上市公司非标审计意见比较研究
上市公司非标审计意见比较研究作者：胡波荆男男来源：《会计之友》2015年第23期【摘要】随着市场上信息不对称现象的日益严重，投资者对注册会计师出具的审计报告依赖性也越来越强。
文章从2009年至2013年注册会计师出具的非标准审计意见入手，对非标意见的类型及非标原因进行了较为详细的统计及分析，得出：持续经营能力的不确定性以及注册会计师无法获取充分适当的审计证据是这5年来发表非标意见的主要原因。
具体从三个方面进行了阐述：第一，分析保留意见以及无法表示意见的行业分布，得出制造业所占比例最高、风险最大；第二，分析持续经营能力不确定的原因，从财务状况总结此类企业的特征；第三，从应收账款、存货、立案调查、诉讼等研究报表项目认定的恰当性。
【关键词】注册会计师；审计风险；非标意见中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）23-0117-04在非标准审计意见中，注册会计师对被审计单位可能存在的财务风险作出了谨慎的评估并披露。
这些审计意见集中表达了上市公司可能存在的财务风险、风险项目、影响额度和程度等，对我国上市公司的财务信息进行了充分的风险提示。
因此，直接从非标准审计意见着手研究，能够更直观地发现近年来我国上市公司的财务风险类型、高风险项目、高风险行业分布等，从而帮助利益相关者作出理性决策。
一、2009年至2013年审计意见类型总体情况对2009年至2013年我国上市公司年报审计意见类型进行整理并分析，各类审计意见类型明细如表1。
表1说明我国上市公司2009年至2013年的审计意见以标准无保留意见为主，强调事项段各年均没有超过百家，保留意见各年数量也低于25家，无法表示意见数量最少。
连续5年间，没有否定意见的审计报告。
表2计算了2009年至2013年非标意见的比例。
表2表明，在2009年至2013年间，我国平均每年出具2 000多份审计报告，其中绝大多数审计报告为标准无保留意见。
在被发表的非标准审计意见中，数量最多的是带强调事项段的无保留意见，其次是保留意见以及无法表示意见。
在5年中，没有企业被发表否定意见。
二、非标准审计意见基本情况表2表明，在2009年至2013年间，非标准意见审计报告占总体的比例逐年下降，审计报告中比例越来越多的是标准无保留意见的审计报告，说明我国上市公司整体的财务质量有所提升。
图1表明，在2009年至2013年间，非标准审计意见类型中的带强调事项段的无保留意见和无法表示意见的数量逐年递减，总体呈下降趋势；保留意见每年略有波动，比较平稳，数量较为稳定。
带强调事项段的无保留意见数量的减少，说明对我国上市公司来说整体财务状况有所提升，对财务状况造成疑虑的不确定事项减少；无法表示意见数量的减少，说明注册会计师在执业过程中，审计范围受限的情况有所改善，注册会计师够能实施适当的审计程序；保留意见数量趋于稳定，说明我国上市公司中，财务报告存在重大错报或未按规定编制报表的情况5年来并未得到改善。
综上所述，在2009年至2013年5年中，中国上市公司的财务报表整体素质有了明显提高，在一定程度上说明我国大部分上市公司的管理和内部控制越来越完善，但另一方面，存在重大错报的上市公司数量没有减少，这将是我国上市公司监管的下一个目标。
三、财务报告被出具非标准意见原因分析（一）2009年至2013年非标准审计意见分析表3为2009年至2013年非标准意见原因总体统计。
表4为2009年非标准意见原因统计。
表5为2010年非标准意见原因统计。
表6为2011年非标准意见原因统计。
表7为2012年非标准意见原因统计。
表8为2013年非标准意见原因统计。
从表3可以得出结论，持续经营能力存在不确定性是我国上市公司被出具非标准意见的首要原因，2009年至2013年，共有316家上市公司因持续经营能力受到怀疑而被注册会计师发表非标准审计意见。
