高级财务会计合并报表特殊问题
高级财务会计合并报表特殊问题*合并报表的特殊问题SpecialIssuesonConsolidatedFinancialStatements*内容概要OUTLINE 一、分步实现的企业合并二、控股权变动下的合并报表*一、分步实现的企业合并购买日（合并日）的确定控制权转移日（一）多次投资分步实现的同一控制下企业合并、初始投资成本的确认（个别报表）通过多次股权投资分布实现的同一控制下企业合并合并日不必对长期股权的账面价值进行调整以按持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项股权投资的初始投资成本初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份而新支付对价的公允价值之和的差额调整资本公积资本公积不足冲减的冲减留存收益。
、合并日合并报表的编制合并报表工作底稿中的抵销分录与前述的同一控制下企业合并合并日编制合并报表的抵销处理相同例：甲公司于年月初以银行存款万元取得乙公司的股权当日乙公司可辨认净资产账面价值为万元、公允价值为万元。
取得投资后甲公司派人参与乙公司生产经营决策对该投资采用权益法核算。
年下半年乙公司实现净利润万元甲公司确认投资收益万元（假定投资时被投资方可辨认净资产公允价值与账面价值之差对权益法下投资收益的确定没有产生影响）在此期间乙公司未宣布发放现金股利或利润。
年月甲公司支付万元进一步购入乙公司的股份从而因拥有乙公司的表决权实现了与乙公司的合并。
购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为万元账面价值为万元假定乙公司净资产公允价值高于账面价值的差额属于固定资产评估增值。
（二）多次投资分步实现非同一控制下企业合并、初始投资成本的确认（个别报表）在个别财务报表中应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资的初始投资成本购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的购买方按持股比例计算应享有的其他综合收益在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益的部分下同）转入当期投资收益。
*、合并日合并报表的编制在合并财务报表中对于购买日之前持有的被购买方的股权应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值购买日新购入股权所支付对价的公允价值购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。
购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。
【单选题】、A公司于年月以万元取得B公司的股权并对所取得的投资采用权益法核算于年确认对B公司的投资收益万元。
年月A公司又投资万元取得B公司另外的股权对其改按成本法核算。
假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后B公司并未宣告发放现金股利或利润。
A公司按净利润的提取盈余公积。
A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。
假定年月和年月A公司对B公司投资时B公司可辨认净资产公允价值分别为万元和万元假定原取得股权购买日的公允价值为万元。
假定A、B公司在投资前不具有关联方关系该项交易不属于一揽子交易。
A公司在购买日合并报表中应确认的商誉为（）。
A、万元B、万元C、－万元D、万元 *长江公司于年月日以货币资金万元取得了大海公司的有表决权股份对大海公司能够施加重大影响当日大海公司可辨认净资产的公允价值是万元。
年月日大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。
购买日该固定资产的公允价值为万元账面价值为万元剩余使用年限为年、采用年限平均法计提折旧无残值。
大海公司年度实现净利润万元未发放现金股利因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益万元。
年月日长江公司以货币资金万元进一步取得大海公司的有表决权股份因此取得了对大海公司的控制权。
大海公司在该日所有者权益的账面价值为万元可辨认净资产公允价值是万元。
长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。
假定：①原股权在购买日的公允价值为万元。
②不考虑所得税和内部交易的影响。
、编制年月日至年月日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录、计算年月日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值、计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的金额。
*选择题：、在非同一控制下的控股合并中购买日之前持有的被购买方的原股权在购买日的公允价值与其账面价值的差额企业应在合并财务报表中确认为（）。
A管理费用B资本公积C商誉D投资收益、年月日甲公司以现金万元取得乙公司的股权并具有重大影响甲公司将该项投资确定为长期股权投资并按权益法核算。
当日乙公司可辨认净资产公允价值为亿元。
年月日甲公司另支付现金亿元取得乙公司的股权至此甲公司能对乙公司实施控制。
年月日甲公司原持有对乙公司股权的公允价值为万元账面价值为万元（其中与乙公司权益法核算相关的累计净收益为万元累计其他综合收益为万元）乙公司可辨认净资产的公允价值为亿元则甲公司在编制合并财务报表时因年月日购买股权形成的商誉是（）万元。
