[财务管理]会计恒等式与复式记账
财务管理会计基础会计等式与复式记账
资产总额=100-10=90万元
单项选择题
2某公司期初资产总额为200000元,当期期末负债总额比期初减少20000元，期末所有者权益比期初增加60000元，则期末资产为（ ） A.280000元 B.260000元 C.240000元 D.200000元
期初权益=期初资产=200000元 期末权益=200000-20000+60000=240000元 期末资产=期末权益=240000元
由于负债也称为债权人权益,所以上述等式还可以写成： 资产=债权人权益+所有者权益 资产=权益
注意：权益不是所有者权益的简称,而是负债和所有者权益的合称.
第一节 会计等式
这一平衡关系表示： （1）企业资产来源于企业的债权人和投资者； （2）资产与权益在数量上是相等的,在关系上是相互依存的； （3）这一平衡关系是复式记账、设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论； 注意：是资产负债表不是会计报表，资产负债表只是会计报表的一种. （4）企业在某一特定时点的财务状况，是静态平衡公式。
（4）经批准,投资者撤资30000元，以存款支付.
银行存款（资产）-30 000 实收资本（所有者权益）-30 000
资产总额由1913000元变成1883000元；所有者权益总额由880000元变成850000元
但 1 883 000=1 033 000+850 000
案例实证
资产 = 负债 ＋ 所有者权益 1 883 000= 1 033 000 + 850 000
资负债总额由1033000元变成1093000元；所有者权益总额由850000元变成790000元
但 1 883 000=1 093 000+790 000
第二章 会计恒等式与复式记账
学习目的与要求 学习重点与难点 学习内容 习题检测
学习内容
会计对象、会计要素与会计恒等式 会计对象、 账户 复式记账原理
会计对象、 一、会计对象、会计要素与会计恒等式
会计对象
会计核算和监督的内容，也称会计的客体。一般 会计核算和监督的内容，也称会计的客体。 可以概括为会计主体在生产经营过程中发生的能够用 货币表示的经济活动，也称价值运动或资金运动。 货币表示的经济活动，也称价值运动或资金运动。
现金 银行存款 应收账款 原材料 长期投资 固定资产 合 计
负债（ 所有者权益（ 即：资产（399000）=负债（119000）+所有者权益（280000） 资产（ ） 负债 ） 所有者权益 ）
（三）会计等式的恒等性
资产（ 所有者权益（ 资产（399000）= 负债（119000）+所有者权益（280000） ） 负债（ ） 所有者权益 ）
变动后余额
短期借款 +20000 应付账款 -20000 应付账款 +18000 应交税金 -15000 实收资本 +50000 实收资本 -10000
原材料 +18000 银行存款 -15000 银行存款 +50000 银行存款 -10000
资产（ 负债（ 资产（442000）=负债（122000）+ ） 负债 ）
所有者权益（ 所有者权益（320000） ）
（三）会计等式的恒等性
A公司会计事项汇总表 公司会计事项汇总表
期初余额
资产（ 负债（ 所有者权益（ 资产（399000）=负债（119000）+所有者权益（280000） ） 负债 ） 所有者权益 ）
现金 +1000 银行存款 -1000
3第三章会计等式与复式记账练习参考答案
第三章会计等式与复式记账一、单项选择题1、【参考答案】：A【答案详解】期末计提短期借款利息时，应借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户。
故答案为A。
2、【参考答案】：B【答案详解】购建固定资产而专门借入的款项，所发生的利息，在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化，计入相应的固定资产成本，在所购建的固定资产达到预定可使用状态之后发生的，应当于发生当期确认为财务费用。
故答案为B。
3、【参考答案】：C【答案详解】采购人员预借的差旅费应作为企业的一项债权，计入“其他应收款”账户，当报销差旅费时再计入有关费用账户。
故答案为C。
4、【参考答案】：C【答案详解】选项ABD的借方登记减少数，只有选项C的借方登记增加数。
故答案为 C。
5、【参考答案】：B【答案详解】资产类账户的结构与权益类账户的结构正好相反。
故答案为B。
6、【参考答案】：D【答案详解】“生产成本”账户借方登记企业为生产产品所发生的各项生产费用，贷方登记已验收入库的完工产品结转走的实际生产成本，借方余额表示尚未完工的在产品生产成本。