无法确认报表项目认定恰当性紧随其后，位列第二，5年来共有91家上市公司的注册会计师不能充分获取审计证据，因而发表非标准意见。
诉讼结果的不确定性、证监会调查结论的不确定性、重大会计处理事项等原因虽在个别年份有数量上的波动，但整体数量比较稳定且所占比例相当。
表4至表8中5年数据的明细可以说明，注册会计师对上市公司持续经营能力的怀疑是其发表带强调事项段无保留意见的首要原因，而无法确认报表项目认定的恰当性则是上市公司被出具保留意见审计报告以及无法表示意见审计报告的首要原因。
（二）保留意见与无法表示意见所在行业分布分析2009年至2013年，注册会计师共对94家上市公司发表了保留意见，对38家上市公司发表了无法表示意见。
在94家被发表保留意见的上市公司中，60家属于制造业，占比63.83%；11家属于农、林、牧、渔业，占比11.70%；9家属于房地产业，占比9.57%；批发和零售业，交通运输、仓储和邮政业分别占比5.32%和4.26%，其余行业合计占比5.32%。
在38家被发表无法表示意见的上市公司中，27家属于制造业，占比71.05%；3家属于交通运输、仓储和邮政业，3家属于房地产业，各占比7.89%；其余行业合计占比13.16%。
通过上述数据可以得出，各行业不论是被出具保留意见或无法表示意见，制造业数量最多、比重最大，农、林、牧、渔业被发表保留意见的比例较大，而房地产业在被发表保留意见或无法表示意见的行业都占有一定比例。
与被发表保留意见行业不同的是，批发和零售业，交通运输、仓储和邮政业也在被发表无法表示意见的行业中占有一席之地。
总体来看，制造业与房地产业是注册会计师出具保留意见与无法表示意见最多的行业。
在执业过程中，注册会计师应对这两个行业给予重视。
（三）从报表项目分析持续经营能力的不确定性原因经过上述数据分析可知，不确定的持续经营能力是注册会计师发表非标准意见的首要原因。
例如，2013年，有30家上市公司因持续经营能力不确定而被出具带强调事项段的审计报告，比重达52%，其中16家公司被标为ST，占比53.33%，由此可见，对上市公司持续经营能力的怀疑对审计意见类型影响重大。
因此，以下本文将从导致持续经营能力不确定性的报表项目着手，分析注册会计师主要通过哪些账户对公司的持续经营能力产生怀疑，以及这些账户都具备什么样的特征。
因此种原因而被发表非标准意见的上市公司总体呈亏损状态，甚至有部分公司2至3年连续亏损。
这些上市公司除去个别已经停工、停产和重大资产重组尚未完成外，其余当年仍在经营，公司财务状况均不容乐观。
持续经营能力不确定的公司财务特征主要有：第一，本年出现巨额亏损或连续数年亏损，亏损程度达数亿人民币。
通过本文统计数据可以得出，2009年到2013年，原因为持续经营能力存在疑虑的非标审计报告在带强调事项段的无保留意见的非标审计报告中所占比例分别为83.91%、80.23%、76.40%、52.11%、31.58%。
虽然这一数字逐年下降，在2013年更是降低到50%以下，但仍在数据总体中占据主要部分。
第二，背负巨额负债，现金流量为负，财务状况难以改善。
这些上市公司往往背负巨额短期银行借款、贷款等，因当年亏损或累计亏损，无法偿还负债以及因负债产生的巨额利息；公司流动负债远远超过流动资产；因经营不善，导致公司现金流量为巨额负数。
综上所述，能反映出持续经营能力存在不确定性的账户主要有现金、银行存款、短期借款、长期借款、应付账款、应收账款、存货、本年利润、未分配利润等。
（四）从报表项目认定恰当性分析非标原因由表1至表8分析得知，无法确认报表项目认定的恰当性是注册会计师发表保留意见以及无法表示意见的主要原因。