ABCD**二、控股权变动下的合并报表控股权变动情形图母公司子公司出售子公司股权子公司向公众增发收购子公司少数股权子公司向母公司增发*二、控股权变动下的合并报表类型引起控股比例变动的方向采用的合并方法对少数股东权益的影响母公司收购子公司少数股权增加购买法少数股东权益下降当母公司收购全部少数股权后少数股东权益不再存在母公司出售子公司部分股权减少购买法少数股东权益上升子公司向社会增发股票减少购买法少数股东权益上升子公司向母公司增发股票增加购买法由于母公司持股比例增加少数股东权益下降*购买子公司少数股权的处理新取得的长期股权投资按照《CAS第号长期股权投资》确定合并财务报表中子公司的资产、负债以购买日（合并日）开始持续计算的金额反映。
母公司在编制合并财务报表时因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额之间的差额应当调整所有者权益(资本公积)资本公积不足冲减的调整留存收益。
仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少数股权交易之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的不予追溯调整。
（准则解释第号）结论：根据解释第号购买子公司少数股东股权不确认商誉。
二、控股权变动下的合并报表*例：甲公司于年月日以万元取得对乙公司的股权能够对乙公司实施控制形成非同一控制下的企业合并。
年月日甲公司又出资万元取得乙公司少数股东所持乙公司的股权。
本例中甲公司与乙公司的少数股东在交易前无任何关联关系。
（）年月日甲公司在取得乙公司股权时乙公司可辨认净资产公允价值总额为万元（）年月日乙公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）以及在该日的公允价值情况如下：二、控股权变动下的合并报表*二、控股权变动下的合并报表乙公司的账面价值（年月日）乙公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）乙公司资产、负债在交易日的公允价值（年月日）存货应收款项固定资产无形资产其他资产应付款项其他负债净资产（可辨认净资产公允价值）*自购买日（或合并日）开始持续计算的金额计算公式：A子公司资产（负债）自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）＝母公司购买子公司少数股权时子公司资产（或负债）的账面价值±母公司取得控制权时（即购买日或合并日）可辨认资产（负债）公允价值与当时账面价值的差额或＝母公司取得控制权时子公司可辨认资产（负债）的公允价值±自取得控制权至购买少数股权这一期间子公司各项资产（负债）账面净增减额B母公司购买子公司少数股权而应增享子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额＝子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×购买子公司少数股权新增的持股比例二、控股权变动下的合并报表*可持续计算的金额举例：A公司（母公司）年月日通过非同一控制下的企业合并购入B子公司股权对B具有控制权并从该日开始纳入合并范围。
假定：在年月日B公司可辨认净资产在个别报表上的账面价值为万元公允价值为万元该增值部分是由一幢房屋增值所导致该房屋在年月日的剩余折旧年限为年。
年度B公司的账面净利润为万元假定年度内B公司除净利润外未发生其他导致股东权益变化的交易则：B公司年末账面的股东权益==（万元）以年月日可辨认净资产公允价值为基础计算的B公司年度净利润=－=（万元）B公司的可辨认净资产于年末的“自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额”==（万元）可持续计算的金额举例假定在年月日A公司又购入B公司的股权则这股权对应的B 公司净资产的“子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的净资产份额”为×=万元。
假定收购少数股权的交易对价是万元则应冲减资本公积的金额=－=万元。
*二、控股权变动下的合并报表“长期股权投资”和“所有者权益”的调整母公司新确认的长期股权投资与按照新增的持股比例计算的应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额应当：（）调整合并资产负债表中的资本公积（资本溢价或股本溢价）（）资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的部分调整留存收益即按上述原则编制合并资产负债表抵销分录如下：（）新确认的长期股权投资小于按上述公式B计算的应享有子公司净资产份额时按其差额借记“长期股权投资”项目贷记“资本公积”（）新确认的长期股权投资大于按上述公式B计算的应享有子公司净资产份额时应依次借记“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”［（资本公积、盈余公积冲减时应以资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积的账面余额冲完为限］。
*对上例的处理：确定长期股权投资的成本：年月日为企业合并的购买日长期股权投资的成本为：万元年月日又支付万元购买少数股权长期股权投资的账面余额为：万元（万万）。
