交易性金融资产与可供出售金融资产
交易性金融资产、可供出售金融资产两者的本质区别
可供出售金融资产和交易性金融资产的区分我懂的，但其分类都有股票？能给我讲讲吗？网友采纳股票划分为交易性金融资产或者划分为可供出售的金融资产，主要区别在于持有的目的。
划分为交易性金融资产主要是为了近期出售，交易费用计入当期损益，公允价值变动也计入当期损益。
划分为可供出售金融资产，持有时间较长，交易费用计入成本，公允价值计入所有者权益，不影响当期损益。
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，分类为交易性金融资产。
而可供出售金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以归为此类。
相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。
可供出售金融资产区别，如果是管理者是想在持有当期影响损益，就把它指定为交易性金融资产，如果是想让公允价值变动记入权益（资本公积），那就是可供出售金融资产，等处置时才能记入损益（投资收益）。
可供出售金融资产的相关交易费用也和持有至到期投资一样，记入成本中。
仅供参考。
交易性金融资产、可供出售金融资产，这两者的本质区别是什么？2012-10-06 09:21dh77290709 | 分类：财务税务| 浏览6164次交易性金融资产、可供出售金融资产，这两者的本质区别是什么？书上对可供出售金融资产的解释，说了等于没说！有没有通俗一点的解释？提问者采纳通俗理解：交易性金融资产：是为了短期交易为目的的，比如短期持有的股票。
可供出售金融资产：没有长期持有或短期持有的明确目的，也可以是股票，但是不确定是短期持有，也可能长期持有。
（一）确定分类方式不同新企业会计准则对交易性金融资产的定义是直接的，即主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，通常是以赚取价差取得收益为目的，如企业从二级市场购入的股票、基金等。
交易性金融资产与可供出售金融资产异同分析
交易性金融资产与可供出售金融资产异同分析交易性金融资产和可供出售金融资产是金融机构和公司经营活动中常见的两种资产类型。
尽管它们都属于金融资产类别，但它们在性质、评估以及会计处理方面存在一些显著的异同。
本文将对交易性金融资产和可供出售金融资产进行比较和分析。
1. 交易性金融资产交易性金融资产指的是企业以获取短期获利为目的而持有的金融工具。
这些金融工具通常包括股票、债券、衍生品等，其特点是企业在购买这些金融工具时就有意图在短期内出售。
交易性金融资产在企业的资产负债表中属于流动资产。
交易性金融资产的主要特点包括：•短期持有：企业购买交易性金融资产的目的是为了在短期内获得投资收益，并且通常会在一个会计年度内出售。
•频繁交易：企业会积极参与市场的短期交易活动，以获取金融市场的波动带来的利润。
•公允价值计量：交易性金融资产的价值通常根据公允价值进行评估，公允价值是指市场上的参考价格。
•利息和股利收入：除了资本利得外，企业还可以通过持有交易性金融资产而获得利息和股利收入。
在会计处理方面，交易性金融资产的变动通过损益表进行记录，包括资本利得、利息和股利收入、公允价值变动等。
企业需要在每个会计期间结束时重新评估交易性金融资产，并将其公允价值的变动计入损益表。
2. 可供出售金融资产可供出售金融资产是企业长期持有的金融工具，其主要目的是为获得未来的投资收益。
与交易性金融资产不同，可供出售金融资产的持有期限更长，通常会超过一个会计年度。
可供出售金融资产在企业的资产负债表中属于非流动资产。
可供出售金融资产的主要特点包括：•长期持有：企业购买可供出售金融资产的目的是为了长期投资，并且预计将来可能获得收益。
•评估方法：可供出售金融资产的价值通常根据公允价值进行评估，类似于交易性金融资产的评估方法。
•投资收益：企业通过持有可供出售金融资产可以获得资本利得和股利收入，并在以后的销售时转换为现金。
在会计处理方面，可供出售金融资产的公允价值的变动不会直接计入损益表，而是通过资产负债表中的。
交易性金融资产和可供出售金融资产
交易性金融资产可供出售金融资产概述企业为了近期内出售而持有的金融资产。
交易性金融资产是以进行交易为目的而持有的，在交易前发生的公允价值变动直接影响交易性金融资产的价值。
通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
范围债券、股票、基金会计科目在“交易性金融资产”下设置“成本”和“公允价值变动”两个二级明细科目进行核算。
公允价值变动损益：核算企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
科目设置：“可供出售金融资产”下设二级明细包括:“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等。