故答案为D。
7、【参考答案】：A【答案详解】车间生产工人的工资薪酬，通过“生产成本”账户直接计入产品成本。
故答案为A。
8、【参考答案】：B【答案详解】企业出售固定资产应交的营业税，作为清理成本的增加，应借记“固定资产清理”科目。
9、【参考答案】：A【答案详解】材料按计划成本进行核算时，应设置“原材料”、“物资采购”、“材料成本差异”科目；“在途物资”科目是材料按实际成本计价时设置的科目。
故答案为A。
10、【参考答案】：C【答案详解】复合会计分录是指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。
故答案为C。
11、【参考答案】：C【答案详解】债权的减少、债务的增加以及资产的减少和权益的增加均是在相关账户的贷方反映，只有资产的增加和权益的减少在账户的借方反映。
会计学第三章 会计恒等式和复式记账
2．负债
负债是指由于过去的交易或事项 所引起的企业的现有义务，履行 该义务预期会导致经济利益流出 企业。 分成： （1）流动负债； （2）长期负债。
3. 所有者权益
是指所有者在企业资产中所享有 的经济利益，其金额为资产减去 负债的金额。 包括： （1）投入资本（股本）； （2）资本公积； （3）盈余公积； （4）未分配利润。
3. 利润
是指企业一定期间的经营成果。
4.三者的关系 全部收入减去全部费用的结 果就是利润。（或亏损）
收入－费用＝利润 2300－1600＝700
会计 提供经济信息的管理活动 概念 会计 职能 核算、监督 会计 目标 信息：国家、投资、内部 会计 经济活动 对象 会计 资产等6要素 要素 会计 科目
其他货币资金
资产
非流动资产
固定资产 无形资产 其他资产
会计科目是指对会计要素的内容进
行具体分类的标志或项目。 设置会计科目是会计核算的方法之 一，是会计核算的基础。 （七种）
常用的会计科目（见P39-45会计科目表）
编号 现金 银行存款 应收账款 其他应收款 物资采购 原材料 待摊费用 预付账款 产成品 固定资产 累计折旧 预付账款 会计科目名称 编号 应付利润 预收账款 预提费用 其他应付款 会计科目名称
经济内容分类
收入类
收入类 收入类 收入类 费用类 费用类 费用类
营业费用
管理费用 财务费用 营业外支出
费用类
费用类 费用类 费用类
所得税
费用类
（一）账户的分类
资产＋费用 ＝ 负债＋所有者权益＋收入 增 加 减 少
账 户
减 少
增 加
资产的增加＋ 负债的减少－ 所有者权益的减少－ 费用、成本的增加＋ 收入、成果减少－
会计会计恒等式与复式记账
会计会计恒等式与复式记账会计循环I：会计恒等式与复式记账第⼀节会计要素、会计科⽬与会计报表什么是会计要素？会计要素⼜称会计对象要素，是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是⽤于反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。
我国《企业会计准则》将会计要素界定为六个，即资产、负债、所有者权益、收⼊、费⽤和利润。
会计对象是指会计所核算和监督的内容。
凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。
资产、负债、所有者权益为反映企业财务状况的会计要素；收⼊、费⽤、利润为反映企业经营成果的会计要素。
什么是会计科⽬？会计科⽬是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进⾏分类核算的项⽬。
会计科⽬按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，⼜分为总分类科⽬和明细分类科⽬。
总分类科⽬是对会计要素具体内容进⾏总括分类，提供总括信息的会计科⽬，如“应收账款”、“原材料”等科⽬；明细分类科⽬是对总分类科⽬作进⼀步分类、提供更详细更具体会计信息科⽬，如“应收账款”科⽬按债务⼈名称设置明细科⽬，反映应收账款具体对象，明细分类科⽬可以有若⼲级。
对于特定的会计主体⽽⾔，明细科⽬设置的级次以满⾜企业内部管理所需的信息需求⽽定。
第⼆节交易、事项分析与会计恒等式⼀、会计循环(简要描述：记账、算账、报账)构成会计循环的基本步骤：1.交易分析确定各项交易对会计要素的影响；2.编制分录在分录簿（会计凭证）中序时记录交易；3.过账将交易对各账户的影响结果分类归集到其所影响的账户中（把分录簿记录的内容过⼊相应的分类账中）；4.编制调整前试算平衡表检验分类账中的各项借⽅余额和贷⽅余额是否相等，并将分类账中的这些数据资料⽤编制财务报表所需的恰当⽅式进⾏汇总；5.编制期末调整分录并过账使各账户能反映出最新情况；6.编制调整后试算平衡表再次检验分类账中的各借⽅余额和贷⽅余额是否相等，并按步骤4的⽅式进⾏汇总。