编制合并财务报表时的处理：（）商誉的计算取得股权时产生的商誉：*=万在合并财务报表中体现的商誉为：万元二、控股权变动下的合并报表*（）所有者权益的调整合并财务报表中乙公司的有关资产、负债应以其对母公司甲的价值进行合并即与新取得的股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额：×=万元因购买少数股权新增加的长期股权投资成本万元与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额万元之间的差额万元在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目：先调整资本公积（股本溢价）不足冲减时再调整留存收益。
二、控股权变动下的合并报表*二、控股权变动下的合并报表出售股权的会计处理核算调整被处置部分股权剩余部分的处理：若处置后股份超过且实质控制的继续编制合并财务报表若处置后股份不足且不实质控制的不必编制合并财务报表若低于采用成本法核算或者重分类为金融资产若高于采用权益法核算需要追溯调整。
高级财务会计合并报表特殊问题
Special Issues on Consolidated Financial Statements
1
内容概要 OUTLINE
一、分步实现的企业合并 二、控股权变动下的合并报表
2
一、分步实现的企业合并
购买日（合并日）的确定—控制权转移日
重点关注：
合并前原持有投资账面价值是否 需要进行调整 对于形成的非同一控制下企业合 并，如何确定合并成本、合并商誉
【单选题】、A公司于2014年6月以4 500万元取得B公司40%的股 权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2014年确认对B公司 的投资收益200万元。2015年4月，A公司又投资7 100万元取得B 公司另外30%的股权，对其改按成本法核算。假定A公司在取得 对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或 利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长 期股权投资计提任何减值准备。假定2014年6月和2015年4月A公 司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为11 000万 元和24 000万元，假定原取得40%股权购买日的公允价值为10 500万元。假定A、B公司在投资前不具有关联方关系，该项交易 不属于一揽子交易。A公司在购买日合并报表中应确认的商誉为 （ ）。 A、200万元 B、800万元 C、－5 000万元 D、1 000万元
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二、控股权变动下的合并报表
例：甲公司于2007年12月29日以8 000万元取得对乙公司70% 的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业 合并。2008年12月25日，甲公司又出资3 000万元取得乙公司 少数股东所持乙公司20%的股权。本例中，甲公司与乙公司的 少数股东在交易前无任何关联关系。 （1）2007年12月29日，甲公司在取得乙公司70%股权时，乙 公司可辨认净资产公允价值总额为10 000万元；
高级财务会计报表合并复习题汇总
同控下企业合并例题【例题一】甲企业以转让非现金资产的方式控股合并乙企业，取得乙企业60%的股份；转让非现金资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元。
乙企业全部者权益的账面价值为800万元，公允价值为900万元。
合并发生的审计费和询问费10万元以存款支付。
借：长期股权投资480（800*60%）贷：有关资产400资本公积80 借：管理费用10贷：银行存款10【例题二】：甲企业发行600万股一般股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。
借：长期股权投资780（1300*60%）贷：股本600资本公积180【例题三】：A公司于2006年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了汲取合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股一般股（每股面值1元）作为对价。
合并后，B企业解散，合并费用30,000元。
合并日，A公司及B公司的全部者权益构成如下：A公司B公司资产20,000万资产4,200万负债12,600万负债2,200万股本3,600万股本600万资本公积1,000万资本公积200万盈余公积800万盈余公积400万未安排利润2,000万未安排利润800万全部者权益合计7,400万全部者权益合计2,000万A公司：借：有关资产4,200贷：有关负债2,200股本600资本公积1,397（1,400-3）银行存款 3同时将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资本公积转入留存收益借：资本公积1,200贷：盈余公积400未安排利润800非同控下企业合并例题【例题】甲企业以所持有的部分非流淌资产为对价，从乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流淌资产的账面价值为7,800万元，其目前市场价格为12,000万元,合并过程中发生审计费用5万元，产权交易费2万元；ν合并成本=12,000+5+2=12,007万元 ν差额=12,007－7,800=4,207万元，计入合并当期损益【例题-】A 企业以200万元现金购买B 公司100%股权，对B 公司实行汲取合并。
高级财务会计-合并财务报表中的其他问题
1、合并后母公 司购买股权
3、不丧失控制权母 公司出售子公司股权
合并后母 公司出售 与购买股
权