取得及收益借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）应收股利（宣告但尚未发放的股利）贷：其他货币资金等持有期收到宣告发放的现金股利或按期付息的利息可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。
借：可供出售金融资产——成本——利息调整贷：银行存款可供出售债券为分期付息、一次还借：应收股利应收利息贷：投资收益本债券投资借：应收利息（应按票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益（按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产——利息调整（或借或贷）可供出售债券为到期一次还本付息的债券投资借：可供出售金融资产——应计利息（应按票面利率计算确定的应收未收利息）贷：投资收益（按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产——利息调整（或借或贷）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利借：应收利息贷：投资收益资产负债表日的核算交易性金融工具的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益交易性金融工具的公允价值低于资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动本公积公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录出售借：其他货币资金——存出投资款投资收益贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出借：公允价值变动损益贷：投资收益报表披露在资产负债表中的“交易性金融资产”项目列示，属于流动资产。
4交易性金融资产和可供出售金融资产
借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利）
期末公允价值变动
借：交易性金融资产-公允价值变动 （公允价值变动损益） 贷：公允价值变动损益 （交易性金融资产）
处置交易性金融资产
同时：借：公允价值变动损益 借：银行存款 贷：投资收益 （投资收益） 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 （投资收益）
（三）以债券为例做课堂练习：
4.出售的核算
出售交易性金融资产时，应将出售时的公允 价值与其初始入账金额之间的差额确认为当 期投资收益。 （有两部分构成，其一出售该金融资产的收 入与其账面价值的差额，其二已经作为公允 价值变动损益入账的金额，同时调整公允价 值变动损益。 ）
例4：海华公司将华能公司股票全部出售，每股18元，另付手续 费等200元。 则： 实际收款=3000×18-200=53800 交易性金融资产账面价值=60000+15000=75000 投资收益=53800-75000=-21200 借：银行存款 53800 投资收益 21200 贷：交易性金融资产-华能股票-成本 60000 交易性金融资产-华能股票-公允价值变动 15000 同时：根据交易性金融资产—华能股票—公允价值变动的余额 借：公允价值变动损益 15000 贷：投资收益 15000
（2）持有至到期投资
此类金融资产是指到期日固定、回收金额固 定或可确定，且企业有明确意图和能力持有 至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企 业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、 企业债券、金融债券等，可以划分为持有至 到期投资。
（3）贷款和应收款项
此类金融资产是指在活跃市场中没有报价、 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳 务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等， 由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固 定或可确定，从而可以划分为此类。
交易性金融资产与可供出售金融资产之比较
一
会计差错 ， 是指在会计核算过程 中 ， 由于计 量 、 确认 、 录 记 等方 面出现 的差错 。会 计差错按其发生差 错所产生 的影 响程
度 可分 为非 重大会计差 错和重大会计差错 。重大会计差错是
不明确。
二 、 始计 量 的 不 同 （ 设 购 入 时均 不 含 股 利 或利 息 ） 初 假
贷： 投资收益
２ 于公 允价值变动的处理 ： ． 对 资产负债表 日， 交易性金融
资产应按公允价值计 量 ，公允 价值与账面余 额之间的差额计
入 当期损益 。 账务处理为 ：
（ ） 一 交易性金融 资产 。不论是 股票还是债 券 ， 初始取得 时， 均按其公允价值作 为其初始确认金额 ， 人“ 计 交易性金 融 资产——成本 ” 目， 科 取得交 易性金融 资产 所发生的相关 交易 费用 ， 则计人“ 投资收益 ” 目。 科
