会计学原理 第二章 账户与复试记账
会计学第二章账户与复式记账课件
一是企业经营活动所获得的利润或发生的亏损是通过所有 者权益进入会计等式；
在任何时点，会计等式都成立。
会计学第二章账户与复式记账
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（二）经济业务对会计等式的影响 1、经济业务的含义 经济业务是指发生于企业经营过程中，进入会计信息系统的、引起
会计要素增减变化的交易、事项或情况。
2、货币计量 货币计量是指会计主体在进行会计核算时，以货币作为计量经济业
第一，必须明确经济业务发生后受影响账户的名称和类 别
第二，确定这些账户的变动方向，是增加还是减少，以 及相应的金额
第三，根据账户的性质，确定应记入账户的借方还是贷 方
例2-6（P45-46）
第一步，根据经济业务的性质确定账户名称和账户变动 方向，登记入账。（P46-50）
第二步，计算各账户本期发生额及期末余额。（P50-52）
会计学第二章账户与复式记账
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本章相关的法规、制度及主要阅读文 献
1、张磊 2005：会计学，北京大学出版社 2、陈信元 2005：会计学，上海财经大学出
版社 3、《中华人民共和国民法通则》 4、《企业会计准则——基本准则》 5、《企业会计准则——应用指南》
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会计学第二章账户与复式记账
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借方
资产账户
贷方
期初余额 本期增加额 期末余额
本期减少额
借方
负债、所有者权益账户
贷方
期初余额
本期减少额
本期增加额
期末余额
注：
资产类账户的期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期增加额或本期借方发生额-本期减少额或本期
贷方发生额
负债、所有者权益类账户期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期增加额或本期贷方发生额-本期减
会计学原理课件_2 会计科目、会计账户和复式记账
(3)按国家规定统一编号
会计科目应按国家规定的会计制度统一编号，以便编制会计凭证，登记账簿，查阅账目， 实行会计电算化。
(4)每一科目反映一项内容
会计科目名称力求简明扼要，内容确切。每一科目，原则上反映一项内容，各科目之间不 能互相混淆。企业可以根据本企业具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定 适合于本企业的会计科目名称。
明细科目
二级科目（子目）
原材料及主要材料 辅助材料 燃料
三级科目（细目）
圆钢、角钢、槽钢 润滑油、防锈剂 汽油、柴油、煤油
原材料
……
……
四、会计科目的主要名称
在《企业会计制度》中共设置会计科目85个，详见P31表2-2
★
第三节 会计账户
一、会计账户的概念
1、 会计账户
是根据会计科目开设的，具有一定的结构用来系统、连续地记载各项经 济业务的一种手段。
科目的具体运用 科目的具体运用 科目的具体运用 有结构 有相应的结构 反映资金运动状况 反映资金运动状况 可自行确定 可自行确定
二、账户的结构和内容
会计账户：结构=格式
（一）原理、 1.资金平衡原理
结构、
内容
(1)账户的名称 (即会计科目)。 (2)日期和凭证 号数(用以说明 账户记录的日 右方 期及来源)。 （减少额） (3)摘要(概括说 明经济业务的 内容)。 (4)增加和减少 的金额。 (5)余额。
(4)
(5)
损益类
成本类
生产成本、制造费用和劳务成本等。
(二)按隶属关系分类
隶属关系亦即级次关系。会计科目的级次 会计科目按其提供指标的 详细程度，或者说提供信息的详细程度，可以分为两大类：总分类 科目和明细分类科目。会计科目按其提供指标详细程度分类见下表：
会计学原理 第二章 账户与复式记账
第二章账户与复式记账第一节：会计要素会计要素是按经济特征对会计对象所作的基本分类，即会计核算内容的具体化。
《企业会计准则——基本准则》将会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大项。
其中，资产、负债、所有者权益从静态方面反映企业的财务状况即资金运动的相对静止状态，是资产负债表的构成要素；收入、费用和利润从动态方面反映企业的经营成果即资金运动显著变动状态，是利润表的构成要素。
行政事业单位的会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。
一、反映财务状况的要素（静态要素）（一）资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
1、资产特征①资产是由企业过去的交易或事项形成的。
即资产必须是现实存在的，只有过去发生的交易或事项才能产生资产，未来交易或事项的结果不能作为资产确认。
②资产是由企业拥有或控制的资源。