2、分步合并 例7-9（P165-166） 例7-10（P167）
4、丧失控制权母公司 出售子公司股权
会 计
二、合并后子公司股权变动
1、 子公司发行股票
例7-12（P169-171） 例7-13（P171-172）
3.中国注册会计师教育教材编审委员会，2002：《高级财务会计》，经济科学 出版社
4.《企业会计准则第2号——长期股权投资》 5.《企业会计准则第20号——企业合并》 6.《企业会计准则第33号——合并财务报表》
会 本章相关的法规、制度及主要阅读文献
计
7. 《企业会计准则讲解2010》 8. IASB,2015,IFRS3《企业合并》(中译本:国际财务报告准则(2015).北京:中国 财政经济出版社,2015) 9. IASB,2015,IFRS10《合并财务报表》(中译本:国际财务报告准则(2015).北京: 中国财政经济出版社,2015) 10.FASB,2007,FAS141(R)《企业合并》 11.FASB,2001,FAS142《商誉和其他无形资产》 12.FASB,2007,FAS160《合并财务报表中的非控制性权益》
会 练习题
计
(一)期中合并——购买法
(七)分步合并
(二)期中合并——权益结合法
(八) 不丧失控制权母公司出售子公司股权
(三)子公司优先股
(九)丧失控制权母公司出售子公司股权
(四)间接持股的合并抵销 (五)相互持股的合并抵销
(十)全部向母公司以外的其他主体发行 (十一)子公司股份回购
(六)合并后母公司购买子公司股权
cpa合并报表章节特殊交易事项知识点
cpa合并报表章节特殊交易事项知识点CPA合并报表章节中的特殊交易事项是指在合并报表编制过程中需要特别注意和处理的交易或事件。
这些特殊交易事项一般具有较高的风险和复杂性，可能对合并报表的准确性和可靠性产生重大影响。
本文将重点介绍几个常见的特殊交易事项，并对其相关的知识点进行解析。
一、关联交易关联交易是指企业与其关联方之间进行的交易。
关联方包括控股股东、关联企业、关联人等。
关联交易会对合并报表的准确性产生重要影响，因为关联交易可能存在利益输送、虚增减利润等问题。
合并报表编制时，需要对关联交易进行识别、确认和调整，确保相关交易符合公允性原则，并且影响合并报表的金额和披露信息准确、完整。
二、非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并是指企业通过购买或重组方式获取控制权，但被合并方与合并方并不处于同一控制下。
这种合并交易较复杂，会涉及到多个层次的控制关系和多个实体的财务信息。
在合并报表编制过程中，需要识别和确认被合并方实体，并将其财务信息纳入合并报表。
同时，还需要对合并交易的交易价格、购买溢价、合并日的资产负债表日等进行处理和调整。
三、多期间合并多期间合并是指合并报表编制过程中需要纳入多个会计期间的财务信息。
例如，如果合并报表的编制期间不仅包括一年的财务信息，还包括前一年的财务信息，就需要进行多期间合并。
在多期间合并中，需要对各期间的财务信息进行调整和折算，确保合并报表的连续性和准确性。
四、外币报表合并外币报表合并是指合并报表编制过程中需要将不同实体的外币财务信息进行换算和合并。
由于汇率波动的影响，外币报表合并可能会导致合并报表的金额和比例发生变化。
在外币报表合并中，需要根据相关会计准则和规定，选择合适的汇率进行换算，并对汇兑差异进行处理和披露。
五、合并报表的披露事项合并报表编制完成后，还需要对合并报表的相关信息进行披露。
披露事项包括合并报表的编制政策、合并范围、关联交易、合并日和合并方法等。
在披露事项中，需要确保披露信息的准确性、充分性和清晰度，并遵守相关会计准则和规定的披露要求。
高级财务会计--第三章合并会计报表习题答案 (1)
一、单选题1.子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入。
该项存货母公司的销售成本40万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应是( )。
A．借：未分配利润――年初 20贷：营业成本 20B．借：未分配利润――年初 10贷：存货 10C．借：未分配利润――年初 10贷：营业成本 10D ．借：营业收入 70贷：营业成本 50存货 202、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元。
其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元。
所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。
A．600 B．720 C．660 D．6203、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。
A．596 B．720 C．660 D．6204、甲乙没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。
2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是( )万元。
知道智慧网课《高级财务会计——合并财务报表(山大(威海))》章节测试答案
第一章单元测试1【判断题】所有权理论下，在编制合并报表时直接按子公司的资产、负债、收入、费用及利润计入合并会计报表。
（）A.对B.错2.【多选题】正确答案：ABCD编表前的基础工作包括（）A.收集编制合并财务报表的相关资料B.对子公司以外币表示的财务报表进行折算C.统一母子公司的资产负债表日及会计期间D.统一母子公司的会计政策3【单选题】(2分)在合并报表工作底稿中，“合并数”一栏提供的数字将构成合并报表所填列的数据。