应 收 股 利
借： 交易性金融资产—— 成本 （ 公允价值 ） 投资收益 （ 交易费用 ） 贷： 银行存款 （ 公允价值＋ 交易费用 ） （ 可供 出售金融资产 。初 始取得时 ， 二） 按其公允价值与相 关交易费用之和作为其初始确认 金额 ， 计入 “ 可供 出售金融资
产——成本” 目， 科 即交易费用也计入成本 。
本 公 积 ” 目。 科
五、 出售 处 置 的 不 同
公允价值上升时 ： ： 借 可供出售金融资产——公允价值变动 贷： 资本公积——其他资本公积 公允价值下降时 ： ： 借 资本公积—— 其他资本公积 贷： 可供 出售金融资产——公允价值
账务处理为 ：
交易性金融资产、可供出售金融资产核算差异分析
摘要近年来，全球经济正以十分惊人的速度发展着，我国会计处理的方法也越来越国际化，在国际会计趋同的影响下，我国相继发布了《企业会计准则》和《金融工具确认和计量》两个准则。
除去长期股权投资行为后剩余的其他金融资产可以根据准则分成四类:（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产；（2）贷款及应收款项；（3）持有至到期投资；（4）可供出售金融资产。
由于交易性金融资产与可供出售金融资产的市场和报价都比较活跃、计价相似、出售的期间区分不清楚等原因，使得这两个科目的会计处理在教学和现实中的运用很随意，这样对于我们学习和理解是很不方便的，也不利于企业的盈余管理。
那么交易性金融资产和可供出售金融资产在账务处理上都存在哪些不同呢？本文从不同的角度就交易性金融资产和可供出售金融资产在核算上所存在的差异进行了分析对比，总结出了不同之处。
关键词：交易性金融资产；可供出售金融资产；核算；差异ABSTRACTIn recent years, the global economy is developing at a remarkable pace, our country's accounting methods is becoming more and more internationalized, under the influence of the international accounting convergence, one after another in China issued the accounting standards for enterprises and the recognition and measurement of financial instruments two criteria. Criterion the financial assets other than the long-term equity investment behavior is divided into four categories:(1) at fair value and whose fluctuations are recorded into the profits and losses of the current trading financial assets;(2)held-to-maturity investments;(3)loans and receivables;(4)and financial assets available for sale. Of tradable financial assets and available for sale financial assets denominated in the same, there are active market and active quotation, selling point of difference is also very vague, so in the teaching and practical accounting treatment of the two subjects using randomness is larger, it is not easy to learn and understand, is not conducive to enterprise management of the surplus. Then traded financial assets and available for sale financial assets in accounting have what different? This article from the perspective of theory and practice on the tradable financial assets and available for sale financial assets through the comparative analysis of differences in accounting, summarizes the difference.This