四大金融资产的区别

四大金融资产的区别

对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应作为长期股权投资核算；如果在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量，则应作为金融资产（交易性或可供出售金融资产）。

它们均属于金融资产，主要区别在于以下几个方面：

1、持有的目的不同

这是决定一项金融资产划定类型的基础：

交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，所以此类金融资产持有期限是最不确定的。

持有至到期投资：此类金融资产的持有目的并不是为了赚取差价的，而是净一定的资金投资后，目的是为了获取稳定的，低风险的、长期性的回报的，是要将金融资产（债券），持有至到期。这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。

可供出售金融资产：此类资产是介于上述二者之间的一种金融资产，持有并不是准备随时出售的，持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的，这种资产的特定也是没有固定的期限与可预见的回报的。

长期股权投资是通过投资取得被投资单位的股权且短期内不准备出售，按照股权比例享有被投资单位的权益并承担风险。

确定这些金融资产的分类问题，是管理层的决定范围！

2、对象不同

交易性金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。

持有至到期投资的对象工具则必须是债券。不可是股票。

可供出售金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。（与交易性金融资产是一致的）

3、核算的原则不同

交易性金融资产与可供出售金融资产后续计量原则是公允价值属性，交易性金融资产是完全的公允价值来计量的，而可供出售金融资产则是以公允价值与实际利率法摊余成本相结合（债券时）；而持有至到期投资的后续计量原则是历史成本属性，用实际利率摊余成本法。长期股权投资成本法和权益法核算。

4、初始确认核算不同

交易性金融资产在取得时所发生的交易费用是记入到当期损益中去了（投资收益），而持有至到期投资与可供出售金融资产交易时发生的交易费用是记入到所取得的金融资产的成本中去了。

5、减值的计提与转回的方法与渠道不同

交易性金融资产是不存在计提减值准备的问题的。

长期股权投资、持有至到期投资和可供出售金融资产需要计提减值准备，但是计提减值时的会计处理有一定差别，持有至到期投资和可供出售金融资产所计提的减值准备可以转回，可供出售金融资产的减值准备的转回因其所持有的金融工具的不同，转回的渠道不同。

经典例题1（持有至到期投资的入账价值与投资收益）：

20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。

(1)甲公司购入乙公司债券的入账价值是( )。

A.1 050万元

B.1 062万元

C.1 200万元

D.1 212万元

(2)甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )。

A.120万元

B.258万元

C.270万元

D.318万元

(1)【答案】B

【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=l 050+12=1 062(万元)。

(2)【答案】B

【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=100×12×(1+5%×2)-(1 050+12)=258(万元)。

经典例题2（交易性金融资产的入账价值与投资收益）：

甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A.25

B.40

C.65

D.80

『正确答案』 A

『答案解析』本题的分录是：

借：交易性金融资产—成本 2 060 应收利

息40 投资收益15

贷：银行存款 2 115 借：银行存款（2 000×4%×6/12）40

贷：应收利息40 借：应收利息（2 000×4%×6/12）40

贷：投资收益40 借：银行存款40

贷：应收利息40

根据分录分析，确认的投资收益＝－15＋40＝25（万元），答案是A。

经典例题3（交易性金融资产公允价值变动损益）：

A公司于2014年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2014年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2014年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。

A.损失50

B.收益50

C.收益30

D.损失30

『正确答案』B 『答案解析』公允价值变动收益＝1050－200×5＝50（万元）。

经典例题4（交易性金融资产的会计分录）：

甲公司2009年有关对外投资资料如下：

（1）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。

（2）5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行

（3）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元

（4）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。

『正确答案』

（1）借：交易性金额资产—成本 1 560

应收股利40

投资收益 4

贷：其他货币资金 1 604

（2）借：银行存款40

贷：应收股利40

（3）借：公允价值变动损益80

贷：交易性金融资产—公允价值变动80

（4）借：其他货币资金 1 640

交易性金融资产—公允价值变动80

贷：交易性金融资产—成本 1 560

投资收益160