非标准审计意见特征分析
非标准审计意见特征分析【摘要】2009年上市公司年报已公布，非标准审计意见占上市公司年报的比例依然较高，不同类型的非标准审计意见分布不均，被出具非标准审计意见的上市公司总体状况令人担忧。
投资者应该正确认识各种类型的非标准审计意见，洞悉其发布的原因，根据不同的情况作出不同的投资决策。
笔者试图采取统计分析方法从总体分布、上市公司特征、相关事项、各类型审计意见等多个角度，对非标准审计意见进行特征分析，探讨非标准无保留意见所传递的信息，以期为审计报告的使用者提供相关建议。
【关键词】上市公司；非标准审计意见；审计报告一、沪深两市A股上市公司审计意见总体分析2009年沪深两市共有1 774家上市公司按期披露了年报。
据统计有1 655家公司被出具了标准无保留意见的审计报告，占93.3%，与2008年的93.23%和2007年的92.55%相比呈缓慢增长态势，2009年有119家公司被出具了非标准审计意见，占披露年报公司的6.7%，与前两年相比略有下降。
具体情况见表1所示。
二、非标准审计报告上市公司特征分析通过对2009年及以前年度非标准审计意见汇总分析发现，在被出具非标准审计意见的上市公司中，ST、* ST 、SST的上市公司的比例呈逐年上升趋势。
2005年在162份非标准审计报告中有56份是ST类公司，约占35%；2008年在110份非标准审计报告中有79份是ST类公司，约占71%；2009年在119份非标准审计报告中有89份来自ST类公司，约占75%。
笔者认为导致上述结果的原因有：一是注册会计师规避风险的需要，在审计实务中会计师事务所、注册会计师迫于客户的压力或出于谨慎考虑，热衷于使用带强调事项段的审计意见，从而既迎合了客户要求又不承担审计责任。
ST类上市公司中被出具带强调事项段无保留审计意见的公司占比例较大，以2009年为例，该比例达75%。
发表带强调事段项的无保留审计意见的情形有：连续出现巨额亏损、无力支付到期债务、所得税或诉讼案导致的或有事项、大宗应收款项的变现能力等。
这些情况往往是ST类公司存在的常见问题。
二是ST类公司界定方法所决定。
ST公司是指连续两年亏损，被进行特别处理的境内上市公司。
*ST公司是指连续三年亏损的境内上市公司。
S*ST公司是尚未进行股权分置改革又连续三年亏损的上市公司。
这些规定都和ST 类上市公司业绩差和持续经营能力不确定有关。
三、非标准审计意见涉及相关事项特征分析根据2009年中国注册会计师协会审计快报整理，为便于纵向比较，借鉴邢海玲（2009）对2003—2008年上市公司年报事项分类方法，将非标准审计意见所涉及的相关事项分为六个方面：（1）影响持续经营能力的不确定事项；（2）涉及诉讼事项；（3）证监会立案调查未获处理事项；（4）审计范围受限；（5）资产权属及交易事项不确定；（6）其他。
对上述事项在非标准审计意见出具理由中的频次及所占比例统计见表2。
表2统计结果显示：“影响持续经营能力的不确定事项”出现的频次、比例最大；其次是“审计范围受限”；“涉及诉讼”、“证监会立案调查”、“资产权属及交易事项不确定”、“其他”四种情况较稳定。
四、非标准审计意见类型分析（一）带强调事项无保留意见特征分析1.涉及持续经营能力的不确定性的比重较大。
因对持续经营能力产生疑虑的事项或情况的公司有63家，占全部带强调事项无保留意见公司的72.4%。
这些公司的问题有：连续巨额亏损或主业巨额亏损、存在大量逾期债务、资产负债率较高、流动负债超过流动资产等。
2.因重组（并购）未完成、交易而产生不确定风险发表带强调事项无保留意见（个别公司与其他原因共存）的有9家，占全部带强调事项无保留意见公司的10%。