第三章：会计等式与复式记账
第三章：会计等式与复式记账1、企业交易或事项多种多样，但是从引起的增减变动情况来看，不外乎四种类型：1、资金进入企业2、资金占用形态的变化3、资金权益的变化4、资金退出企业。
1、【复式记账法的3个特点：】1、以会计基本等式为依据：复式记账法是以会计基本等式：“资产=负债+所有者权益“2、记录完整：要在两个或者两个以上相互关联的账户中进行记录3、便于查账3、资产类会计科目:期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额【特殊资产类科目】：贷增借减，如：累计折旧、存货跌价准备、累计摊销等4、负债及所有者权益类会计科目: 期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。
5、成本类账户：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额6、损益类账户：（收入类和费用类）会计科目期末通常没有余额。
（转到本年利润）7、【借贷记账法的试算平衡】1、发生额试算平衡法：在借贷记账法下，根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则公式为：全部账户本期借方发生额=全部账户本期贷方发生额2、余额试算平衡法：按照“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式平衡又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。
【在编制试算平衡表时，还应注意以下几点：】1、必须保证所有会计科目的余额均已记入试算平衡表。
2、如果试算平衡表借贷不相等，肯定会计科目记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。
3、发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确。
例如：1、漏记某项交易或事项，将导致本期借贷双方的发生额等额减少，但借贷仍然平衡。
2、重记某项交易或事项，将导致本期借贷双方的发生额等额虚增，但借贷仍然平衡。
3、某项交易或事项记错有关账户，借贷仍然平衡。
4、颠倒记账方向，也不会影响借贷平衡关系5、借方或贷方发生额中，偶然一多一少相互抵消，仍然不影响平衡。
8、【总分类科目与明细分类科目的关系】总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应当相等。
【联系】（1）反映的经济业务的内容相同；（2）登记账簿的原始依据相同。
会计等式和借贷记账法
04
费用的增加 费用的转销
05
负债的减少 负债的增加
06
所有者权益的减少 所有者权益的增08
期末余额：资产余额 期末余额： 权益余额
6405
营业税金及附加
1505
固定资产减值准备
6601
销售费用
1601
工程物资
6602
管理费用
1603
在建工程
6603
财务费用
1605
在建工程减值准备
6701
资产减值损失
1701
固定资产清理
6711
营业外支出
1801
无形资产
6801
所得税
资产类
负债类
所有者权益类
损益类
成本类
按反映的经济内容不同：
短期借款
01
左边记减少,右边则记增加
02
10000
03
20000
04
01
复式记账
02
借贷记账法
03
借贷记账法的应用
04
借贷记账法的试算平衡
05
借贷记账法应用举例
第三节 复式记账
单式记账法是指对于发生的每笔经济业务只在一个账户中登记，以货币作为主要记账内容。 复式记账法是指对于每笔经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。
该企业本月发生下列经济业务： 用银行存款购买材料10800元，材料已验收收库； 向银行借入短期借款5200元，直接偿还应付账款； 用银行存款偿还短期借款10000元； 收到投资者追加投资120000元，存入银行； 销售产品一批，价款16000元，款项已收讫并存入银行。
根据上述经济业务编制会计分录：
会计等式与复式记账
会计等式与复式记账1. 会计等式会计等式是会计中基本的核心原则，也是财务会计的基础之一。
会计等式又称为“资产负债表等式”或“资产等于负债加所有者权益”。