本文通过对统计数据进行研究、分析，认为注册会计师主要在对以下报表项目或事项进行审计时，难以获得充分、适当的审计证据，证明报表项目的恰当性。
1.应收账款、坏账准备、其他应收款等应收账款与坏账准备账户联系紧密。
公司财务人员应按照规定对本公司的应收账款提取坏账准备。
应收账款是由企业的赊销业务产生的，与公司的营业收入密切相关。
应收账款的真实性、准确性、可收回金额等都对企业的主营业务产生直接影响，进而影响企业的利润。
函证是注册会计师确认应收账款真实性、准确性的必要程序，而公司采用什么方法计提坏账以及计提比例也是注册会计师关注的重点。
审计过程中，注册会计师往往无法对应收账款、坏账准备实施充分、恰当的审计程序，以确定该项目认定的恰当性。
例如，2013年，键桥通讯以非客户方转入资金的形式冲减账面应收账款22 767万元，账龄在1年以上的应收账款为21 881万元，计提5 099万元的坏账；2013年，*ST超日海外客户的应收账款余额为238 597万元，已计提92 522万元的坏账。
注册会计师无法对键桥通讯、*ST超日应收账款以及坏账准备的准确性、恰当性实施充分、适当的审计程序，以确认该项目的认定是否适当。
2.存货存货是资产类项目的主要项目之一，存货的重大错报对资产负债表以及重大财务指标都会产生直接影响。
注册会计师对存货审计的主要目标是存货存在的真实性、存货的所有权、存货的增减情况、存货的计价和减值准备是否准确。
通过对材料进行分析，本文认为注册会计师主要是因为无法对存货进行实地监盘和无法确定存货计价的恰当性而对被审计单位出具非标准意见审计报告。
例如：2009年ST银广夏期末价值450.61万元的存货以及2010年*ST百科期末账面价值为819.01万元的存货数额巨大且影响广泛，但注册会计师无法对上述两项存货实施监盘程序；2011年、2012年和2013年，紫鑫药业均因存货特殊性，无法确认对存货账面价值的认定是否恰当。
注册会计师未能对上述公司的存货获得充分、适当的审计证据，是这些公司被出具保留意见的原因之一。
3.立案调查或诉讼结果部分公司因涉嫌披露虚假信息而严重违规，被中国证监会立案调查，调查结果极有可能对该公司当年披露的财务报表产生巨大影响，但由于立案调查结果尚未公布或企业对以前年度错报更改尚未获得证监会审批等原因，导致注册会计师无法确认该公司的立案调查对当年的财务报表是否会产生影响以及产生影响的程度进行判断，从而对该公司发表保留意见或无法表示意见。
此外，部分公司存在未决诉讼事项，该诉讼事项可能带来公司败诉的风险，导致公司面临巨额罚款等。
由于法院尚未下达最终判决，注册会计师未能对该诉讼事项获取充分适当审计证据，以合理估计该未决诉讼对公司年财务报告的影响。
4.其他项目其他导致注册会计师可能难以获取充分、适当审计证据的报表项目主要有预付账款、固定资产、销售费用等。
注册会计师在对预付账款项目进行审计时，有时会因无法实施适当的审计程序以致无法认定该项目。
例如：2012年，ST长油子公司预付账款295 592万元，占其资产总额的15%，但注册会计师无法完成对该款项的函证程序以获取充分、适当的审计证据；2012年，东方银星预付采购款2 889万元，但截至2013年资产负债表日，该项预付款余额未发生变化，注册会计师无法确认该款项所涉及交易事项的合理性。
上市公司非标准审计意见影响因素实证分析
【 关键词 】 非标 准审计意见； 影响 因素 ； Ｌｇｔ 回归 ｏｉ ｃ ｓ ｉ
截至 ２ ０ ０ ８年 ４月 ３ ０日，我 国 Ａ股 市场 共 有 １５ １ ５ 家上市 公 司公布 了 ２ ０ ０ ７年年 报 ， １ １ ７家公 司被 出 具 了非 标准审计 意见（ 以下简称 “ 非标 意见 ” ， ）占全部 上市公 司的
汇 总 的相 关数 据 ： 比例 则是 根 据 汇 总数 据 计 算得 出。