拥有指享有资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置该项资源。
控制指企业虽然不拥有对某项资源的所有权，但在相当长的期限里享有其使用权、转让权以及收入的利益。
例如，企业对融资租入的设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此应将这些设备确认为企业的资产。
而企业对经营租入的设备既没有所有权也没有控制权，因此不属于企业的资产。
③资产预期会给企业带来经济利益。
即资产能够直接或间接导致现金或现金等价物流入企业。
例如，企业应收账款、库存商品都是资产，因为通过出售可以直接获得经济利益；对外投资的股票也是资产，因为可以通过股利或参与分配利润的方式间接获得经济利益。
但变质毁损的存货、已经报废的机器设备已经没有经济价值，不能给企业带来经济利益，因而不能继续确认为企业的资产。
2、资产的分类（按流动性）资产可以从不同角度进行分类，例如可以按其实物形态分为有形资产和无形资产，按计价方式分为货币性资产和非货币性资产，按流动性分为流动资产和非流动资产。
《账户与复式记账》课件
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支付工资记账
4
记录员工工资的日期、金额和相关扣 款，保证支付的准确性和合法性。
借款记账
详细记录借款的日期、金额，以及借 款人及借款用途。
销售记账
记录销售的客户、日期、数量和价格， 掌握销售额和利润。
复式记账的注意事项
1 准确性
记账时应确保数据的准确性，避免错误导致账目混乱。
2 及时性
记账应及时完成，避免遗漏和延误导致财务数据不准确。
《账户与复式记账》PPT 课件
账户概述
什么是账户？
账户是记录个人或组织财务活动的工具，用 于跟踪资金流动。
账户分类
账户分为现金账户、银行账户和微信支付宝 账户，不同账户用于不同目的。
复式记账的概念
1 什么是复式记账？
复式记账是一种会计方法，每个财务交易包含至少两个账户的借贷记录。
2 复式记账的优点
理中重要的一环
复式记账帮助我们了解 财务状况并做出明智的 决策。
2 学会复式记账可以 3
提高自身的财务能 力
通过掌握复式记账技能， 可以更好地管理个人和 组织的财务。
不断学习掌握复式 记账技能是必要的。
财务管理是一个持续学 习的过程，不断提升自 己的能力。
2
记账凭证
记录每笔交易的详细信息，包括日期、金额、账户和交易类型。
3
分录
将每笔交易分别记录到借方和贷方账户中。
4
总账
将所有账户的交易总结到总账中，方便查看账目的整体情况。
5
明细账
详细记录每个账户的交易明细，包括借方和贷方。
复式记账的实际应用
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进货记账
2
记录进货的供应商、日期、数量和价
格，确保库存和成本的准确性。
会计原理学第二章会计科目、会计账户和复式记账
费用是指由于为了获得收入而流出企业的经济 资源或企业从事经营活动的成本。
费用的特点：
（1）费用是企业的日常活动发生的。
（2）费用会导致经济利益流出，该流出不包括向所有 者分配利润。
（3）费用最终会导致企业所有者权益的减少。
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流动 负债
负 债
非流动 负债
short-term loans payable短期借款 notes payable应付票据 accounts payable应付账款 advances from customers预收账款 accrued payroll应付工资
taxes payable 应交税金
资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济 资源。
资产的特征：
（1）资产是过去的交易或事项所形成的。
（2）资产是企业拥有或者控制的资源。
（3）预期能给企业带来经济利益。
（4）必须能以货币计量。
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思考：
1.企业的人力资源能否视为会计上所说的 “资产”？为什么？
2.技术上已经被淘汰的生产设备仍是会计 上所说的“资产”？为什么？
按照企业 经营业务 的主次分
主营 业务收入 销售商品、提供
Core 劳务等取得的收入 business revenue
其他 业务收入 Other operating revenue
销售材料 、 技术 转让、 固定资产 出租、包装物出租
等获得的收入
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5. Expenses (费用)
Expenses are the outflow of a business’s economic resources resulting from earning revenue or the cost of the operational activities for the business.