在计算以下项目的“合并数”时，须用工作底稿中相关项目的“合计数”栏数字加上“抵消分录”栏的借方数字（减去贷方数字）的项目是（）。
A.银行存款B.应付账款C.年初未分配利润D.营业收入4【判断题】在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵销分录，并不能作为企业记账的依据（）。
A.对B.错5【单选题】(2分)下列不属于按法律形式分类的企业合并是：（）A.联营合并B.吸收合并C.新设合并D.控股合并6【判断题】合并前后均受同一方或相同的多方最终控制的企业合并且该控制并非暂时性的即为同一控制下企业合并。
（）A.对B.错7【单选题】(2分)以下属于需要编制合并会计报表的合并方式是（）A.控股合并B.吸收合并C.横向合并D.新设合并8【判断题】无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，在编制合并报表时，都需要将账面价值调整为公允价值。
（）A.错B.对9【单选题】(2分)关于合并理论，下列说法中错误的是（）A.母公司理论下少数股东权益不属于所有者权益B.所有权理论下不涉及少数股东权益的列报C.实体理论下未实现内部交易损益应全额抵消D.实体理论下对于子公司少数股东的权益，应作为负债处理10【判断题】在实体理论下，非同一控制时子公司评估增值部分应当全部调为公允价值。
（）A.对B.错第二章单元测试1【单选题】(2分)因为同一控制下企业合并，应视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，因此（）A.被合并方的有关资产、负债，应以其在最终控制方合并财务报表中的公允价值并入合并资产负债表B.被合并方的有关资产、负债，应以其在最终控制方合并财务报表中的账面价值并入合并资产负债表C.在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益，应并入合并财务报表。
高级财务会计合并报表习题及答案
第二十五章合并财务报表习题及参考答案第一大题：单项选择题1、关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（）。
A、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定B、在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素C、小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围D、经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围答案：D解析：母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。
2、对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（）。
A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本，A公司和C公司的关系B、A公司拥有D公司51%的权益性资本，A公司和D公司的关系C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权，A公司和E公司的关系D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份，A公司和G公司的关系答案：A解析：因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以A公司不能间接控制C公司。
3、下列企业中，不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（）。
A、报告期内新购入的子公司B、规模小的子公司C、联营企业D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司答案：C解析：母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格控制，都应当纳入合并财务报表的合并范围。
母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业，是不能纳入合并财务报表合并范围的。
4、下列不属于合并财务报表编制的前提及准备事项的是（）。
A、统一母子公司的会计报表决算日B、统一母子公司的会计期间C、统一母子公司的会计政策D、统一母子公司采用的会计科目答案：D解析：统一会计会计政策和会计期间是教材新增加的程序。
5、甲公司2008年4月1日与乙公司原投资者A签订协议，甲公司以存货和固定资产、无形资产、交易性金融资产换取A持有的乙公司70%的股权。
高级财务会计—非同一控制下合并财务报表的编制练习题(含答案)
高级财务会计：非同一控制下合并财务报表的编制练习题（含答案）一、选择题1．A、B公司为非同一控制下的两家公司。
20×7年6月30日，A公司发行1 000股股票（每股面值1元，市价8元），取得B公司100%的股权。
B公司在购买日的账面股东权益为：股本1 500万，资本公积800万，盈余公积900万，未分配利润300万。
B公司可辨认净资产的公允价值为6 600万。
则关于购买日的合并资产表下列说法正确的是（）。
A．应确认合并商誉1 400万元B．B公司的资产和负债应按账面价值并入C．应抵销的母公司长期股权投资为8 000万元D．应从资本公积中转出的金额为1 700万元2．A、B公司为非同一控制下的两家公司。
20×7年6月30日，A公司发行2 000股票（每股面值1元，市价5元），取得B公司80%的股权。
