第三章税法消费税课件教学材料

2020/10/16
价外费用，是指价外向购买方收取 的手续费、补贴、基金、集资费、 返还利润、奖励费、违约金、滞纳 金、延期付款利息、赔偿金、代收 款项、代垫款项、包装费、包装物 租金、储备费、优质费、运输装卸 费以及其他各种性质的价外收费。
（2）不并入销售额：
1）同时符合以下条件的代垫运输费用：
2020/10/16
例10 某酒厂将生产的粮食白酒1吨（2000斤）发放给职工 作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，此笔业 务当月应纳的消费税和增值税销项税额是多少？
组成 4计 0 40 0 税 5 % 0 0 1 2 0 价 0 0 .5 0 格 60 元 500 1 2 % 0
例6
某高尔夫球具厂是一般纳税人，下设一非独立核 算的门市部，8月该厂将一批成本价70万元的高 尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售， 取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税 税率为10%，成本利润率10%，该项业务应缴纳 的消费税额为多少？
应纳税 7.2 7额 21% 06.6万元 11% 7
2020/10/16
从价 定率
组成计税价 1成 比 格 本 例 利税 润率
应纳 税 组额 成计税 比价 例格 税率
复合 征收
组成计 成 税 本 利 价 1 润 自 格 比 产 例 自 税 定 用 率 额 数 税 量 率
应纳 组 税 成 额 比 计例 税 自 税 价 产 率 格 自 定用 额数 税
2020/10/16
（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股 和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应 税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
例7
某厂A牌化妆品平均销价20000元/箱，最高销价 22000元/箱，以上价格均不含增值税，当月将1箱A 牌化妆品用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳 的增值税和消费税。
2020/10/16
从价 定率
组成计税 材价 1 料 比 格 成 例 加本 税 工率 费
复合 征收
组成计 材 税 料 价 加 成 1格 工 比 委 本 费 例 托税 加 定 率 工 额数 税量 率
2020/10/16
例12 某鞭炮厂受托加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料 金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万 元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。 计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。
2020/10/16
2、销售数量的确定
（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 （4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口征税数量。
2020/10/16
例3
资料:
销售 3额 0 4.683万 4 元 11% 7
应纳消 3 费 43税 % 01额 .0 2万元
2020/10/16
（3）包装物及其押金：
1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价， 也不论在会计上任何核算，均应并入销售额中征收消费税。 2）纳税人的包装物收取押金，不计入销售额征税。但对因逾 期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并 入销售额，按照应税消费品的适用税率征消费税。 3）酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而 收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算， 均并入销售额，征收消费税。
应纳 1 消 0 （ 0 5 费 1 0） 0 0 5 税 % 7元 50 10
应纳 （ 20 增 1 00 ） 0 值 1 0 % 0 7 3 0 0 税 0 0 5 0 元 7 00 00
2020/10/16
（二）委托加工环节应纳税额的计算
委托方提供原料和主要材料， 受托方只收取加工费和代垫 部分辅料的生产方式。
（二）委托加工环节应纳税额的计算 （三）进口环节应纳税额的计算 （四）已纳消费税扣除的计算 （五）税额减征的计算
幻灯片 23 幻灯片 30 幻灯片 35 幻灯片 37
幻灯片 44
2020/10/16
第一节 消费税基础知识
消费税是对我国境内从事生 产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人，就其应
税消费品征收的一种税。
11% 0
2020/10/16
（三）进口环节应纳税额的计算
从价 定率
组成计税价 关 1格 消 税费 完税 税比 价 关例 格 税税率 应纳税 组 额 成计 税 消价 费格 税比例税
从量 定额
应纳 税 应额 税消费 消 品费 数税 量定额税
复合 征收
组成计 关 税税 价完 格 1 关 税 消 税 进 价 费口 格 税 消 数 比 费 量 例 税 税 定 率 额
2020/10/16
（四）已纳消费税扣除的计算