［ ］ 忠莲 ， ４杨 徐政旦 ． 国公 司成立 审计委 员会动机 的实证研 究［］ 我 １． 审计研 究，０ ４ （ ） １— ４ ２ ０ ，１ ：９ ２ ［ ］ 忠莲 审计委 员会 国际研 究综述 ［］ ５杨 Ｊ，审计研 究 ，０３ （ ） ２０ ，２ ： ３ － ０ ［ ］ 德仁． ６４ ６ 谢 审计委 员会： 原性质 与作用机理 Ｉ］会计 本 Ｉ
标 意见 总数 的 １ ．２ 无法 表示 意见 的有 １ ２８ ％； ４份 ， 占非标 Ｈ ： 务 杠 杆 高 、 动 性 较 差 的公 司 容 易 被 出具 非 。债 流 意见 总数 的 １ ．７ ９ ％。非标意见 对市场评 判上市公 司财务 标 意见 。 １ 报 告的真 实性 、合法 性和公允 性起 了至 关重要 的作 用 ， 且 Ｈ： 总现 金流 量 金额 与 公 司 收到 非 标意 见 的概 率 负 不 同程度地 表明被审计单 位 的会 计报表 存在一 定的 问题 ， 相关。 提醒 使用者需 谨慎使用会 计报 表资料 。因此 ， 对上 市公 司 Ｈ ： 出具非标意 见的上市 公司年 报披露 存在显 著的 ｓ被 非标 意见 影 响因素进 行研 究具 有较 强 的理论 意 义和 现实 时间迟滞 。 意义 。
研 究 ．０ ５ （ ） ９ ７ ． ２ ０ ， ９ ： — ４ ６
2006年上市公司年报非标准审计意见分析
财会 通讯 ・ 学术２０ 年第 ６ ０８ 期
２０ ０６年上市公 司年报非标准审计意见分析
陈 素 云
（ 河南 财税 高等专科 学校 河南 郑州 ４ ００ ５ ０ ０）
摘要 ： 上市公司信 息披露 的真实性 ， 对证券市场的规范健康发展 具有十分重要 的作 用。审计意见作为 中
定； 同时对公开发行 时股本 也作 了修 改 ， 这使得一些 中小企业 可
以上市 ，增 加了上市公 司的数量 ２０ ０６年新增加了 ８ ０家上市公
司。 ０６年 实行 的 《 ２０ 中华人 民共和国证券法 》（ 以下简称新证券 法） 规定对于公司的发行上市实行保荐制度 ， 公司上市必须有保 荐人 ， 保荐人对公 司的发行上市 承担连带 责任 ， 该制度 的实施有 利于提高上市公 司的质量 ， 新上市的 ８ ０家公司相对质量较高 ， 均 被 出具标准无保 留意见 。 《 新 证券法 》 规范了信息披露制度 ， 明确 了违反持续信息披露制度的处罚和民事责任 ， 增加公司负责人 的 责任规定 ， 上市公 司董事 、 高级管理人员应 当对公 司定期报告签 署书面确认意见 ， 上市公 司监事会应当对董事会编制的公 司定期 报告进行审核并提 出书面审核意见 ， 上市公 司董事 、 监事 、 高级管
因有 以下方面 ：０６ ２０ 年实行 的 《 中华人 民共和国公司法 》 以下简称新公 司法 ）在公司上市 中取消 了 ＩＯ必须连续三年赢 利的要 （ Ｐ 求， 改为有 ３年营业记 录 ； 取消有发起人必须 自行认购 ３ ％的规 ５
年 份 非标 意见 数 量 上 市公 司数 量 非 标 意 见 占上 市 公 司 比例 （ ） ％
资料 来源： 巨潮 网、 据 中国注册会计 师协 示 否 定 意 见 非 标 意 见 事项段 （ ） ％
上市公司审计意见类型分布研究
上市公 司年度 财务报告 的审计 意见类型 ２ １ ０ ０年这三年闻在上交所和深 交所 上市 样核对 ， 以保证数据 的可靠性 。（ １ 表 ） 进行比较分析 ， 初步考 察审计意见类型 的 的可 以找 到数据的上市公司 。截 至 ２ １ ００
分布 情况以及 非标 准意见 与注册会 计 师 年 ３月 １ ５日，我 国 Ａ股市场共有 １６ ４ ，２ 的注 意领 域、 年报 披露及 时性 ， 对其原 因 家上市 公司 公布 了 ２ ０ ０ ８年年 报 ， １ １０家 析
、
引 言