如：农产品、ST 玉源、*ST 丹化重组、旭飞投资等公司未获批，太极实业并购未获批。
3.因涉及担保或诉讼和其他情况的公司都是6家（个别公司与其他原因共存），占全部带强调事项无保留意见公司的7%。
被证监部门立案调查未有正式结果的公司有4家，占全部带强调事项无保留意见公司的5%。
（二）保留意见特征分析1.因持续经营能力而导致审计范围受到局部限制被出具保留意见的有：4家公司占保留意见的31%。
其中，（1）紫光古汉，流动负债高于流动资产6 859万元，银行借款余额11 514万元，往来款项的确认存在重大会计差错，注册会计师无法评估其影响。
（2）ST宝龙，资产负债率高达162.93%，且大部分经营性资产已被法院查封，注册会计师无法确定是否能有效改善公司经营。
（3）荣华实业，淀粉及谷氨酸生产线一直停产，注册会计师无法实施满意的审计程序以获取充分、适当的审计证据，对荣华实业以账面价值列示停产资产的适当性进行合理判断。
（4）*ST国药，亏损数额巨大，达4亿元，所有者权益为负数，注册会计师无法实施函证程序确认债权、债务。
2.因证监会立案调查而导致审计范围受到局部限制被出具保留意见的有：5家占保留意见的38%。
其中，（1）莲花味精因涉嫌违规，公司于2010年4月被证监会立案调查。
截至审计报告签发日，尚未取得调查结论。
同时，注册会计师无法实施其他替代审计程序以判断证监会立案调查的结果，对公司2009年度财务报表可能产生的重大影响。
（2）天目药业，注册会计师无法确定累计支付购房款及因涉嫌证券违规被证监会立案调查，对天目药业财务报表的影响。
（3）绿大地，注册会计师无法确定证监会调查和无形资产大额减值对会计信息的影响。
（4）科达股份尚未收到证监会调查结果，注册会计师无法确定该事项对财务报表的影响。
（5）百科集团“无形资产——土地使用权” 账面价值为294 050 330.84 元，占百科集团合并财务报表资产总额的52.76%。
注册会计师无法获取充分、适当的审计证据判断其发生减值的可能性及金额。
此外，公司被证券监管部门立案稽查，截至审计报告日尚未收到正式结论。
3.单一原因导致审计范围受限的公司有：SST华新无法确认其现在的实际控制人；ST科龙无法取证，以判断该笔款项的坏账准备计提和计价认定是否合理；*ST三联存在未决诉讼，无债权、债务往来款项余额；四维控股涉及多个事项有证监会整改通知未经验收、四维控股将其持有的重庆四维卫浴有限公司100%的股权转让、存货转让已构成重大资产重组，尚未报批。
（三）无法表示意见特征分析1.因持续经营能力不确定且影响巨大、持续经营能力不确定与审计范围受到严重限制并存，导致发表无法表示意见的上市公司有11家，占全部无法表示意见家数的58%。
因持续经营能力不确定且影响巨大的上市公司有：赛格三星，2009年度发生亏损192 637万元，因经营环境重大不利变化而计提固定资产减值准备147 402万元。
ST东碳，截至2009年12月31日，已累计亏损296 202 514.55元，营运资金为－126 070 542.22元，资金严重短缺，逾期债务无法偿还，税款、社保费用及水电气款长期欠付。
ST源发已连续两个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况已严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，2006年被证监会立案调查，至今尚无正式调查结论。
因持续经营能力不确定且影响巨大双重原因导致审计范围受到严重限制的公司有：*ST宏盛、ST钛白、*ST 锦化、ST 大水、*ST宝硕、ST沪科、海鸟发展、ST中华A。