外 （1）以外购已税烟丝为原料生产的卷烟；
购 （2）以外购已税基础知识
幻灯片 3
第二节 消费税基本法律内容 幻灯片 4
一、消费税的征税范围 幻灯片 4
二、消费税的纳税人
幻灯片 5
三、消费税的税目、税率 幻灯片 6
2020/10/16
第三节 消费税的应纳税额的计算
一、计税依据
幻灯片 12
二、应纳税额的计算
幻灯片 23
（一）生产销售环节应纳税额的计算
甲啤酒每吨出厂价
28 0030030.4 5元 1 6 11% 7
甲啤酒应纳消费税 200 250500元 00
乙啤酒每吨出厂价 26 00 30028.4 5元 1 6
11% 7
乙啤酒应纳消费税 300 220660元 00
2020/10/16
例5 某酒厂销售粮食白酒60吨，取得不含税销售额1 200 000元，另开收据收取包装物押金15 000元，约定 包装物2个月退回。计算应纳消费税税额。
3）增值税销项税额。 不含税销售额 1增含 值税 税销 税售 率额 或征收率
2020/10/16
例2
某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向 某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票取得 不含税销售额30万元；10月20日向某单位销售化妆品 一批，开具普通发票，取得含税销售额4.68万元。该厂 10月份应缴纳多少消费税额。
(1)从价定率 (2)从量定额 (3)复合征收
2020/10/16
二、消费税的纳税人
在中华人民共和国境内生产、 委托加工和进口消费税暂条例 规定的消费品的单位和个人。
2020/10/16
2020/10/16
2020/10/16
2020/10/16
2020/10/16
2020/10/16
2020/10/16
例8 某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品 的 成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格， 但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算 该批化妆品应缴纳的消费税税额。
组成 计 80 税 8 00 0 价 5 0 % 0 1 格 2元 000 1 3% 0
应纳 消 3 0 费 41税 % 56万元 11% 5
2020/10/16
例13 某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具， 俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取 含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球 具的销售价格，消费税税率10%，请计算消费税。
80 020808 应纳 消费 11税 % 71% 011.55元 65
2020/10/16
用于连续生产 应税消费品
不纳税
用于其他方面
纳税
指纳税人用于生产非应税消费 品、在建工程、管理部门、非 生产机构，提供劳务，以及用 于馈赠、赞助、集资、广告样 品、职工福利、奖励等方面。
按下面的顺序确定销售额: ①按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 ②按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。 ③按组成计税价格计算纳税。
应 纳 12 税 2 0 % 0 0 6 额 2 0 0 0 0 .5 0 10 5 2 0 % 0 3 00 0 .1 元 2 0 564 1 1 % 7
2020/10/16
3、计税依据的特殊规定
（1）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应 税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征 收消费税。
第三节 消费税的应纳税额的计算
一、计税依据
从价 应纳 税 销额 售 比 额例税率
定率
从量 定额
应纳税 销额 售数 定量 额税率
复合 应纳 销 税 售 比 额 额 例 销 税 售 定 率 数 额 量 税
征收
2020/10/16
1、销售额的确定 （1）一般规定：
纳税人销售应税消费品向购买 方收取的全部价款和价外费用。
增值税销项税额 20 010 % 70 34元 00
应纳消费税额 22 030% 00 66元 00
2020/10/16
二、应纳税额的计算 （一）生产销售环节应纳税额的计算
1、直接对外销售
2、自产自用
所谓自产自用，是指 纳税人生产应税消费 品后，不是用于直接 对外销售，而是用于 自己连续生产应税消 费品或用于其它方面。
应纳 6消 5 2% 0 0 1 费 0 20 税 0 .5 0 2 0元 300 应纳 （ 40 增 40 0 5 % 0 值 0 20 ） 3 税 1 % 0 7 1 0元 105
2020/10/16
例11 某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5 吨投入车间连续生产跌打正骨水，10吨对外销售，取 得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取 得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项 税额30000元，该企业当期应纳增值税和消费税分别 是多少。
税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托 方交货时，由受托方代收代缴消费税。