２０ ０６年 ２月财政部颁 布的 《 中国注 报 表 资料 。 册会 计师审计准则第 １０ 一 非标准审计 ５２
２０ ０ ９年沪深两 市共有 １７ ４家上 市 投资等公 司未获批 ，太极 实业 并购未 获 ，７
报告》 ，非标准审计报 告是指标准审计报 公司按期 披露了年报 。据统计 ， １６ ５ 批。 有 ，５ 截至 ２ ０ ０ ９年 １ ２月 ３ １日， 第一大股东
上市 公 司审计意 见 类型分布研 究
口文 ／ 柳 燕 余
（ 浙江财经学院会计学院 浙江・ 杭州）
［ 提要］ 本 文依 据上市公 司数据 ， 对
本 文 选 用 的研 究 样 本 包 括 ２ ０ — ２ １ ０ ８ ０ ０年度 的年报 。同时 ， 对数据进行 了抽 三、 非标准审计意见类型分析
审计报告非标准意见
审计报告非标准意见审计报告非标准意见的意思是，审计师在对被审计单位进行审计工作后，认为无法对财务报表表达一个清晰、准确和无保留的意见。
下面是一个500字的审计报告非标准意见的例子：审计报告非标准意见尊敬的董事会主席：我们对于XX公司于2020年度的财务报表进行了审计工作。
根据我们的审计工作，我们无法对财务报表表达一个清晰、准确和无保留意见。
我们希望通报以下问题。
1. 关于资产减值问题我们发现，在财务报表中的资产减值计提方面，XX公司没有按照适当的会计准则进行计提。
根据我们的评估，可能存在重要的资产减值风险，这可能导致财务报表的披露不准确和不完整。
2. 关于应收账款风险我们发现，XX公司的应收账款余额较高，并且其中有相当一部分账款已经逾期，但是公司对此并没有提供足够的充分准备。
我们认为公司管理团队没有采取适当的措施应对应收账款风险，这可能对公司的财务状况产生重要的不利影响。
3. 关于内部控制问题我们在审计过程中发现，XX公司的内部控制制度存在一些缺陷。
例如，录入错误的数据、审批流程不规范等问题。
这可能导致财务报表不准确、资金管理不规范等风险，从而影响公司的财务报告的可信度。
基于以上问题，我们无法对贵公司的财务报表表达一个清晰、准确和无保留的意见。
我们建议贵公司采取适当的措施来解决上述问题，并改进公司的内部控制制度，以确保财务报表的准确性和可靠性。
最后，我们希望贵公司能够重视我们的审计结果，并采取适当的行动来改进财务报表的披露和内部控制制度。
我们将在下一次审计期间再次对贵公司的财务报表进行审计，希望在那时看到贵公司已经取得重要的改进。
如果贵公司有任何对我们审计结果的疑问或需要进一步的解释，请随时联系我们。
谢谢。
2011年上市公司非标准审计意见实证分析论文
2011年上市公司非标准审计意见实证分析【摘要】非标准审计意见是指注册会计师出具的除标准无保留意见外的其他类型审计意见，一般对投资者的决策具有重大影响。
文章以我国2010年报被出具非标准审计意见的上市公司相关财务数据为依据，对上市公司2011年不同类型的非标准审计意见及产生原因进行了详细的实证分析。
研究发现，非标准审计意见与上市公司业绩具有间接的相关关系。
【关键词】上市公司；审计报告；非标准审计意见；实证分析审计意见是注册会计师按照独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后，对被审计单位的财务报表是否按照会计准则和相关会计制度的规定进行编报以及是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量所作出的客观、公正的评价。
注册会计师对上市公司财务报表所出具的审计意见类型，不仅对上市公司自身以及资本市场上投资者的投资决策具有重大影响，而且也直接关系到注册会计师审计质量的高低。
因此，分析注册会计师出具的审计报告意见类型，特别是对非标准审计意见进行分析，有利于投资者和相关利益方客观地评价注册会计师的审计质量，促进注册会计师审计质量的提高，从而使注册会计师的审计意见为广大投资者的投资决策发挥积极的引导作用。