会计学原理第二章 会计科目、会计账户和复式记账
第二章 会计科目、会计账户和复式记账知识目标：通过学习本章，要求掌握会计要素的概念及其构成、基本会计等式、掌握会计科目的概念及分类；掌握会计账户的设置、账户的基本结构；掌握复式记账法尤其要掌握借贷复式记账法的基本内容，以便为以后有关章节的具体会计业务核算打下坚实的理论基础。
技能目标：理解账户结构中有关数字之间存在的必然联系，能够熟练运用借贷记账法编制会计分录；掌握过账和编制试算平衡表的方法。
第一节 会 计 要 素一、资金平衡关系任何事物的运动都有相对静止和显著变动两种形态，资金运动也不例外，资金运动处于静态状况时，表现为资金的使用和资金的来源两个方面，这两个方面有着相互依存、互为转化的关系，有一定的资金使用，必定有一定的资金来源，这是同一资金的两个侧面，表示资金从哪里来，又用到哪里去，而且两者的数额必定是相等的，完整地反映了资金的来龙去脉。
例如，某公司所有者投入资本700 000元，向银行借入50 000元，欠甲单位货款250 000元；用于购买商品250 000元、购置设备300 000元，银行存款150 000元，应收乙单位货款300 000元。
资金总额为1 000 000元，即资金来源是1 000 000元，资金使用同样也是1 000 000元，两者总额是相等的。
如图2-1所示。
资金总额1 000 000资金使用1 000 000 资金来源1 000 000 =单位：元图2-1 资金平衡关系二、会计要素（一）会计要素的概念及其构成所谓会计要素，就是对会计对象按其经济特征所作的最基本的分类，也是会计核算对象的具体化。
它是会计对象的基本组成部分。
企业的会计要素由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六项构成。
其中前三项反映了企业在一定时点上（月末、季末、半年末、年末）的资金运动静态表现；后三项反映了企业在一定期间（月度、季度、半年度、年度）的资金运动动态表现。
行政事业单位的会计要素由资产、负债、净资产、收入和支出五项构成。
会计学原理：第二章 会计科目、会计账户和复式记账
具体：
资产
负债
财务状况
所有者权益
收入
费用
经营成果
利润
静态 某一时点 动态 某段时期
1、资产
（1）定义：资产是指由于过去的交易、事项 形成并由企业拥有或者控制的资源，该资 源预期会给企业带来经济利益。
（2）特征 • 资产是由于过去的交易或事项所形成的； • 资产是企业拥有或者控制的； • 资产能够给企业带来未来经济利益。
• 总分类科目和明细分类科目的关系： 总分类科目概括地反映会计对象的具体内 容，明细分类科目详细反映会计对象的具 体内容。总分类科目对明细分类科目具有 控制作用，而明细分类科目是对总分类科 目的补充和说明。
记忆：
（1）很多科目名称是相对应的： • 收付对应： • 收支对应： • 长短对应： （2）有一些看得见摸得着的科目： （3）有一些根据名字就可以理解其含义的科
• 明细分类科目又称为明细科目，是对于总 分类科目作进一步分类、提供更详细更具 体会计信息的科目，如“应收账款”科目 按债务人名称或姓名设置明细科目，反映 应收账款的具体对象。
设置：除会计制度规定设置的明细分 类科目以外，企业可以根据本单位经营管 理的需要和经济业务的具体内容自行设置 明细分类科目。
• 设置会计科目要保持相对稳定性 为了便于在不同时期分析比较会计核算指标和在 一定范围内汇总核算指标，应保持会计科目相对 稳定，不能经常变动会计‘科目的名称、内容、 数量，使核箅指标保持可比性。
者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济 利益的总流出。 （2）特征 • 日常活动形成的（非偶然性的） • 会导致所有者权益减少的 • 与所有者分配利润无关 • 体现经济利益的流出
（3）分类
（4）费用与资产、负债和所有者权益的关系 • 费用表现为企业资产的减少或负债的增加，或者
会计学原理第二章账户与复式记账
40 000 000+30 000-30 000 =3 530 000+36 470 000
金额
库存现金
2 000
短期借款
1 000 000
银行存款
200 000
应付账款
500 000
应收票据
100 000
应交税费
100 000
应收账款
650 000
应付职工薪酬
30 000
原材料
160 000
长期借款
2 000 000
库存商品
400 000
实收资本
27 870 000
长期股权投资 18 488 000
（第三次变化前）
（3）4月8日，购入设备一台，价款50 000元， 已以存款支付，设备已交付使用。
﹢固定资产 50 000 ﹣银行存款 50 000
（Ⅲ）
资产
= 负债 + 所有者权益
40 000 000+50 000-50 000 = 3 530 000+ 36 470 000
第三次变化后的恒等式为： 资产40 000 000=负债3 530 000+所有者权益36 470 000
（1）4月5日，接受所有者追加投入资本100 000元， 款项 已存入银行。
﹢实收资本 ﹢银行存款
100 000 100 000
（Ⅰ）
资产
=负债
+ 所有者权益
40 000 000+100 000=3 630 000 +36 370 000+100 000
第一次变化后的恒等式为：
资产40 100 000=负债3 630 000+所有者权益36 470 000
会计学原理第2章会计科目帐户与复式记账
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复式记账法的基本特征——与单式记账法相比较 (1)需要设置完整的账户体系。 (2)对所有会计要素的增减变化需要全面、系统
的反映。 (3)对每项经济业务都要在起码两个账户中进行
等额记录。 (4)可以对一定时期会计账户的记录进行综合试
算。
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会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账
会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账
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4.定期汇总的全部账户记录必须平衡。