这些公司除连续亏损、净资产为负、逾期债务无法偿还、资不抵债等问题，还同时存在注册会计师无法实施必要审计程序，无法取得重要资产或事项的审计证据影响广泛。
海鸟发展连续三年亏损、动迁款已支付占公司总资产的94.79%，该项目的动迁许可证已于2009年12月到期，注册会计师无法确定未来能否继续开发。
2.因持续经营能力不确定且影响巨大、审计范围受到严重限制且涉及诉讼的上市公司有：ST银广夏债务重组后仍资不抵债，主要经营性资产已被法院拍卖，注册会计师未获取管理层改善公司经营的具体可行措施。
*ST亚太净资产为负，大额诉讼，无法获知资产状况。
*ST盛润Ａ因严重资不抵债且不能清偿到期债务，于2009年5月被债权人申请破产重整，法院已受理，注册会计师无法对其实施必要的程序，获取充分、适当的审计证据判断*ST盛润Ａ重整计划能否通过以及重整能否取得成功。
只因审计范围受到严重限制的公司有：S*ST北亚已无任何经营性资产，截至财务报告日，S*ST北亚无法提供充分的证据来表明资产重组工作获得实质性进展，注册会计师无法判断S*ST北亚继续按照持续经营假设编制2009年度财务报表是否适当。
3.其他注册会计师无法表示意见的公司有：*ST九发截至审计报告日，仍处于重大资产重组过程中。
ST东盛不能确定预付款能否收回，银行借款数额巨大、股东权益及营运资金为负、欠缴税金，累计亏损141 087.33万元，流动负债高于资产总额33 213.95万元，无法判断是否存在资产减值。
ST 科健净资产为负，已严重资不抵债，且存在多项巨额逾期借款和对外担保，涉及多项诉讼。
ST金顶流动负债高于流动资产93 415.76万元，资产负债率高达92.88%，被立案调查，无法判断债权可收回性，对外提供的、未经过决策程序的担保金额为13 165万元。
【参考文献】［1］白宪生，高月娥.关于上市公司财务指标对非标准审计意见影响的研究［J］.工业技术经济，2009（6）.［2］刑海玲.非标准审计意见注意领域研究——基于上市公司2003—2008年度报告的数据［J］.商业会计，2009（11）.［3］中国注册会计师协会.中注协发布2009年报审计情况快报1-15期［DB/OL］，2010-7-25.［4］孙晓立.上市公司非标准审计意见研究——来自深市2006年的经验数据［J］.会计之友，2009（7）.［5］中国注册会计师协会.《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》指南［Z］，2007.。
非标准无保留意见
非标准无保留意见在现代社会，我们经常会听到“标准化”这个词，无论是生活中的产品还是工程领域的规范，标准化都扮演着重要的角色。
然而，在某些情况下，非标准化的存在也是必要的。
本文将就非标准化问题进行探讨，并提出无保留的个人意见。
首先，我们来看看什么是非标准化。
非标准化，顾名思义，就是不符合一般标准的情况。
在某些特定的情境下，非标准化可能会带来更多的灵活性和创新性。
例如，在某些创意设计领域，非标准化的设计方案可能会带来更多的惊喜和创意。
在这种情况下，非标准化可以被视为一种突破常规的尝试，是对传统标准的一种挑战和创新。
然而，非标准化也可能会带来一些问题。
在工程领域，如果产品不符合标准规范，可能会导致安全隐患和质量问题。
在生活中，如果某些服务不符合标准化，可能会给消费者带来困扰和不便。
因此，非标准化也需要谨慎对待，不能一概而论。
针对非标准化的问题，个人认为应该采取一种“有标准化为主，有非标准化为辅”的态度。
在大部分情况下，我们仍然需要遵循标准规范，以确保产品质量和服务质量。
然而，在一些特定的情境下，我们也应该给予非标准化一定的空间，以促进创新和突破。