它表达了一个简单但至关重要的概念，即企业的资产等于其负债加上所有者权益。
会计等式的数学表示如下：资产 = 负债 + 所有者权益在这个等式中，资产代表了企业拥有的所有资源和权益，负债代表了企业对外借款和应付的所有债务，所有者权益代表了企业所有者对于企业的投入和享有的权益。
通过会计等式，企业的财务状况可以得到清晰的表达，并帮助管理者和投资者更好地理解企业的财务状况。
2. 复式记账复式记账是一种会计记账方法，它是以会计等式为基础的，并且能够同时记录每一笔交易对于资产、负债和所有者权益的影响。
通过复式记账，企业能够更准确地记录和掌握财务交易的信息，从而实现正确的会计核算和财务报告。
在复式记账中，每一笔交易都被分为两个方向的账户，一个是借方账户，一个是贷方账户。
借方账户记录了资产和费用的增加、负债和所有者权益的减少，而贷方账户则记录了资产和费用的减少、负债和所有者权益的增加。
通过将每一笔交易的借贷方金额进行配对，可以确保每一笔交易的借贷金额是平衡的。
这样，按照会计等式，资产总额等于负债加上所有者权益的原则，会计账簿中的借方金额总额必然等于贷方金额总额。
3. 复式记账的示例下面是一个通过复式记账来记录交易的示例：日期项目借方金额贷方金额1月1日现金10000资本10000 ——–————–—————–1月5日购买办公用品200应付账款200 ——–————–—————–1月10日销售商品1200应收账款1200 ———————–—————–上述示例中，第一行记录了1月1日企业创立时的初始投资，相当于从现金账户中转入到资本账户，金额为10000。
第二行记录了1月5日采购办公用品的交易，从应付账款中转入到现金账户，金额为200。
第三行记录了1月10日的销售交易，从应收账款中转入到销售收入账户，金额为1200。
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利得
利得是指由企业非日常活动 所形成的、会导致所有者权益增 加的、与所有者投入资本无关的 经济利益的流入。
利得的构成
偶发或非经营活动的收益
利得
企业与其他主体间的非交换性资源转移 持有资产或负债的价值变动
第二章 会计恒等式 与复式记账
交易、事项分析与会计恒等式
交易、事项分析与会计恒等式
基本概念
会计对象 会计要素 会计恒等式
一、会计对象
会计的一般对象 是指会计所核算和监督的内容，即会计
的客体。
是组织单位能以货币 表现的经济活动。
会计对象在企业中的具体表现
资金投入
资金周转
资金退出
经济业务：能用货币计量、并足以引起会计要素 增减变动的经济活动或经济事项。 包括交易、事项、情况。
⒊费用的分类 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的 费用，包括企业销售过程中所发生的运输费、 装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费 用等等。
营业成本
按经济 用途分
营业税金及附加
期间 费用
管理费用 财务费用 销售费用
（六）利润
利润是指企业在一定会计期间 的经营成果,利润包括收入减去 费用后的净额、直接计入当期利 润的利得和损失等。
其他业务收入
销售材料 、 技术 转让、 固定资产 出租、包 装物出租 等获得的收入
（五）费用
⒈费用 的概念
费用是指企业在日常活 动中发生的、会导致所 有者权益减少的、与向 所有者分配利润无关的 经济利益的总流出。
⒉费用的特征
①费用是企业日常活动中发生的经济利 益的流出，而不是偶发的交易或事项所导 致的。 ②费用将引起所有者权益的减少。 ③费用与所有者分配利润无关。 ④费用最终会导致经济利益流出企业。
营业成本
按经济 用途分
营业税金及附加
期间 费用
管理费用 财务费用 销售费用
财务费用，是指企业⒊为费筹用集的生分产类经营所需资 金等而发生的费用，包括应作为期间费用的 利息支出（减利息收入），汇兑损失（减汇 兑收益）以及相关的手续费等。
营业成本
按经济 用途分
营业税金及附加
期间 费用
管理费用 财务费用 销售费用
（四）收入
⒉收入的特征
①收入是企业的日常经营活动中产生， 而不是偶发的交易或事项中产生。 ②收入能引起企业所有者权益的增加。 ③收入与所有者投入资本无关。 ④收入只包括本企业经济利益流入，而 不包括为第三方或客户代收的款项。
（四）收入
⒊收 入 的 内容
按照企业经营 业务的主次分
主营业务收入
销售商品、 产品、提供 劳务等取得 的收入
③负债要有确切的或可以合理估计的清 偿日期与金额。
（二）负债
⒊负 债的 分 类
流动负债
按偿还 期限
长期负债
是指将在一年 或者超过一年的一 个营业周期以内偿 还的债务.