非标准审计意见是指除标准无保留意见报告之外的其他各种意见类型的审计报告，包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、带强调事项段的保留意见、无法表示意见和否定意见。
一、上市公司2010年报非标准审计意见的统计描述根据中国注册会计师协会公布的2010年报各期审计快讯统计，截至2011年4月30日，会计师事务所分别对在上交所和深交所上市的2 129家上市公司的年报出具了审计报告。
在2 129份审计报告中，标准无保留意见审计报告2 011份，各种非标意见审计报告118份，非标意见审计报告占已披露报告总数的5.54%（见表1）。
从表1可以看出，在2010年度的118份非标意见审计报告中，带强调事项段的无保留意见审计报告86份，占非标准审计意见的72.88%；保留意见及带强调事项段的保留意见审计报告25份，占非标准审计意见的21.19%；无法表示意见的审计报告7份，占非标准审计意见的5.93%。
上市公司内控非标意见案例
上市公司内控非标意见案例市场监管部门对上市公司内控的审计是保障投资者权益的重要环节，其中，非标意见是指在审计过程中，审计师发现了上市公司内控存在缺陷或不合规的情况，并在审计报告中提出了相关的意见。
下面列举了十个关于上市公司内控非标意见的案例。
1. 杭州某上市公司：未能建立健全的预算控制制度。
审计发现，该公司没有制定明确的预算编制和执行程序，导致公司资金使用不规范，财务风险较大。
2. 北京某上市公司：财务报表未按照会计准则进行编制。
审计发现，该公司在编制财务报表时，存在不符合会计准则的行为，影响了财务信息的真实性和准确性。
3. 上海某上市公司：内部控制缺陷导致资金流失。
审计发现，该公司内部控制制度不健全，导致资金管理混乱，资金流失情况严重，给公司造成了巨大的经济损失。
4. 深圳某上市公司：未能建立有效的风险管理制度。
审计发现，该公司对风险管理重视不够，没有建立完善的风险评估和应对机制，导致公司在经营过程中遭受了较大的风险损失。
5. 广州某上市公司：内部控制不完善导致财务数据错误。
审计发现，该公司内部控制制度存在缺陷，导致财务数据出现错误，影响了对公司财务状况的准确评估。
6. 武汉某上市公司：违反了会计准则的相关规定。
审计发现，该公司在编制财务报表时，存在违反会计准则的行为，导致财务信息不真实、不准确。
7. 成都某上市公司：内部审计制度不健全。
审计发现，该公司内部审计制度存在缺陷，未能对公司经营活动进行有效监督和控制，导致了一系列的风险和问题。
8. 南京某上市公司：未能建立完善的资产管理制度。
审计发现，该公司在资产管理方面存在缺陷，未能对公司的资产进行有效管理和保护，给公司带来了一定的经济损失。
9. 长沙某上市公司：未能建立健全的内部控制审计制度。
审计发现，该公司未能建立内部控制审计制度，导致对内部控制的评估和监督不到位，存在一定的风险和问题。
10. 天津某上市公司：未能建立有效的投资管理制度。
审计发现，该公司在投资管理方面存在缺陷，未能对投资项目进行有效的评估和监控，导致了一系列的投资失败和损失。
上市公司财务报表非标准审计意见分析
增强 ， 规范运作程度有大幅提高 ， 上市公司独立性得到增 强 ， 信息披露透明度明显提高 ， 治理结构进一步完善 ， 治理水平 与过去相 比
有 了较大提高 。 据南 开大学公司治理研究 中心发 布的２ ０ 年 中国上市公 司治理指数平均 值为５ ． ， ０ ７ ２ ０ 、０ ５ ０４ 的 ０８ ７４ 较２ ０ 、０ ６ ２ ０ 和２ ０ 年 ９ ５ ． 、６ ８ ５ ．３５ ． 有显著提高。 ６８ ５ ． 、５３ 、５Ｏ ５ ０ ２ 上市公 司治理水平的提高 ， 升了其整 体质 量 ， 提 也使其财 务和经营状况有所 改善 ， 从根本上减 少 了财务造假 的可能性 ， 降低 了非标准意见 的比重 ， 导致审计意见类型 的进一步改观 。 第二 ， 监会和中注协监管加强 ， 证 上市公 司和