此外，对于非标准化的管理也是至关重要的。
在允许一定程度的非标准化的同时，我们也需要建立一套有效的管理机制，以避免非标准化带来的负面影响。
这包括对非标准化方案的审查和监督，以及对非标准化产品和服务的风险评估和控制。
总的来说，非标准化不是一味地排斥和否定，也不是一味地放任和纵容。
我们应该根据具体情况，理性地对待非标准化，并在标准化和非标准化之间寻求一种平衡。
只有在这种平衡的基础上，我们才能更好地发挥标准化和非标准化的优势，推动社会的发展和进步。
综上所述，非标准化是一个复杂而多面的问题，需要我们以开放的心态和理性的态度去面对和处理。
在实际工作中，我们应该根据具体情况，灵活运用标准化和非标准化的原则，以实现最大的社会效益和经济效益。
希望我们能够在标准化和非标准化之间找到一种合适的平衡点，为社会的发展和进步贡献自己的力量。
上市公司财务舞弊及其治理研究
中国地质大学长城学院本科毕业论文题目上市公司财务舞弊及其治理研究系别经济学院专业会计学学生姓名安荻学号 013130422指导教师高祥晓职称讲师2017 年 4 月 30 日本科毕业生毕业论文（设计）诚信承诺书中国地质大学长城学院毕业论文任务书课题信息：课题性质：设计□论文√课题来源：教学√科研□生产□其它□发出任务书日期：中国地质大学长城学院毕业论文开题报告中国地质大学长城学院本科毕业论文文献综述系别：经济学院专业：会计学姓名：安荻学号： 0131304222017年 4 月 30 日Lajos Zager等人在The Role and Responsibility of Auditors in Prevention and Detection of Fraudulent Financial Reporting（2015）中提出审计人员在预防关键利益相关者的财务报告的预防和检测欺诈中的作用及责任。
金晓伟在《我国上市公司财务舞弊与公司治理的关系》（2015）中提出随着我国经济的高速进展,出现越来越多的财务舞弊的行为,这些财务舞弊的现象变得更加复杂和隐蔽,上市公司的财务舞弊行为更应当受到相关部门的监督和治理,否则将直接影响到我国的经济增长和社会进展。
通过从公司治理层面对财务监督行为方面进行公司财务舞弊行为的理论分析和初步研究。
得出了以下结论:(1)提高股东大会出席率可以降低财务舞弊的可能性。
(2)董事会持股和实际控制人为政府可能可以降低财务舞弊的可能性。
(3)董事会会议次数与财务舞弊的可能性正相关本文提出了相关建议,包括增加董事持股,提高股东大会出席率以及政府更多的介入上市公司。
这些措施可以降低财务舞弊的可能性。
另外提出了本次研究的不足,例如样本和模型的问题。
最终总结了未来的研究方向。
崔亮亮在《浅析我国上市公司会计舞弊的动机及防范》（2015）中提出自从证券市场出现以来,上市公司的会计舞弊行为就不断有出现。
2006年上市公司年报非标准审计意见分析
财会 通讯 ・ 学术２０ 年第 ６ ０８ 期
２０ ０６年上市公 司年报非标准审计意见分析
陈 素 云
（ 河南 财税 高等专科 学校 河南 郑州 ４ ００ ５ ０ ０）
摘要 ： 上市公司信 息披露 的真实性 ， 对证券市场的规范健康发展 具有十分重要 的作 用。审计意见作为 中
定； 同时对公开发行 时股本 也作 了修 改 ， 这使得一些 中小企业 可
以上市 ，增 加了上市公 司的数量 ２０ ０６年新增加了 ８ ０家上市公