article from the perspective of theory and practice on the tradable financial assets and available for sale financial assets through the comparative analysis of differences in accounting, summarizes the difference.Key words:Transactional financial assets; Available for sale financial assets; Accounting.;differences目录一、两种金融资产的概念和不同 (1)（一）交易性金融资产 (1)（二）可供出售金融资产 (2)（三）概念上的不同 (2)二、两种金融资产核算差异 (2)（一）科目设置 (3)（二）初始计量 (3)（三）持有期间 (3)1.公允价值变动 (3)2.股利的确认 (4)（四）资产的减值 (4)（五）资产的最终处置 (5)三、金融资产应用实例分析 (5)（一）关于股票的案例 (5)1.划分为交易性金融资产的核算 (6)2.划分为可供出售金融资产的核算 (7)3.核算过程差异剖析 (8)（二）关于债券的案例 (9)1.作为交易性金融资产核算的 (9)2.作为可供出售金融资产核算的 (10)3.核算过程差异分析 (12)四、两种金融资产核算差异的影响及建议 (13)（一）两种金融资产核算差异对企业利润的影响 (13)（二）建议 (14)结语 (14)参考文献........................................... 错误！未定义书签。
交易性金融资产与可供出售金融资产
要求：编制甲公司上述业务的会计分录。
22
答案
（1）借：交易性金融资产——成本
998
投资收益 贷：银行存款
2 1000
（2）借：交易性金融资产——成本
140
投资收益
0.72
应收股利
贷：银行存款
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
பைடு நூலகம்
可供出售金融资产——利息调整
（借贷方差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等
27
持有至到期投资转入：
以重分类日的公允价值作为入账价值。当持有 至到期投资的账面价值高于其公允价值时，该差额 依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润，当公 允价值上升时，应依次恢复原冲减的未分配利润、 盈余公积和资本公积。当持有至到期投资的账面价 值低于其公允价值时，该差额计入“资本公积”的 贷方。
（3）借：银行存款
贷：应收股利
（4）借：应收利息
4 144.72
4 4
51
贷：投资收益
51
借：银行存款 贷：应收利息
51 51
借：交易性金融资产——公允价值变动 （1040－998）42
贷：公允价值变动损益
42
借：公允价值变动损益
12
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（128－140）12
-公允价值变动 交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以 “交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。
9
设户 1、“交易性金融资产”
核算：交易性金融资产的公允值。
取得成本；
交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理分析
借： 交 易 性 金 融资 产 一一 成本
投 资 收益 应 收股 利
［ 初 始 投 资成 本 ］
［ 交 易费 用 ］
货等 ， 其 公 允 价值 变动 大 于 零 时 ， 其相 关变 动 金 额 确认 为 交易 性 金
理 工 作 需要 与 相 关 的 发展 计划 结 合 起来 ， 不 断增 强对 公司 运 营环 境
和总 结 。
关键词 ： 交易性金 融资产 ； 可 供 出售 金 融 资 产产和 可供 出售 金 融资产 的划 分
交 易 性 金 融 资 产 是 指 企 业 以 赚 差 价 为 目 的持 有 ， 准备 近 期 内
企 业 取 得 的交 易 性 金 融资 产 ， 按 其 公允 价 值 ， 借记 “ 交 易 性 金 融 资 产一 一 成 本 ” 科 目 ， 按 发生 的交 易 费 用 ， 借记 “ 投资收益 ”， 不作 为 ， 不 作 为 该 类 金 融 资 产 初 始 入 账 金 额 的 一 部 分 。 可 供 出 售
二 交易 性金 融资 产和 可供 出售金 融 资产 的会 计 处理
企 业 初 始 确 认 金 融 资产 时 ， 应 当 按 照 公 允 价 值 计 量 。 对 于 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当期 损 益 的 金 融 资 产 ， 相 关 交 易 费 用 应 当直 接 计 入 当期 损 益 ； 对 于 其 他 类 别 的 金 融 资产 ， 相 关 交 易费 用 应 当计 入 初 始 确认 金额 。