是指将在一年或 者超过一年的一 个营业周期以上 偿还的债务.
（二）负债
⒊负 债的分类
流动 负债
长期 负债
短期借款 应付票据 应付账款 其他应付款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 应付利息等 长期借款
⒊负债和所有者权益的区别
①对企业要求权不同 ②承担风险不同
⒋所有者权益的构成
所有者权益
实收资本（或者股本）
资本（股本）溢价
资本公积
接受捐赠资产 拨款转入
外币资本折算差额等
盈余公积
法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金
未分配利润
（四）收入
⒈收入的概念
收入是指企业在日常活动中形成
的、会导致所有者权益增加的、与所 有者投入资本无关的经济利益的总流 入。
⒊费用的分类
按经济 用途分
营业成本
营业税金及附加
期间 费用
管理费用 财务费用 销售费用
管理费用，是指企业为⒊组费织用和管的理分企类业生产经营所
发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部 门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一 负担的公司经费（如行政管理部分工人的工资，办 公费和差旅费），工会经费，咨询费，业务招待费， 职工教育经费等等。
国际会计准则 规定的会计要素
资产 负债 权益 收益 费用
美国的会计要素 资产 负债 权益 业主投资 派给业主款 收入 费用 全面收益 利得产?
资产 指企业过去的交易或者事项形成、
企业拥有或控制的、预期会 给企业带来经济利益的资源。
（一）资产
⒉ 资产的特征
①资产是由于过去的交易或事项所形成的。 ②资产必须为企业所拥有或控制。 ③资产预期会给企业带来经济利益，即资 产是可望给予企业现金流入的资源。
应付债劵
专项应付款 长期应付款等
（三）所有者权益
⒈什么是所有者 权益？
所有者权益是指企业 资产扣除负债后由所 有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又
称为股东权益。
所有者权益（净资产）=资产—负债
（三）所有者权益
⒉所有者权益的特征
①所有者权益只是在整体上、在抽象的意 义上与企业资产减去负债后的余额保持等 量的数量关系，并不与企业特定的具体资 产和负债发生直接对应关系。 ②所有者权益是对企业净资产的要求权。 ③所有者权益并非是一个独立的会计要素。
资金退出 资金投入
制造业企业资金运动过程图
供应过程
生产过程
销售过程
货币 资金
原材料
在产品
产成品
储备资金 生产资金 成品资金
工资及其他生产费用
固定资产 固定资金
重新投入生产周转
货币 资金
资金筹 集业务
材料采 购业务
产品生 产业务
产品销 售业务
财务成 果业务
资金退 出企业
二、会计要素
是从会计的角度解释构成企业 经济活动的必要因素，即对会计对 象所作的基本分类，或称会计对象 的具体化，企业交易、事项的具体 化。
预付账款
长期投资 投资性房地产 固定资产 长期生物资产 无形资产 商誉 其他长期资产
（二）负债
⒈什么是负债 ？
是指企业过去的交易或者 事项形成的、预期会导致 经济利益流出企业的现时 义务。
（二）负债
⒉负债的特征
①负债是过去的交易或事项引起的、企 业现时所承担的义务。 ②负债是在将来要支付的经济责任，将 来清偿负债会导致经济利益流出企业。
（一）资产
⒊ 资 产 按流动 的 性分 分 类
流动资产 非流动资产
指可以在一年或 超过一年的一个 营业周期内变现 或耗用的资产.
指流动资产以外的 资产。
（一）资产
⒊资产的分类
⒈资产
按流动 性分
流动 资产
非流 动资 产
货币资金
交易性金融资产
应收票据
应收账款
应收及预付款项 其他应收款
存货
原材料 库存商品