新会计准则下跨期摊提费用的账务处理

二 、 会计 准 则 下关 于预 提 费 用 的 处理 新
常见 的预提费州有预提借款利息 、 险费、 保 租金等 ， 准则下 口根据 新 ｆ 不 同忭质选择合适的处理方法。 １ ． 短期借款的利息费用 新准则指南规定 ： 企业借人的各种短期借款 ， 借记 “ 银行存款 ” 目， 科 贷 记本科 目； 归还借款做相反 的会计分 录。 资产负债表 Ｒ， 应按计算确定 的短期借款利息 费片 ， ｊ借记“ 财务 费用 ” “ 、利息支 出” 等科 ， 记“ 贷 银行 存款” “ 、廊付利息” 等科 目。即对于短期借款的利息的预提是通过“ 席付 利息” 目进行的。 科 ２预 提 的 固 定 资产 修 理 费用 ． 根据对待摊 费用部分 同定资产修理费用的分析 町以得知 ， 新准则及 相关指南不冉对同定 资产 的修理费用进行预提 ， 而是在实际发生时根据 支 能否资本化分别进行相应的处理。 不能资本化 的修理费用直接计入 当期 费用， 可以资本化 的计人同定资产账面价值 。 ３预 提 保 险 赘和 租 金 等 ． 对 于企业而言 ， 预提的保险费 、 租金不 是“ 重要 的” 计事项 ， 会 本着重 要性 原 则 ， 业 没 有 必 要 为 这 类 业 务 特 设会 计 科 日 ， 此 可 将 此 类 业 务 企 因 的会计处理并入“ 其他廊付款” 。新 准则规定 ，其他麻付款 ” “ 是用 于核算 企业除应付票据 、 应付账款 、 预收账款 、 应付职工薪酬 、 应付利息 、 应付股 利、 应交税费 、 长期应付款等以外 的其他各项应付 、 暂收的款项。 此 ， 将 预提 的保险 费 、 租金等记 人“ 其他 应付款 ” 目也并不 违背新 准则的规 科 定 。即每期根据本期应承担 的义务 ， 借记相关成本费用科 目， 贷记“ 其他 应付款” 甘。 科 总之 ， 会计处理 巾必须遵循准则或制 度的相关规定 ， 在新准则 巾具 有待摊性质和预提性 质的费用支 ｍ都能找到相应的替代科 目。 此处理有 效避免 了企业将待摊 和预提费用科 目作 为调节生产经 营利 润的 “ 蓄水 池 ” 此 ， 计 人 员 应 在 今 后 的 工 作 巾 ， 参 考 类 似 交 易 或 事 项 的 基 础 。 会 在 上做 好具有待摊性质和预提忭质的费用支出的核算 和处理 。 参考文献 ： ［］ １ 周群英 埘 新 会计 准则下费用待摊和预提问题 的探讨 ｆ． Ｊ 重庆文 １ 理学 院学报 ，０ ８ ８ ４ ． ２ｏ ，（）
不属 于同一会计年度的预付保险费 、 预付租金 、 预付报 刊杂志 费， 属 于本会计年度 的部分 计入当期损益 ， 于以后会计年度 的部分计入“ 属 预 付 账款” 待以后会计 年度计人损益 。 ， 例 如 ，２ ０ ０ ９年 ９月 预付 ２ ０ ０９年 ｌ 至 ２ １ ０月 ０ ０年 ３月 租金 ９０ ０ ０ 元 。会计账务处理为 ： 借： 管理费用 ４５ ０元 ０ 预付账款——待摊费厂 ４５ ０ 仃 ０ 元 贷 ： 行 存 款 银 ９０ ０无 ０ ２１ ００年 １月 借： 管理费 ｒ 仃 ４５０元 ０ 贷： 预付账款——待摊 费用 ４５０元 ０ 上述处理方法既遵循 了权 责发生制原则 ， 又符合新准则取 消“ 待摊
务 处理 为 ： 借 ： 理 费 管 ８０ ０无 ０ 贷 ： 行存款 银 ８０ ０元 ０
费用 ” 目但 没取消“ 科 长期待摊 费用 ” 目的要求 ， 科 可理解为分摊期 限在 １ 以内（ 年 包括 １ ） 于同一会计年度 的各项费用 ， 年 属 不必按 月分摊 ； 分 摊期 限在 １ 年以内（ 包括 １ ） 年 不属于 同一会计年度 的各项 费用 ， 则应 区 分不 同会计年度 的各项 费用 ， 于本会 计年度的计人 当期损 益 ， 属 属于 以 后会计年度的计人“ 预付账款 ” 。分摊期限在 １ 以上 的各项费用 ， 年 作为 “ 长期待摊费用” 核算 ， 按年分摊 。 ３摊销期在 一年（ ． 含一年 ） 以内的待摊 固定资产修理费用 新准则规定 ， 埘于同定资产的修理费． 如不满足资本化条件应 当直 ｒ 『 １ 接计人当期费用 。 ４一次购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分 月摊销的税金 ． 公司购买印花税票税 额较 大的 ， ｒ 过“ 日通 待摊费用” 科 核算 ， 购买 时 ， 记“ 摊费用 ” 借 待 科 ， 记“ 贷 银行存 款” 或“ （ 现金 ” 科 Ｉ ； ） ＝ 分期 摊销 ｔ 时 ， 记“ 借 管理费加 ” 目。 科 贷记“ 待摊费邢” 日。 准则 中埘印花税的核 科 新 算布麻， 指南 “ Ⅱ 管理费厂 ” 日说明中提 到： 规定 计算确 定的廊交矿产 玎科 按 资源补偿 费 、 房产税 、 ． 船使用税 、 土地使用税 、 印花税 ， 记本科 目， 借 贷 记 “ 交税 费 ” 。 应 科