根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之 间会形成如下两个方面的自动平衡关系：
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会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账
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理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡” 应注意的问题
科目（如“应收账款” 等）。 是进行总分类核算的依据，提供总括指标。 一般由会计制度统一制定。
总分类科目
明细分类科目
应收账款
80 000元
一级科目
沿海公司 50 000元
鸿运公司 30 000元
二级科目
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会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账
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2、明细分类科目
★必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会
存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡 关系。
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会计学原理第二章 会计科目、账户与复式记账
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★必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总， 才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。
其次，会计科目只是规定了经济内容的质，不能反映经济内 容的量；而账户不仅反映规定的经济内容，而且还具有一 定的结构形式，以记录经济业务内容增减变动的量，并计 算其变动的结果。所以二者既有主、从的区别，又有反映 经济内容的质和量的差异。
2会计科目账户与复式记账课件
一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定 的，不可随意“拉郎配”。
◆对应账户：会计分录中存在着对应关系的账户。
【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户
就互为对应账户。
第15页，共29页。
5.试算平衡
(1)试算平衡的含义 ◆根据会计等式的平衡原理及记账规则的要求，通过汇总计算 和比较，以检查账户记录是否正确的技术方法。
▪ 第二章（2） 会计科目、账户与
复式记账
学习目标
1、掌握复式记账法及其原理 2、掌握借贷记账法及其应用
第2页，共29页。
第三节 复式记账原理
一、复式记账法
1.基本含义
◆对每一项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以
上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体 内容增减变化的一种记账方法。
第24页，共29页。
三、要求： （1）根据所给经济业务编制会计分录； （2）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分类 账户（开设T形账户即可）； （3）根据账户的登记结果编制“总分类账户发生额及 余额试算表”。 注意:通过本次习题课，我们主要练习记账方法的有关内 容，大家应在对有关借贷记账法各个要点全面掌握的基础上， 完成本次练习的内容。
借多贷，一贷多借，多借多贷 【例】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款
支付，尚欠供货企业10 000元。
会计分录：
借： 原材料 30 000（购入材料总额）
贷：银行存款
20 000（已支付货款）
贷：应付账款
10 000（尚未支付款）
第14页，共29页。
（4）两个重要名词
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第二章账户与复式记账
一、单选
1.D
2.B
3.D
4.D
5.B
6.B
7.C
8.B
9.A 10.A
二、多选
1.AC
2.ADE
3.ACDE
4.BDE
5.ABC
6.CD
7.ABC
8.ABCE 9.AC 10.BCE 11.BCE
练习题
练习一：
2007年8月：期初所有者权益=250,000-209,000=41,000
期末所有者权益=295,000-231,000=64,000
(1) 利润=64,000-41,000-25,000=-2,000
(2) 利润=64,000-41,000+15,000=38,000
(3) 利润=64,000-41,000-45,000+8,000=-14,000
(4) 利润=64,000-41,000=23,000
练习二：
1、资产增加，所有者权益增加；
2、一项资产增加，一项资产减少；
3、资产增加，负债增加；
4、资产减少，负债减少；
5、一项负债减少，一项负债增加；
6、一项资产减少，一项资产增加；
7、资产减少，所有者权益减少8、一项所有者权益增加，一项所有者权益减少9、负债增加，所有者权益减少10、一项资产减少，一项资产增加
练习三
1、(1) 资产一增一减：银行存款减少50,000元,原材料增加50,000;
(2) 负债一增一减：短期借款增加100,000元,应付账款减少100,000元;
(3) 所有者权益一增一减：资本公积减少30,000元,实收资本增加30,000元;
(4) 资产增加,所有者权益增加：固定资产增加200,000元,资本公积增加200,000元;
(5) 资产减少,所有者权益减少：银行存款减少50,000元,实收资本减少50,000元.