（ 一） 交易 费 用的会 计处 理
交 易 费用 是指 可直 接 归 属 于 购 买 、发 行 或 处 置 金 融工 具 的增 量费 用。增量费用 ， 是 指 企 业 不购 买 、 发 行 或 处 置 金 融 工 具 就 不 会 发生的费用 ， 包 括 制 服 给 代 理 机 构 、 咨询 公 司 、券 商 等 手 续 费
交易性金融资产与可供出售金融资产的比较
融 资产 的 公 允 价 值 发 生 增 减 变 动 时 ， 业 企 行 调 整 交 易性 金 融 资 产 和 可 供 出 售 金融 资 产 的 账 面 价 值 ， 两 者 在 对 公 允 价 值 变 动 但 时 的核 算 并 不 相 同 。 于 交 易 性 金 融资 产 ， 对 在 资 产 负 债 表 日， 企业 应 将 其 公 允价 值 与 账 面 价 值 之 间 的 差 额 即 公允 价 值 变 动 计 入 当期 损 益 ， 为 “ 作 公允 价 值 变 动 损 益 ” 理 。 处 但 对 于 可 供 出 售 金 融 资 产 ， 资 产 负 债表 在
确 认 为 交 易 性 金 融 资 产 。 供 出售 金 融 资 可 产 通 常 是 指企 业初 始 确 认 时 即 被 指 定 为 可 供 出售 的非 衍 生 金 融 资 产 ， 及 没 有 划分 以 的金 融 资 产 、 有至 到 期 投 资 、 款和 应 收 持 贷
款 项 的 金 融 资 产 。 如 ， 业 购 入 的在 活 跃 比 企 市 场 上 有 报 价 的 股 票 、 券 和 基 金 等 ， 有 债 没
摘
要： 交易性金 融资产和 可供 出售金融 资产都属 于金 融资 产蛆 成部分 ， 两者在核算上有 许 多相 同之处 ， 但也存在很 大差别 本 文 主 要 介
。
绍 两者 之 问的 相 同点和 区别 。 关 键 词 ： 易 性 金 融 资 产 可供 出 售 金 融 资 产 核算 交
中 图分类 号 ： Ｆ８
位 宣 告 发 放 现 金 股 利 时 ， 业 应 根 据 持 有 企 入 当 期 资 产 负 债 表 的 “ 本 公 积 （ 他 资 本 资 其
的股权份额 计算本单 位应收取 的股利 ， 作
交易性金融资产和可供出售金融资产异同
交易性金融资产和可供出售金融资产异同交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
而可供出售金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
一、相同点：1、都在活跃市场上有公开报价，都是可以出售并具有让企业赚取差价的能力的。
2、交易性金融资产和可供出售金融资产在初始确认时都应当按照公允价值计量。
3、收到股利的会计处理一致。
收到宣布的股利时，交易性金融资产、可供出售金融资产：借：银行存款贷：应收股利、利息收到新增的股利，交易性金融资产、可供出售金融资产：借：应收股利、利息贷：投资收益4、资产负债表日，两类金融资产都应当根据公允价值的变动调整相关资产的账面价值5、卖出时，都应将取得的价款与该项金融资产的账面价值的差额计入投资收益。
6、科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产或可出售金融资产的公允价值。
二、不同点：1、持有目的不同：交易性金融资产的持有是为了近期获利，买卖自由。
但是可供出售金融资产持有时间段不限制没有明确持有目的，可以出售但暂不出售。
2、发生的交易费用处理不同：交易性金融资产是冲减投资收益；可供出售金融资产是计入成本。
交易性金融资产可供出售金融资产借：交易性金融资产（成本）借：交易性金融资产（成本，包含手续费）投资收益——手续应收股利、利息应收股利、利息贷：银行存款、其他货币资金等贷：银行存款、其他货币资金等3、股利的会计分录一致，但交易性金融资产应按债券的票面利率计算应收利息，同时确认为企业的投资收益；但企业拥有的可供出售金融资产则应当按照实际利率法来确认企业当期的投资收益。
4、公允价值在一定范围内变动时二者的分录不同。
公允价值上升变动：交易性金融资产：可供出售金融资产：借：交易性金融资产（公允）借：交易性金融资产（公允）贷：公允价值变动损益贷：资本公积－其他公允价值下降变动：交易性金融资产：可供出售金融资产：借：公允价值变动损益借：资本公积－其他贷：交易性金融资产（公允）贷：交易性金融资产（公允）5、金融资产发生大额减值时处理有所不同资产负债表日企业不需要对交易性金融资产计提减值准备，这主要是因为此类金融资产的价值变动已经计入当期损益，其中公允价值变动造成的损失和减值的会计处理在实质上都是一样的，都是为了更加客观的反应企业拥有的金融资产的价值。
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减值损失及 恢复
处置