延 续 了这 一 良好 势 头 。 由此 可见 ， 管 非 标 准 意见 的具 体 类 型 存 在 尽
标 准 无 保 留意 见
带强 调 事 项段 无 保 留意 见
１ ０ （ ９７ ） ４ ２ ９ ．５ １ １ （ ３２ ） ３ ７ ８ ．７ １ ５ （ ２２ ） ５ ４ ９ ．３
８ ５８ ５（ ． ４）
一
、
上市公司２ ０ 年 审计意见的总体分析 ０８
（一 ） 年报 审计情况统计 根据 中国注册会 计师协会 （ 以下简称 “ 中注协 ”发布 的２ ０ 年年报 审计情况快 报统计 ， ） ０８ 截至２ ０ 年４ ０９ 月３ ０日， ｓ 本实Ｂ ２０ ４ ） ， 国１ ２ 家境内上市公司均如期披露 了２０ 年年度财务报告 （ 除 Ｔ （０ ０ １外 全 ６４ ０８ 以下简称“ ０ ８ ２ ０ 年报 ” 。０ ８ ）２ ０ 年报所 出具的审计意见类 型包 括标准无保 留意见 、 带强 调事项 段无保 留意见 、 留意见 和无法 表示 意见 ， 保 没有公 司被 出具 否定 意见 。 其中 ， １ １家公司的审计报告为标准无保 留意见 ， ５４ 占全 部公 司的９ ． ％； １家公 司被 出具 了非标 准审计意见 ， ３２ ３ １０ 占全部公司 的６７ ％， ． ７ 其中 ，
上司公司非标准审计意见研究与分析
上司公司非标准审计意见研究与分析作者：涂娟娄乾坤来源：《财会通讯》2013年第24期摘要：审计报告是大多数投资者了解上市公司经营情况的重要渠道，审计意见尤其是非标准审计意见成为许多研究者的关注的问题。
本文以我国沪市2005年至2012年上市公司年报为样本，对上市公司非标准审计意见据进行了分析，探寻其分布情况和变化趋势，分析上市公司非标准审计意见的成因，并揭示其对于宏观监管、注册会计师和上市公司的启示。
关键词：上市公司非标准审计意见成因启示一、引言一直以来，证券监管部门、投资者、财务人员和利益相关者对于上市公司的审计意见给予较多关注，特别是上市公司非标准审计意见更是大家关注的重点，因此，对上市公司非标准审计意见的分析、研究有着非常重要的意义。
然而，由于对非标准无保留意见审计报告的成因认识不清等原因，一部分投资者将非标准无保留意见审计报告与标准无保留意见审计报告等同起来，不加分析就简单地予以肯定；另一部分投资者却将非标准无保留意见审计报告与标准无保留意见审计报告对立起来，导致决策失误。
因此，深入探寻非标准无保留意见审计报告的成因，引起报告使用者的关注，对恰当评价上市公司、合理进行投资抉择、规避投资风险、提高投资收益具有很强的现实意义。
目前关于上市公司非标准审计意见的成因分析，学术界主要从独立年度非标准审计意见分析和连续多年非标准审计意见分析。
本文对我国沪市A股上市公司2005年至2012年度的审计意见进行了统计、分析，探寻我国上市公司非标准审计意见的分布情况和变化趋势，对影响上市公司非标准审计意见的影响因素进行分析，找出影响我国上市公司非标准审计意见的主要因素，并从中得到启示。
二、上市公司非标准审计意见分布与趋势分析（一）上市公司非标准审计意见分布与变化趋势概述从表（1）看出，在2005年至2012年我国上市公司非标准审计意见中，带强调事项段的无保留意见比重一直最大，其次分别是保留意见、无法表示意见，而从未出具过否定意见。
上市公司非标准审计意见类型分析
两年亏损 ， 被进行特别处理的境 内上市公司 ； ＊ Ｓ Ｔ公司是
根据邢海玲（ ２ ０ ０ ９ ） 对２ ０ ０ ３ －２ ０ ０ ８年上市公司年报