司。 ０６年 实行 的 《 ２０ 中华人 民共和国证券法 》（ 以下简称新证券 法） 规定对于公司的发行上市实行保荐制度 ， 公司上市必须有保 荐人 ， 保荐人对公 司的发行上市 承担连带 责任 ， 该制度 的实施有 利于提高上市公 司的质量 ， 新上市的 ８ ０家公司相对质量较高 ， 均 被 出具标准无保 留意见 。 《 新 证券法 》 规范了信息披露制度 ， 明确 了违反持续信息披露制度的处罚和民事责任 ， 增加公司负责人 的 责任规定 ， 上市公 司董事 、 高级管理人员应 当对公 司定期报告签 署书面确认意见 ， 上市公 司监事会应当对董事会编制的公 司定期 报告进行审核并提 出书面审核意见 ， 上市公 司董事 、 监事 、 高级管
因有 以下方面 ：０６ ２０ 年实行 的 《 中华人 民共和国公司法 》 以下简称新公 司法 ）在公司上市 中取消 了 ＩＯ必须连续三年赢 利的要 （ Ｐ 求， 改为有 ３年营业记 录 ； 取消有发起人必须 自行认购 ３ ％的规 ５
年 份 非标 意见 数 量 上 市公 司数 量 非 标 意 见 占上 市 公 司 比例 （ ） ％
资料 来源： 巨潮 网、 据 中国注册会计 师协 示 否 定 意 见 非 标 意 见 事项段 （ ） ％
我国上市公司年报审计意见影响因素的研究———基于新审计准则实施后A股市场数据
根据 文献 回顾 的结 果 。本文 探讨 ２ ０ ０ ７年 新 审计 准则 颁 发并 实 后 ， 上 市公 司 财务特 征 、 公 司治理 特征 、 审计 意 见指标 、事 务所 特征 是否 依然 是影 响审计 意见类 型 的 因素 。本 文用 上 市 公 司的 资产规 模 、资产 收益 率代 表公 司财务特 征 ，用 独 立董 事 比例代 表公
等（ ２ ０ １ ０ ） 发 现 上市公 司 的法 律风 险 与
从 昙
“ 蓝 田神 话 ” 事件 ， 注 册 会 计 师 出 具 的 审计 报告 受到众 多质疑 。２ ０ ０ ４年 ４ 月． 我 国审计 署对 １ ６家会 计 师事 务所 的审 计 业务 质 量 进 行 检 查 时 发现 。 有 １ ４家 事 务所 出具 的 １ ９份 审计 报 告存 在 失实 或疏 漏 （ 李魏魏 ， ２ ０ １ ２ ） ， 这 说 明 我 国会计 师 事务 审计 独 立性 和审 计质
变更、 被 审计客 户规 模 、 被 审计 客户 盈 利 及偿 债能力 、上 期 审计 意见 以及 公 司 治理 等角度 进行 探 究 。
审计 收 费显 著正 相关 ，与非 标准 审计 意见显 著正 相关 。
二、 研 究假设
部分 学者 从委 托代 理 角度 研究 了
事 务所 对 审 计意 见 的 影 响 。Ｇ ｈ ｏ ｓ ｈ和
的概率 明显 高于非 四大。 大量 文献从被 审计 对象 角度 出发 ． 考察被 审计 公司治理结 构 。 王震和彭敬 芳（ ２ ０ ０ ７ ） 的研究结 果表 明 ， 流通 股 比例 越 高越 容 易收 到标 准无保 留的审计 意 见 ，代表股 权集 中度 的前 １ ０位 大股东
公 司财 务报 告和 审计 报告 五 年 的数 据
看审计报告进行财务分析(3篇)
第1篇在市场经济日益发达的今天，企业的财务状况直接关系到其生存和发展。
财务分析作为评估企业财务状况的重要手段，对于投资者、债权人、管理者等各方利益相关者都具有重要的参考价值。
审计报告作为财务分析的重要依据，能够为分析者提供详实的财务数据和信息。
本文将围绕如何通过审计报告进行财务分析展开论述。
一、审计报告概述审计报告是注册会计师对被审计单位财务报表进行审计后，根据审计结果出具的报告。
审计报告主要包括以下内容：1. 审计意见：注册会计师对财务报表的真实性、公允性发表的审计意见。
2. 审计范围：注册会计师对财务报表的审计范围和程度。
3. 审计依据：注册会计师执行审计业务所依据的会计准则和审计准则。