处置时投资收益为处置收入与 初始入账金额之差，包括：1 处置收入与账面价值的差；2 原计入公允价值变动损益对应 处置部分的金额结转 成本、公允价值变动
处置时投资收益为处置收入与股票初始确认金额 或债券摊余成本之差，包括：1处置收入与账面 价值的差；2原计入资本公积的公允价值变动累 计金额对应处置部分的结转金额 成本、利息调整、应计利息、公允价值变动
结转已售出股票或债 券原来账面浮盈 借：公允价值变动损
综合实例
2007年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8元的 价 格购入A公司每股面值1元的股票30 000股作为交易性 金 融资产，另外支付交易费用1 000元。股票购买价格中 包 含每股0.2元已经宣告但尚未领取的现金股利，款项均 以银 行存款支付。 2007年4月20日收到上述股利。2007 年6 月30日持有的交易性金融资产公允价值为245 000元。 2007年8月25日，A公司宣告2007年半年度利润分配
交易性金融资产相关会计问题
初始确认 确认 计量 记录 报告 取得
购买交 易性金 融资产
后续确认 持有
获得股利 或利息 资产负债 表日重新 计价
终止确认 注销
出售
二、帐户设置
总帐：交易性金融资产 明细账 交易性金融资产-成本（核算购入交易性金融 资产扣除含有的未发放利息和股利后的实际 支付金额） 交易性金融资产-公允价值变动 （核算交易性 金融资产在持有期间公允价值较之成本上涨 或下跌的差额）
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
【例4】A公司2011年6月30日交易性金融资产成本与 市价金额如下表所示：
交易性 金融资 产项目
A公司股 票 B公司股 票 甲公司债 券
调整前 账面余 额
期末 公允 价值
公允 价值 变动 损益
调整后 账面余 额
73200 70000 -3200 70 000 21500 213600 0 85 82 000 000 1400 21500 0
3月 25日 借：交易性金融资产234000 投资收益 1000 取 购入 得 交易 应收股利 6000 性股 贷：银行存款 241000 票 4月 借：银行存款 6000 20日 贷：应收股利 6000 借：交易性金融资产-公允价值变动11000 持 贷：公允价值变动损益 11000 有 6月 期 30日 借：公允价值变动损益11 000 间 贷：本年利润 11 000 8月 借：应收股利3000 25日 贷：投资收益3000
四、持有可供出售金融资产-债券
持有期间确认利 借：应收利息 息收入和摊销利 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） 息调整 贷：投资收益
持有期间收到利 息
借：银行存款 贷：应收利息
持 期末计量持有债 借：可供出售金融资产-公允价值变动 有 券的公允价值上 期 贷：资本公积-其他资本公积 升 间 期末计量持有债 借：资本公积-其他资本公积 券的公允价值下 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 跌
10月24日
记录出 借：银行存款 24万 售交易 投资收益 0.5万 性金融 资产转 贷：交易性金融资产-A公司股票（成本)23.4万 交易性金融资产-A公司股票（公允价值变动） 1.1 让损益
万
结转出 售A公 司股票 原来账 面浮盈
借：公允价值变动损益1.1万 贷：投资收益 1.1万
四、交易性金融资产的报告
三、持有可供出售金融资产-股票
持有期间确认 股利收入 借：应收股利 贷：投资收益
持有期间收到股 借：银行存款 利 贷：应收股利
持 期末计量持有股 有 票的公允价值上 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 期 升 间 期末计量持有股 借：资本公积-其他资本公积 票的公允价值下 贷：可供出售金融资产-公允价值变 跌 动
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产定义和判断条件 1、定义：企业为了近期出售而持有的金融资 产，如股票、债券、基金等。 2、判断条件： 2.1 取得目的是为了近期出售 2.2 属于进行集中管理的可辨认金融工具组 合的一部分，且有客观证据表明企业近期 采用短期获利方式对该组合进行管理； 2.3 属于衍生工具
例2：
A公司于2009年3月10日购入乙公司股票， 实际支付的价款为302万元，其中，2万元 为已宣告但尚未支付的现金股利。2009年 3月12日，乙公司分派现金股利，A公司收 到上述已宣告的股利2万元。A公司有关会 计处理（忽略交易费用）
【例2】
（1）2009年3月10日投资时 借：交易性金融资产－乙股票（成本 ）3 00 万 应收股利 2万 贷：银行存款 3 02万 （2）2009年3月12日，收到乙公司分派现金 股利 借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万