指 连续 三 年亏 损 的境 内上 市公 司 ； Ｓ ， Ｓ Ｔ公 司是 尚未进 行 事 项 分类 方 法 ， 将 非 标准 审计意 见所 涉及 的 事项 分 为六 股 权分 置 改革 并连 续 三 年 亏 损 的上 市 公 司 ； Ｓ Ｓ Ｔ公 司是 个方面 ： 一是影响持 续经营能力的不确定事项 ； 二是涉 指 公 司经 营 连 续 两年 亏 损 ， 特 别 处 理还 没 有 完 成股 改 的 及诉讼事项 ； 三 是 证 监会 立 案调 查 未 获 处理 事 项 ； 四是
保 险研 究 ， ２ ０ ０ ９ （ ７ ） ： １ ０ ６ — １ １ １ ．
财务报 表保 险制度是为解决注册会计 师独立 性问
证 注 册 会 计 师 的独 立 性 ，但 是 这 就 导 致 保 险 公 司 与被
题提 出一个 新的方法 ，利用 审计 四方关系在形式 上保 ［ ４ ］张冬 ， 王伟．财务报表保 险（ Ｆ ｓ Ｉ ） 制度研 究综述［ １ ］ ．
五、 研 究结 论
因为要 价 远 超 出平 均 价 而导 致 承 保 失败 ， 防 止优 质 被 审 ［ ２ ］Ｊ ｏ ｓ ｈ ｕ ａ Ｒ ｏ ｎ ｅ ｎ ， Ｐ ｏ ｓ ｔ — Ｅ ｎ ｒ ｏ ｎ Ｒｅ ｆ ｏ ｒ ｍ： Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｉ ａ ｌ Ｓ ｔ ａ ｔ ｅ —
Ｊｌ 止 ． 址
体系， 约束注册会计师的行为。
（ 三） 建 立配 套 的强 制信 息披 露 制度
度 的作 用 ， 同 时又 对 保 险公 司加 以一 定 的 限 制 。 最 大程
上市公司非标准审计意见比较研究
上市公司非标准审计意见比较研究作者：朱敏贤来源：《财会通讯》2012年第03期一、审计意见及类型审计意见是注册会计师对被审计单位财务报表是否按照适用的会计准则的规定编制，是否在所有重大方面都公允反映了被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的客观公正评价。
审计意见的披露，特别是非标准审计意见的披露，对市场评判上市公司财务报告的真实性、公允性和合法性起了至关重要的作用。
而审计意见类型的形成不仅仅取决于被审计单位财务报表本身，还受注册会计师的能力和职业谨慎度的影响。
因此，探究注册会计师出具的审计报告意见类型的变化，尤其是非标准审计意见的变化，有利于客观地评价注册会计师总体质量的变化。
本文以2005-2010年我国上市公司财务报表审计中被出具的非标准审计意见为对象，分别从ST与非ST公司、“十大”与“非十大”事务所、变更事务所公司与未变更事务所公司角度对非标准审计意见的分布作了比较分析。
按照《中国注册会计师审计准则——1501号》的规定，审计意见分为两大类：标准无保留意见和非标准审计意见。
非标准审计意见，简称非标准意见或者非标意见，是指标准无保留意见以外的其他审计意见，包括带强调事项段的无保留意见和非无保留意见。
非无保留意见又包括保留意见、否定意见和无法表示意见。
二、样本选取及数据来源本文选取的研究样本包括2005-2010年度在上交所和深交所上市的可以找到数据的所有上市公司，其中2005年的样本数为1367个，2006年的样本数为1456个，2007年的样本数为1570个，2008年的样本数为1624个，2009年的样本数为1774个，2010年的样本数为2129个，总体样本为9920个。
选取的样本不包括未在法定期限内（次年的4月30日之前）披露年报的上市公司。
本文的研究数据主要来源于：（1）中国注册会计师协会网站公布的年报审计情况快报；（2）中国证监会指定的信息披露网站——巨潮资讯网；（3）被出具非标准审计意见的上市公司2005-2010年度财务报告。