4. 审计程序：注册会计师执行审计业务所采用的审计程序和方法。
5. 审计发现：注册会计师在审计过程中发现的重大问题。
二、审计报告在财务分析中的应用1. 真实性分析审计报告中的审计意见是对财务报表真实性的评价。
通过对审计意见的分析，可以判断企业财务报表的真实性。
具体分析如下：（1）无保留意见：表明财务报表真实、公允地反映了企业的财务状况和经营成果。
（2）保留意见：表明财务报表存在重大问题，但这些问题不影响整体公允性。
（3）否定意见：表明财务报表存在重大问题，这些问题严重影响了财务报表的真实性和公允性。
2. 公允性分析审计报告中的审计意见是对财务报表公允性的评价。
通过对审计意见的分析，可以判断企业财务报表的公允性。
具体分析如下：（1）无保留意见：表明财务报表公允地反映了企业的财务状况和经营成果。
（2）保留意见：表明财务报表存在重大问题，但这些问题不影响整体公允性。
（3）否定意见：表明财务报表存在重大问题，这些问题严重影响了财务报表的公允性。
3. 审计范围分析审计报告中的审计范围反映了注册会计师对财务报表的审计程度。
通过对审计范围的分析，可以了解企业财务报表的审计质量。
具体分析如下：（1）全面审计：注册会计师对财务报表进行了全面审计，包括财务报表、会计政策、会计估计等方面。
内部审计特征以及内部控制质量分析
内部审计特征以及内部控制质量分析内部审计是企业管理中非常重要的环节，它通过对企业运营活动的全面检查和评价，为企业提供了有价值的管理建议。
为了确保内部审计的有效性和准确性，需要具备一些必要的特征。
同时，内部审计也和内部控制质量密切相关。
下面我们将分别从内部审计的特征和内部控制质量两个角度进行分析。
一、内部审计的特征1、独立性内部审计部门需要独立于企业的其他部门，在审计过程中不受其他部门的干扰。
这样能够保证审计工作的客观性和公正性，以便给企业带来更为准确的报告。
2、客观性内部审计部门应该努力做到超越公司内部利益的考虑，进行审计工作。
他们需要能够全面，客观地审查和评估公司的业务活动。
并且，审计的结果也必须客观地反映出企业的真实状况。
3、专业性内部审计部门需要拥有相关的专业知识和技能，能够熟练掌握审核程序和技巧，并具备高度的标准。
专业知识和技能是内部审计工作的基础，这样，才能保证该部门能够提供高质量的服务。
4、机密性内部审计部门审计的信息可能包含敏感信息，因此，有必要保护它们的机密性。
审计部门需要遵守企业的保密政策，并采取有效措施，以确保数据的保密性。
只要得到必要的许可，内部审计部门才可以向有关方面提供有关信息。
内部控制质量是评价内部控制体系，尤其是评价内部控制有效性的重要标准。
内部控制的目标是保证企业资产的安全，促进财务信息的透明度、准确性和完整性，实现企业管理的有效性。
1、控制环境控制环境是企业内部控制体系的基础，也是企业制定和实施策略的重要前提。
同时，企业的风险管理和内部控制制度也需要遵循企业的法律和规定，以确保内部控制有效性。
2、风险评估风险评估是企业控制风险的关键，需要制定预防和应对措施。
企业还需要考虑监测和反馈这些措施的有效性，以提高能力和规范控制流程。
3、控制活动控制活动是实现内部控制目标的直接手段，内部审计就是其中的重要环节之一。
除此之外，企业还需要建立其他的控制措施，以实现对企业财务信息的完整性和准确性的控制。
毕业论文开题报告及中期检查表
[6]赵学彬、程寨华、赵惟，上市公司股权性质与审计质量关系的实证分析，当代财经-2006年6期；
[7]王雅敏，试析新审计报告准则的四大变化，财会越看：会计版-2006年9期；
[8]马志刚、武日堂、赵学彬，影响我国上市公司审计质量的监事会因素实证分析，经济师-2006年11期；