相关帐户 应收利息（核算购入债券中含有的未发放利 息） 应收股利（核算购入股票中含有的未发放股 利 公允价值变动损益（核算交易性金融资产在 报告日由于公允价值变动而形成的账面收 益或损失） 投资收益（核算购买交易性金融资产时发生 的交易费用、持有期间的红利、利息和转
三、账务处理
（一）初始确认-企业取得交易性金融资产 购买日的公允价值记入“交易性金融资产-成本” 买价中被投资单位已宣告发放但尚未领取的现金 股利（应计还未发放的利息）计入“应收股利” （应收利息） 购买交易性金融资产而实际支付的税金、经纪人 的税金等交易费用计入“投资收益”
企业取得交易性金融资产
交易性金融资 产——成本
银行存款
××× ×××
××× ×××
投资收益
××× ×××
应收股利
××× ×××
应收利息
××× ×××
虚线框表示框内至少 有一个，但不需全部 科目参与会计处理
例１
某股份有限公司在2009年3月30日以12元/ 股的价格购入上市公司股票50万股，准备 随时出售。同时，支付佣金及手续费2000 元。买价里包含的已经宣告发放但尚未支 付的股利0.3元/股。
核算明细
作业
课后习题1、2
2010年4月10日 借：应收股利 10 000 贷：投资收益 10 000 2011年4月12日 借：银行存款 10 000 贷：应收股利 10 000
4、交易性金融资产资产负债表日重 新计价
上升：公允价值>余额
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
下跌：公允价值<余额
报表项目-交易性金融资产 根据“交易性金融资产”总帐帐户的期末余额填列。
第三节：可供出售金融资产
一、可供出售金融资产概述
初始确认：购买 核算内容 后续确认：持有期间收到利息或股利以及期末计量 终止确认：出售或重分类调整
可供出售金融资产-成本（取得的公允价值+交易费 用/债券面值） 账户设置 可供出售金融资产-利息调整（仅用于债券投资） 可供出售金融资产-公允价值变动
3 000 85 000
记录资产负债表日交易性金融资产账面未 实现损益
借：公允价值变动损益3200
贷：交易性金融资产－股票A（公允价值变动） 3200 借：交易性金融资产－股票B（公允价值变动）1400
贷：公允价值变动损益 1400 借：交易性金融资产－甲公司债券（公允价值变动）
3000
贷：公允价值变动损益 3000
公允价 值变动
反映可供出售金融资产公允价值变动金额
二、取得可供出售金融资产
购入可 供出售 借：可供出售金融资产-成本 权益性 （买入时股票的公允价值+交易费用） 金融资 应收股利（已宣告但未发放的股利） 产 贷：银行存款
取 得
借：可供出售金融资产-成本（买入债券面 购入可 值） 可供出售金融资产-利息调整(借或贷） 供出售 债券 应收利息 （已宣告但未发放的利息） 贷：银行存款
（三）终止确认-出售交易性金融资产
以高于账面的价格出 记录出 售股票或债券 售交易 性金融 资产转 记录转让收益 让损益 借：银行存款 贷：交易性金融资产 投资收益 结转出 售交易 性金融 资产原 以低于账面的价格低价 出售股票或债券 记录割肉损失 借：银行存款 投资收益 贷：交易性金融资 产 结转已售出股票或债券 原来账面浮亏 借：投资收益
五、交易性金融资产与可供出售金融资产 会计处理的区别 （示例见课本）
类别 初始计量 交易性金融资产 以公允价值计量，交易费用计 入当期损益 以公允价值计量，其变动计入 当期损益 不计算减值损失 可供出售金融资产 以公允价值计量，交易费用计入初始确认金额
后续计量
以公允价值计量，其变动计入资本公积属于其他 综合收益 减值损失=减值时累计公允价值变动；恢复时： 1债务工具的兼职损失通过损益转回；2权益工具 的减值损失不得通过损益转回
第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产
主要内容 金融工具与金融资产 交易性金融资产 可供出售金融资产
第一节 金融工具和金融资产
一、金融工具 金融工具一般具 有货币性、流通 性、风险性、收 益性等特征。最 显著的特征是能 够在市场交易中 为其持有者提供 即期或远期的现 金流量。
金融工具按内容分类： 1.基础金融工具 2.衍生金融工具
【例3】
A公司于2009年10月22日购入乙公司股票，实际支 付的价款为300.9万元，0.9万元为交易费用。 2010年4月10日，乙公司宣告分派现金股利，4 月12日A公司收到上述已宣告的股利１万元。A 公司有关会计处理 2009年10月22日 借：交易性金融资产－成本 3 000 000 投资收益 9 000 贷：银行存款 3 009 000
二、金融资产
1.含义 2.分类 2.1按目的和内容分类 交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收账款、可 供出售金融资产 2.2按计量方法分类 以公允价值计量的金融资产、以摊余成本（或成本）计量 的金融资产 2.3按会计准则有关规定分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价 值计量且其变动计入所有者权益的金融资产