［］ ２ 夏惠 ， 龚光 明． 准则下费用待摊和预提问题刍议『＿ 月刊 ， 新 Ｊ财会 １
２ ｏ ，７ ． ０７ （）
［］ ３ 柯思宇 ． 新准则下原 待摊 、 预提费用过渡方法的探讨『． 师 ， Ｊ会计 １
２ｏ ， １） ｏ ７（１．
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新会计准则下跨期摊提费用的账务处理
郑修 标 三 门县职业中等 专业学 校 ３７０ １１０
［ 要］ 摘 新的会计准则 中待摊 费用 、 预提 费用在经过指 南的修订 变化后 ， 最终从 财务报 表和会计科 目中消失 了， 随之而 来的是 ， 来“ 原 待摊 费用” 和“ 预提 费用” 的相关 内容该如何核算？本 文阐述 了在新 准则下待摊和预提业务的处理方法。 ［ 关键词 】 新准则 待摊 预提 中图分类号 ：２ ４ 文献标识码 ： 文章编号 ：０ ９４ ６ （ ０ ０ １ ０ ０ － １ Ｆ ３ Ａ １０ － ０ ７ ２ １ ）－ ０ ９ ０
２０ ０６年 １ 月发布的《 ０ 企业会计准则—— 应用指南》 删除 了“ 待摊费 用” 预提 费用” 与“ 科 ， 也未对原待摊 、 预提有关业 务的账务处理 及撤表 列报作任何说明 。然而新 准则巾没有任何一 处地方明确表示不允 ： 待 摊、 预提 ， 而且新准则第 ３ ３ Ｉ号、２弓中有待摊 、 预提的相关 规定。上述新 准则与指南之 问相互矛盾的规定 ， 造成 了众 多执行新 准则 的会计人 员对 这类业务处理 的困惑 。笔者就 自己长期从事会计专业教 学的经验 ， 谈谈 在新准则下如何对待摊 、 预提费用进行正确 的会计核算和账准 则 下关 于 待 摊 费 用 的 处 理
新 准则提高 了权责发生制 的地位 ， 强调将权责发生制作为企业会计 确认 、 计量和报告的基础。 原有的预提 、 待摊业务正是权责发生制 的典型 体现 ，如果对不均匀发生 的 、期 限在一年 以内 的费用不再允许预提 、 待 摊， 则违背 了权责发生制的会计确认基础。因此 ， 新准则虽然取消 了“ 预 提费用 ” 待摊费用” 目， 和“ 科 但仍 允许预提 、 待摊 ， 只是预提 、 待摊 的业务 不能冉在“ 预提费用 ” “ 、待摊费用” 科 ｒ 核算 ， 此 ， ｆ １ 应根据不同的业务 类型选择合适的替代科 或一次忭计入当期费用。 １ 值易耗品、 ． 低 出租 出借 包 装 物 摊 销 新准则下低伉易耗 品 、 装物等可在 “ 包 周转 材料” 日 科 核算 ， 也可单 独设置“ 低值易耗 品” “ 、包装物” 目。本科 口按周转材料的种类分别 科 ｒ 按“ 在库” “ 、在用 ” “ 和 摊销” 进行明细核算 。 采用一 次转销法的 ， 领用时应 按其账面价值 。 借记“ 管理费用 ” “ 、生产成木 ” “ 、 销售费用” “ 、丁程施 Ｔ” 等科 日， 贷记“ 周转材料” 日。 科 采用直五摊销法 的 ， 领用时应按其账面价 值， 借记“ 周转材料——在用” 目， 记“ 科 贷 周转材 料—— 在库 ” 科 ； 摊销 时应按摊销额 ， 记“ 借 管理费用 ” “ 、生产成本” “ 、销售 费用” “ 、工程施 工” 等科 日， 贷记“ 周转材料—— 摊销” 日。 科 ２预 付 保 险 费 、 付 租 金 和预 付 报 千 杂 志 费 摊 销 ． 预 ｑ 新 准则对于预付财产保 险费 、 预付经 营租赁 同定资产租金 和预付的 报刊费的处理没有明确表示 ， 造成 了众多会计人员对这类业务处理 的困 惑。 有人认为应通过“ 其他应 收款 ” Ｈ进行核算 ， 科 但笔者认为 ： 其他应 收 款核算 的是除存 ｍ保证金 、 买入返售金 融资产 、 应收票据 、 收账款 、 廊 预 付账款 、 廊收股利 、 收利息 、 麻 廊收代位追偿款 、 廊收分保账款 、 麻收分保 合 同准备金 、 长期应 收款等以外 的其他 各种应收及暂付款 项 ， 这与预付 财产保险费 、 预付经 营租赁 同定资产租 金和预付报刊 订阅费的性质不 同。因此 ，寸 ｘ 于预付保险费 、 预付租金 、 预付报刊杂志费可区别 以下情况 分别处理 ： 属于同一会计年度 的预付保险费 、 预付租 金和预付 报刊杂志费 町在 发 生 时 计 人 当期 损 益 。 例如，２ ０ ０ ９年 ６月预付 ２０ ０ ９年 ７月至 ９月租金 ８０ ０元 。会计 账 ０