三、设计（或研Байду номын сангаас）的内容
本文通过采取抽样统计的方法，对2003-2006年度各行业中国上市公司的非标准意见审计报告进行分析，找出各行业非标准意见审计报告的类型及所占比例并进行横向比较，以探究近年来中国各行业发展的现状及问题，同时结合已有的相关文献资料探讨其背后的深层次原因，以寻求解决途径。
四、毕业论文（论文）所用的方法
拟采取的办法
注意：按照自己论文完成实际情况来写
1、参考指导老师建议修改论文内容
2、广泛的收集资料补充论文内容，把握重点，重新修改，调整
指导教师意见
指导教师对学生劳动纪律、设计（论文）进展等方面的评语
该生能按时与指导老师联系，能按照学院的安排及要求完成论文
系部负责人签字
注意：上面的两个表，大家都要按照自己论文来填写
五、主要参考文献与资料获得情况
[1]石凤，论非审计报告新旧准则的主要变化，商场现代化-2011年20期；
[2]柴建文、张选智，注册会计师如何出具非标准审计报告，财会期刊：会计版-2008年11期；
[3]袁树波，上市公司审计设置与审计意见类型关系分析，经济论坛-2008年18期；
[4]刘兆大，注册会计师非审计报告参考格式的改进，财会学习-2007年5期；
年月日
河南工程学院毕业（设计）论文中期进展情况检查表
2014—2016年非标准审计意见特征分析
2014—2016年非标准审计意见特征分析作者：李雨蒙蒋佳昕宋思雨刘阔陶镛吉来源：《智富时代》2018年第03期【摘要】2014年-2016年上市公司年报已公布，非标准审计意见占上市公司年报的上市公司总体状况令人担忧。
此外新审计报告准则已经对A+H上市公司试行，并对其非标准审计意见的出具具有重要影响，因此为帮助投资者正确认识各种类型的非标准审计意见，洞悉其发布的原因，根据不同的情况作出不同的投资决策。
我们团队试图采取统计分析方法从多个角度对非标准审计意见进行特征分析，探讨非标准无保留意见所传递的信息，以期为审计报告的使用者提供相关建议。
【关键词】审计报告；上市公司；非标准审计意见一、2014-2016深沪两市A股上市公司审计意见总体分析（一）年报审计报告总体情况2014—2016年分别有2667家、2842家、3136家上市公司被出具了财务报表审计报告，在各年的审计报告中，标准审计意见报告情况分别为：2565份；2738份；3031份。
带强调事项段的无保留意见审计报告情况分别为：71份；82份；75份。
保留意见审计报告分别为：18份；16份；20份。
无法表示意见的审计报告分别为：9份；6份；10份。
（二）非标准审计报告情况2014年，非标准审计意见报告（以下简称非标报告）98份，占3.67%，非标报告的数量和比例都较2013年度有所上升。
2015年非标报告104份，占3.66%，非标报告的数量较2014年度有所上升，非标报告比例与2014年度基本持平。
2016在3136份财务报表审计报告中，非标报告105份，占3.34%，非标报告的数量较2015年度增加1份，为近5年来新高。
且2016年保留意见和无法表示意见的审计报告在数量和占比方面均创出新高，其中保留意见的报告为20份（占本年非标意见的19.04%），相比2015年度16份增幅为25%；无法表示意见的上市公司财务报表审计报告为10份（占本年非标意见的9.52%），相比2015年度6份增幅为66.67%。
审计学第二版习题参考答案
第1章□知识题1.1 阅读理解1）参考答案：如果资源的所有者或权力拥有者无法亲自履行监督的职责，那么委托第三方（审计人员）进行监督就成为现实的选择。
其关系如下图所示。
