊余成本法主要适用于长期持有到期的债券。
例如，企业购买一项面值为100,000美元的债券，并在债券期限内持有。
如果采用摊余成本法，企业会摊销债券的初始成本，并按照固定的利率计算每个会计期间的利息收入。
3.会计处理：当债券发行时，企业将其初始成本账面值记录在债券成本账户中。
每次结算利息或支付利息时，会计师将利息分配到利息费用账户和应付利息账户。
此外，在每个会计期间结束时，会计师需要根据摊销规则将折旧费用记录为债券折旧费用账户的借记方，将债券成本账户的贷记方。
4.优缺点：摊余成本法的优点在于，它可以提供持续、稳定的利息和成本分配。
此外，相对于其他计价方法，该方法的实现成本较低。
不过，摊余成本法不适用于可交易的债券，因为它无法准确反映债券的市价波动。
二、实际利率法1.定义和原理：实际利率法是一种以市场利率为依据的核算方法，适用于可交易的债券。
按照该方法，债券的初始成本被市场利率折算到每个会计期间，并且利息收入按照市场利率计算，以反映债券的当前价值。
2.运用场景：实际利率法主要适用于可交易的债券。
当债券市场利率变动时，债券的市场价值也会随之变动。
实际利率法可以将债券的初始成本重新计算，以反映当前的市场价值。
3.会计处理：根据实际利率法，会计师需要在每一会计期间根据市场利率重新计算债券的价值，并将其反映在债券市值账户中。
此外，每次结算利息或支付利息时，会计师将利息分配到利息费用账户和应付利息账户。
4.优缺点：实际利率法的优点在于，它可以准确地反映债券的市场价值和实际利率，以及投资者的实际利益。
2024年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结
2024年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用总结摊余成本是会计上一个重要的概念，它是指在一段时间内，用于购买或制造一项资产的成本在该时间段内的分摊情况。
2024年对摊余成本的通俗理解和实际利率法的应用都是关于如何确定和计算资产摊余成本的方法，并且在实际应用中起到了重要的作用。
首先，对摊余成本的通俗理解可以简单地理解为，将一项资产的成本在一段时间内均匀地分摊。
具体来说，在会计上，摊余成本是一种用来计算资产成本的方法。
这种方法可以确保将资产的成本按照其使用寿命或服务期限分配到该资产的每个会计期间中，从而更准确地反映资产的实际价值和使用效益。
在实际应用中，摊余成本的计算方法有多种，其中一种常用的方法是实际利率法。
实际利率法是一种将未来现金流折现到现值的方法，可以用于计算摊余成本。
具体来说，实际利率法是根据资产的预计现金流量和折现率来计算资产的摊余成本。
它的基本原理是，在每个会计期间中，将预计现金流量按照折现率进行折现，并将折现后的现值作为该会计期间的摊余成本。
通过实际利率法，可以更准确地计算出资产的摊余成本。
相对于其他方法，实际利率法考虑了资金时间价值的影响，在计算摊余成本时更加精确。
实际利率法的应用总结如下：1.预测现金流量：首先，需要对资产的预计现金流量进行预测。
这包括资产的预计收益和支出。
预测现金流量需要考虑多种因素，如市场情况、竞争状况等。
2.确定折现率：折现率是实际利率法中的一个重要参数，它代表了资金的时间价值。
折现率的确定需要考虑多种因素，如资本成本、风险等级等。
3.折现现金流量：根据预计现金流量和确定的折现率，将现金流量按照折现率进行折现，得到每个会计期间的现值。
4.计算摊余成本：将折现后的现值按照会计期间进行累加，得到每个会计期间的摊余成本。
通过实际利率法，可以更准确地计算出资产的摊余成本，在会计上更准确地反映资产的实际价值和使用效益。
同时，实际利率法还可以用于对比不同资产或项目的投资收益率和风险，帮助决策者做出更合理的决策。
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实际利率法与摊余成本的问题解析又称实际利息法什么是实际利率法实际利率法中的实际利率，是指使某项资产或负债的未来现金流量现值等于当前公允价值的折现率。
是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
编辑本段实际利率法的计算方法实际利率法是采用实际利率来摊销溢折价,其实溢折价的摊销额是倒挤出来的.计算方法如下: 1、按照实际利率计算的利息费用= 期初债券的账面价值* 实际利率2、按照面值计算的利息= 面值* 票面利率3、在溢价发行的情况下，当期溢价的摊销额= 按照面值计算的利息- 按照实际利率计算的利息费用4、在折价发行的情况下，当期折价的摊销额= 按照实际利率计算的利息费用- 按照面值计算的利息注意: 期初债券的账面价值= 面值+ 尚未摊销的溢价或- 未摊销的折价。