2、1月初：资产总额=1,000,000
负债总额=200,000+150,000=350,000
所有者权益总额=600,000+50,000=650,000
1月末：资产总额=1,000,000-(50,000-50,000)+200,000-50,000=1,150,000 负债总额=350,000+(100,000-100,000)=350,000
所有者权益总额=650,000+(30,000-30,000)+200,000-50,000=800,000
练习四：
1、(1) 资产增加负债增加：银行存款增加20万,短期借款增加20万
(2) 资产减少负债减少：银行存款减少15万,应付账款减少15万;
(3) 负债一增一减：应付票据增加5万,应付账款减少5万;
(4) 资产减少,负债减少：库存现金减少8万,应付职工薪酬减少8万.
2、2007年3月初：资产总额=150万负债总额=50万所有者权益总额=100万2007年3月末：资产总额=150+20-15-8=147万
负债总额=50+20-15+5-5-8=47万
所有者权益总额=100万
练习五：
银行存款
期初余额33 460
①40 000
②30 000
③22 000
④35 000
⑤55
⑥ 4 800
⑦12 000 本期发生额75 055 68 800 期末余额39 715
练习六：
1、借：银行存款75 000
贷：实收资本75 000
2、借：库存商品27 000
贷：应付账款27 000
3、借：银行存款15 000
贷：应收账款15 000
4、借：库存现金50 000
贷：银行存款50 000
5、借：销售费用50 000
贷：应付职工薪酬50 000
6、借：应收账款62 000
银行存款128 000
贷：主营业务收入190 000
7、借：销售费用180
贷：库存现金180
8、借：销售费用47 820
贷：银行存款47 820
9、借：应付账款24 800
贷：银行存款24 800
10、借：固定资产55 000
贷：银行存款15 000
应付账款40 000
11、借：应付职工薪酬50 000
贷：库存现金50 000
库存现金应收账款
本期发生额50 000 50 180 本期发生额62 000 15 000 期末余额320 期末余额74 000
银行存款库存商品
本期发生额218 000 92 620 本期发生额27 000
期末余额137 380 期末余额80 000
固定资产应付账款
本期发生额55 000 本期发生额24 800 67 000 期末余额161 000 期末余额60 700
销售费用应付职工薪酬
本期发生额98 000 本期发生额50 000 50 000 期末余额98 000 期末余额0
主营业务收入实收资本
本期发生额190 000 本期发生额75 000 期末余额190 000 期末余额255 000
本期发生额及余额试算平蘅表
2007年6月
总表科目期初余额本期发生额期末余额
借方贷方借方贷方借方贷方
库存现金500 50 000 50 180 320
银行存款12 000 218 000 137 620 92 380
应收账款27 000 62 000 15 000 74 000
库存商品53 000 27 000 80 000
固定资产106 000 55 000 161 000
应付账款18 500 24 800 67 000 60 700 销售费用98 000 98 000
应付职工薪酬50 000 50 000
主营业务收入190 000 190 000 实收资本180 000 75 000 255 000
总计198 500 198 500 584 800 584 800 505 700 505 700
练习七：
1、借：固定资产400 000
贷：实收资本400 000
2、借：银行存款50 000
贷：短期借款50 000
3、借：原材料12 000
贷：银行存款12 000
4、借：生产成本8 000
贷：原材料8 000
5、借：应付账款40 000
贷：银行存款40 000
6、借：银行存款60 000
贷：实收资本60 000
7、借：其他应收款 1 000
贷：库存现金 1 000
8、借：原材料45 000
贷：应付账款45 000
9、借：固定资产160 000
贷：银行存款160 000 10、借：制造费用100
贷：库存现金100
11、借：银行存款 6 000
库存现金600
贷：应收账款 6 600
12、借：管理费用980
库存现金20
贷：其他应收款 1 000
13、借：库存现金22 000
贷：银行存款22 000
练习八
1．借:银行存款 200 000
贷:实收资本 200 000 2.借:固定资产 40 000
贷:银行存款 40 000 3.借:原材料 15 000
贷:应付账款 15 000 4.借:库存现金 2 000
贷:银行存款 2 000
5.借:银行存款 20 000
贷:短期借款 20 000 6.借:应付账款 35 000
贷:银行存款 35 000 7.借:生产成本 12 000
贷:原材料 12 000
8 .借:短期借款 30 000
贷:银行存款 30 000。