2）参考答案：立法模式，该模式特点是：按法律程序赋予审计机关权限；审计机构对议会负责，向议会报告工作，不受行政当局控制与干预，独立于政府行政部门，是议会对行政部门进行监督的工具。
司法模式，该模式特点是：审计机构拥有司法权，审计人员享有司法地位，从而强化了政府审计职能。
行政模式，该模式特点是：政府审计部门是国家行政部门的一部分，即对国家行政领导人负责。
这种审计模式类型的独立性不如其他几种，不是一个权力体系对另一个权力体系的监督，事实上，是政府行政权力体系下的自我监督。
独立模式，该模式特点是：审计机关独立于立法权、司法权、行政权之外，能不偏不倚、公正地行使监督职能。
独立模式超然独立于三权之外，它对行政体系的监督是同时服务于立法和司法部门，具有政治上的中立性，该类型带有较强的宏观职能。
3）参考答案：在政府审计中，审计部门隶属于国家政权机构，主要负责对政府机构的财政、财务收支、重点项目的资金及专项资金使用情况进行审计，也对国有企业或国有控股企业进行审计。
内部审计是由集团、部门、企业内部相对独立的人员在集团、部门、企业内部实施的审计。
出现内部审计是由于企业或组织的规模扩大，内部出现上级将部分财产的管理、经营权利授权给下级，从而出现了上级对下级的监督需要。
内部审计机构对企业或组织的活动进行审查，对其分析、评价、建议，目的在于协助企业或组织的管理者有效地履行其职能，促进其有效地控制成本费用。
内部审计着眼于未来，起到了监督、评价作用。
注册会计师审计，也称为民间审计、独立审计或者社会审计。
在该类型审计中，受企业或组织的委托，由独立核算的会计师事务所或审计师事务所担负审计工作，从业人员是通过一定的考核或考试程序，而获得注册会计师称号的审计人员及助理人员。
上市公司审计意见类型的影响因素研究综述
上市公司审计意见类型的影响因素研究综述上市公司审计意见类型的影响因素研究综述一、引言审计意见是独立审计人对公司所编制的财务报告是否合法公允的反映公司的财务状况、经营成果和现金流量等所做的判断。
在资本市场上，独立审计人即注册会计师发表的审计意见己成为上市公司对外财务报告的一部分，审计意见本身传递出了重要的信息，影响报表使用人对报表信息的判断和决策。
因此，影响注册会计师审计意见类型的因素成为国内外学者研究的重点，围绕审计意见类型展开了大量的研究，以期找出影响注册会计师出具审计意见类型的主要影响因素。
木文对审计意见影响因素的研究文献进行梳理，从目前国内外的研究来看，影响注册会计师审计意见的因素主要来自上市公司自身特质因素、审计者自身的特征要素和外部环境因素三个方面。
二、上市公司自身特质因素对审计意见类型的影响从理论上和制度安排上，审计意见是对公司财务报告是否真实、公允的一个客观评价。
其决定因素应该是公司的财务报告，影响公司财务报告数据的内在原因是公司的经营绩效和公司治理能力。
国内外的学者对于公司自身的因素是否与审计意见相关开展了大量的研究，主要研究了财务指标(公司绩效)、公司内部治理机制、公司市场特征以及盈余管理等因素与审计意见的相关性。
lo财务指标。
现有的文献主要将审计意见分为标准审计意见类型和非标准审计意见类型，研究财务指标对审计意见类型的影响，发现主要财务指标与非标准审计意见类型的相关性有三种：第一种是财务指标与非标准审计类型有正相关性。
朱小平、余谦(2003) 发现速动比率，资产收益率和资产负债率的变化量与非标准审计意见类型存在正相关关系。
蔡春等(2005)发现在公司净资产收益率为负数的情况下，资产负债率与非标准审计意见呈正相关关系;第二种是财务指标对审计类型有负相关相关性。
朱小平、余谦（2003）证明了，资产规模、存货占总资产的比例、现金流量比率、净资产收益率和应收项目占总资产比例的变化量与非标意见呈负相关关系。