B公司在合并日的账面股东权益的账面金额为8000万元，可辨认净资产的公允价值为15 000万元。
则关于合并日资产负债表中，下列说法正确的是（）。
A．少数股东权益为3 000万元B．应抵销的长期股权投资为10 000万C．因长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，需在合并报表中确认的盈余公积和未分配利润共3000万D．因长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，需在合并报表中确认的盈余公积和未分配利润共2000万3．关于购买日后的少数股东损益，下列说法正确的是（）。
A．应按子公司账面净利润计算确定B．应按子公司经公允价值为基础调整确定后的净利润计算确定C．在合并报表中作为费用项目在合并净利润前扣除D．在合并财务报表中在净利润项目下单独列示4．关于母公司在编制购买日后合并财务报表时按权益调整长期股权投资和投资收益，下列说法正确的（）。
A．要按子公司的公允价值为基础进行调整B．分得的股利要调整减少长期股权投资C．对个别报表中原按成本法确认的分得股利应调整减少投资收益D．对子公司实现的净利润没有分配的部分，不得调整确认长期股权投资和投资收益的增加5．关于非同一控制下的合并财务报表，下列说法正确的是：（）。
高级财务会计第九合并财务报表课件
高级财务会计第九合并财务报表
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第一节 概述
母公司编制合并财务报表时应采用修正的完全合并法，即 对全资子公司采用完全合并法，对非全资子公司采用更稳 健的方式处理少数股东的权益和利润。在合并资产负债表 中，将少数股东权益视为负债；在合并利润表中，将少数 股东所占有的利润份额视为费用。 强调的是母公司股东的利益。该理论不将子公司当做独立 的经济主体看待，而是将其视为母公司的附属机构。实际 上是在母公司个别财务报表的基础上扩大其编制范围，将 母公司个别财务报表上总括反映的对子公司的投资情况进 行细化。
整个集团的财务
经营情况。
q 编制范围 以股权投资活动所 以企业的财务隶属
形成的控制关系为依据 关系为依据
q 编制方法 抵消内部会计事项 简单加总
高级财务会计第九合并财务报表
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第一节 概述
二、合并财务报表的构成
（1）合并资产负债表：是以母公司本身资产负债表和属于合并
范围内的子公司资产负债表为基础编制的反映母公司和子公司
企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营
活动中获取利益的权力。
（2）可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、
有限责任公司，也可以是非企业形式的、但形成会计主
体的其他组织，如基金等。
高级财务会计第九合并财务报表
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第一节 概述
子公司：指被母公司控制的企业。 子公司要求同时具备两个条件： （1）必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制， 不可能也不允许被两个或多个母公司同时控制。 （2）可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、 有限责任公司，也可以是非企业形式的、但形成会计主 体的其他组织，如基金以及信托项目等特殊目的主体等。
第五章 合并财务报表(上) 《高级财务会计》PPT课件
第五章 合并财务报表（上）
高级财务会计 第五章 合并财务报表（上）
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合并财务报表概述及理论基础
1 合并财务报表的概念及种类
高级财务会计 第五章 合并财务报表（上）
合并财务报表的概念
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成 果和现金流量的财务报表。其中，母公司是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资 单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等）的主体；子公司是指被母公司控 制的主体。
比较
合并财务报表
汇了满足企业的所有者、债权人以及其他利益 相关者对企业集团整体的财务状况、经营成果和现金 流量状况信息的需要。
主要是为了满足有关行政部门或国家对 整个行业或整个部门所属企业财务经营 状况信息的需要。
确定编制范围的依据不同
以控制关系作为确定依据，母公司应当将其控制的所 有子公司纳入合并财务报表的合并范围。
编制合并财务报表的前提是存在长期股权投资，但合并财务报表的编制与否最终取决于 投资企业与被投资企业是否存在控制关系。
只有在控股合并下，合并方与被合并方仍各为独立的法律主体和会计主体，而作为合 并后的企业集团这一经济意义上的整体来说，为了客观真实地反映企业集团整体的财务状 况、经营成果和现金流量信息，需要编制合并财务报表。
值得注意的是，母公司应当编制合并财务报表，但是如果母公司是投资性主体，且不存 在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司应以公允 价值计量其对所有子公司的投资、且公允价值变动计入当期损益。
5 合并财务报表的编制理论
高级财务会计 第五章 合并财务报表（上）
（1）实体理论
实体理论，是一种立足于母公司和子公司组成的统一经济实体的角度，来看待母子 公司间的控股合并关系的合并理论。