如果是到期一次还本付息的债券,计提的利息会增加债券的帐面价值，在计算的时候是要减去的。
编辑本段实际利率法的特点1、每期实际利息收入随长期债权投资账面价值变动而变动；每期溢价摊销数逐期增加。
这是因为，在溢价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券溢价的分摊而减少，因此所计算的应计利息收入随之逐期减少，每期按票面利率计算的利息大于债券投资的每期应计利息收入，其差额即为每期债券溢价摊销数，所以每期溢价摊销数随之逐期增加。
2、在折价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券折价的分摊而增加，因此所计算的应计利息收入随之逐期增加，债券投资的每期应计利息收入大于每期按票面利率计算的利息，其差额即为每期债券折价摊销数，所以每期折价摊销数随之逐期增加。
实际利率:是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率。
哪一个国家的实际利率更高，热钱向那里走的机会就更高。
比如说，美元的实际利率在提高，美联储加息的预期在继续，那么国际热钱向美国投资流向就比较明显。
投资的方式也很多，比如债券，股票，地产，古董，外汇……。
其中，债券市场是对这些利率和实际利率最敏感的市场。
可以说，美元的汇率是基本上跟着实际利率趋势来走的。
编辑本段巧释并简化实际利率法核算一、摊余成本的概念（一）摊余成本概念的准则界定2006年2月15日财政部印发的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中，最先提出了“摊余成本”的概念，并以数量计算的方式给出了金融资产或金融负债（以下简称金融资产（负债））定义。
金融资产（负债）的摊余成本，是指该金融资产（负债）的初始确认金额经下列调整后的结果：1.扣除已收回或偿还的本金；2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3.扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
即摊余成本=初始确认金额－已收回或偿还的本金±累计摊销额－已发生的减值损失。
其中，第二项调整金额累计摊销额利用实际利率法计算得到。
实际利率法是指按照金融资产（负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
实际利率，是指将金融资产（负债）在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产（负债）当前账面价值所使用的利率。
（二）摊余成本与账面价值摊余成本的概念适用于对金融资产（负债）的后续计量中，与实际利率法对初始确认金额与到期日金额之间的差额的摊销相联系。
将摊余成本的概念延伸到对摊销金融资产（负债）的计量中，根据摊余成本与实际利率法的定义，即在定义“当前”时点上，金融资产（负债）摊余成本在金额上等于其账面价值。
实际上，在金融资产（负债）的存续期间，其摊余成本也等于其账面价值。
资产或负债的账面价值，是企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额，对于计提了减值准备的各项资产，账面价值就是其账面余额减去已计提的减值准备后的金额。
以持有至到期投资为例，“持有至到期投资”账户分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。
取得时，按照其公允价值和相关交易费用作为初始确认金额，但不包括已到付息期但尚未领取的利息，投资面值计入“面值”明细账户，初始确认金额与面值的差额，计入“利息调整”明细账户。
此时，计算将持有至到期投资的未来现金流量折现到当前账面价值的折现率，即实际利率。
在持有投资期间内的每个资产负债表日，对“利息调整”明细账户金额按照实际利率法进行摊销，假设不考虑本金的收回以及资产减值因素，摊余成本=初始确认金额－累计利息调整摊销额，也等于持有至到期投资“本金”借方余额+“利息调整”借方余额（贷方余额以“－”列示）+“应计利息”借方余额，即账面价值，在持有期间将“利息调整”明细账户余额摊销至零。
可见，摊余成本的第一项调整是对“成本”明细账户的调整，第二项调整是对“利息调整”和“应计利息”明细账户的调整，第三项调整是对“持有至到期投资减值准备”账户调整，摊余成本在数量上等于账面价值。
二、实际利率法核算模型及简便算法（一）实际利率法核算模型对金融资产来说，在持有期间的每个资产负债表日，按照实际利率法计算的摊余成本进行后续计量。
其分录模型为：借：应收利息面值（本金）×票面利率贷：投资收益摊余成本×实际利率借/贷：金融资产——利息调整差额该分录模型适用持有至到期投资、可供出售债券和贷款等。
分录中的“应收利息”是指分期付息债券的应收利息，属于流动资产；若为到期一次付息债券，应收取的利息属于非流动资产，应计入“金融资产——应计利息”科目。
对金融负债来说，在持有期间的每个资产负债表日，按照实际利率法计算的摊余成本进行后续计量。
其分录模型为：借：成本费用科目摊余成本×实际利率贷：应付利息面值（本金）×票面利率借/贷：金融负债——利息调整差额该分录模型适用长期借款和应付债券等。
分录中的“应付利息”是指分期付息债券的应付利息，属于流动负债；若为到期一次付息债券，应支付的利息属于非流动负债，应计入“金融负债——应计利息”科目。
（二）实际利率法的简便算法对于采用摊余成本进行后续计量的金融资产（负债）的后续计量的核算，一般采用列表计算每个资产负债表日上述分录模型中的金额。
在确认后，计算实际利率时，编制“实际利率法摊销表”，在每个资产负债表日，按照表上金额进行会计处理。
按照以上的分析，摊余成本等于账面价值，那么，每个资产负债表日进行后续计量时，可以不通过列表形式计算分录模型的金额，而直接按照摊销前该项金融资产（负债）账面价值与实际利率的乘积确认各期应享有的投资收益或应分摊的成本费用，按照面值（本金或成本）与票面利率（合同利率）确认各期应收取或支付的利息债权或债务，差额作为利息调整项目。
这样，避免了编表以及保管表格供以后各期利用的麻烦。
采用账面价值按照分录模型摊销，发生金融资产减值，重新计算实际利率后，按照账面价值与新实际利率计算确定本期的投资收益即可，不必重新编制摊销表，简化了核算工作。
（三）一个简化核算的实例下面以持有至到期投资为例进行说明。
例题根据《企业会计准则讲解》第23章“金融工具确认和计量”例23－3改编。
甲公司属于工业企业，20×0年1月1日，支付价款1 000万元购入某公司5年期债券，面值1 250万元，票面年利率4.72%，到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。
甲公司将购入的债券划分为持有至到期投资。
首先计算实际利率，（59×5+1 250）/（1+R）^5=1 000，得出R=9.05%，此时不编制“实际利率法摊销表”。
1. 20×0年1月1日，购入债券，分录如下：借：持有至到期投资——成本125 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资——利息调整250； 2. 20×0年12月31日，按照实际利率法确认利息收入，此时，“持有至到期投资”的账面价值=1 250－250=1 000，分录如下：借：持有至到期投资——应计利息1 250×4.72%=59 持有至到期投资——利息调整借贷差额=31.5 贷：投资收益 1 000 ×9.05%=90.5； 3. 20×1年12月31日，按照实际利率法确认利息收入，此时，“持有至到期投资——成本”借方余额=1 250，“持有至到期投资——应计利息”借方余额=59，“持有至到期投资——利息调整”贷方余额=250－31.5=218.5，因此，其账面价值=1 250+59－218.5=1 090.5，实际上账面价值可以根据“持有至到期投资”的总账余额得到，借：持有至到期投资——应计利息 1 250×4.72%=59 持有至到期投资——利息调整借贷差额=39.69 贷：投资收益 1 090.5×9.05%=98.69；以后各期以此类推。
三、摊余成本概念的再思考（一）摊余成本与账面价值的联系摊余成本的概念应用于金融资产（负债），在金额上等于账面价值，摊余成本或账面价值均不属于《企业会计准则——基本准则》规范的5种会计要素计量属性之一。
摊余成本与账面价值的区别在于：摊余成本运用于金融资产（负债）的后续计量，体现按实际利率法摊销的动态过程，表示在每期摊销后的余额；账面价值注重各资产或负债相关账户与备抵账户在某一时点的数量关系。
（二）摊余成本概念的扩展若将摊余成本的概念从金融资产（负债）的后续计量扩展到其他资产（负债）的计量过程，那么上述分录模型可以进一步扩展到分期付款购买资产、分期收款销售商品无形资产以及融资租赁等业务的核算。
例如，在分期付款购买资产业务中，“长期应付款”的摊余成本=初始确认金额－未确认融资费用的初始确认金额－已偿还的本金+未确认融资费用的累计分摊额；长期应付款的账面价值=“长期应付款”账户余额经过“未确认融资费用”费用账户余额调整后的金额，即长期应付款在资产负债表上列示的金额；分期付款信用期内每个资产负债表日未确认融资费用的分摊额=“长期应付款”的摊余成本×折现率。