财务会计非流动负债

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一般借款加权平均利率=（所占用一般借款当 期实际发生的利息之和+折价摊销额或-溢价摊销额） /一般借款的本金加权平均数×100%
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4、在资本化期间内，每一会计期间的利息费 用资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生 的利息金额。
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第三节 应付债券
一、应付债券的性质及分类 （一）应付债券的性质 应付债券是指企业为筹措长期资金 发行债券形成的一项非流动负债
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（二）应付债券的分类 1、按债券是否记名可分为记名债券和无记名债券 2、按债券有无担保可分为抵押债券和信用债券 3、按债券还本方式可分为一次还本债券和分期还本债券 4、按债券付息方式可分为一次付息债券和分期付息债券 5、按债券是否可转换为股票可分为可转换债券和不可转
每一会计期间一般借款利息的资本化金额=
至当期末止累计资本支出超过专门借款部分的资本支出加权 平均数×资本化率
（1）累计资本支出超过专门借款部分的资本支出加权 平均数=Σ（累计资本支出超过专门借款部分的资本支出金 额×该笔资本支出实际占用天数/会计期间涵盖的天数
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（2）资本化率（即借款利率）
从琼斯公司借入的240000元长期借款挂账，并将按月计提的借款利息， 计入“财务费用”。至检查发现时止，已累计计提15个月的长期借款 利息18000元，但未见支付利息的账务处理。检查人员联想起在审阅该 企业“其他应收款”明细账时，也有琼斯公司的一笔账项挂账。重新 审查“其他应收款”明细账，果然在琼司公司的账下有金额为400000 元的应收款，挂账已2年有余。为什么该公司的欠款未能收回，却又向 其取得长期借款？这与情理不合，经深入查证，原来挂账的应收账款 实为向琼斯公司的一笔投资，而所谓的“长期借款”竟然是上年由琼 斯公司分回的投资收益。企业财会人员承认，由于琼斯公司位于浦东 新区，企业所得税率低于企业所在地税率，为逃避补税，才出此下策。
售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 以上三个条件同时具备时，因借款而发
生利息、折价或溢价摊销和汇兑差额应当开 始资本化。否则，借款费用不能资本化。
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资本化期间，是指从借款费用开始资本化时
点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本 化的期间不包括在内。
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长期借款---利息调整 贷：长期借款---本金
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2、期末计提利息时： 借：财务费用
在建工程 生产成本 制造费用 贷：长期借款---应计利息
---利息调整
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3、归还长期借款本金时 借：长期借款---本金
贷：银行存款
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科目设置：长期借款 帐户结构:
长期借款 偿还借款的 借入长期借款的本金 本金及利息 及其利息
表示尚未偿还的长期 借款本息
账务处理程序如下
银行存款
长期借款
银行存款
归还本息Байду номын сангаас
资本公积-其他资本公积
在建工程
达到预定可使用状态之前的利息
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1、企业借入长期借款 借：银行存款
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2、一般借款利息费用的资本化金额 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占 用了一般借款的，企业应当根据累计资本支出超 过专门借款部分的资本支出加权平均数乘以所占 用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予 资本化的利息金额。
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一般借款利息资本化金额的计算公式：
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（二）借款费用资本化的范围和原则
1、借款范围：
专门借款：
一般借款：
2、资本化的资产范围：
借款费用应予资本化的资产是指需要经过相当 长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或 者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等 资产。
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3、借款费用资本化原则
借款数额大，借款期限长
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（二）长期借款的分类 1、按偿还方式分为定期偿还借款和分期偿还借款 2、按付息方式分为偿还本金时一次付息 3、按借款条件分为抵押借款、担保借款和信用借款 4、按借款用途分为基本建设借款、技术改造借款和生 产经营借款 5、按币种可以分为人民币借款和外币借款等
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（一）应付债券的面值发行 借：银行存款
贷：应付债券---面值 （二）应付债券的折价发行 借：银行存款
应付债券---利息调整 贷：应付债券---面值 （三）应付债券的溢价发行 借：银行存款 贷：应付债券---面值
---利息调整
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四、应付债券票面利息、溢折价摊销及利息费 用计付与账务处理
换债券 6、按债券的付息资金来源可分为收益债券和收入债券
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二、应付债券发行价格的确定
债券发行价格= 债券面值折现值＋债券利息折现值
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三、应付债券发行的账务处理
在“应付债券”账户下，应设置“面值”、 “利息调整”、“应计利息”等明细账户，并按债 券类别进行明细核算。
险。
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二、非流动负债的分类 （一）非流动负债按筹措方式分类 （二）非流动负债按偿还和付息方式分类
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三、非流动负债的借款费用 （一）借款费用的意义
借款费用，是指企业因借款而发生的 利息及其他相关成本。具体包括：借款利 息、债券折价或者溢价的摊销、辅助费用 以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
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借款费用停止资本化：购建或者生产符 合资本化条件的资产达到预定可使用或者可 销售状态时，借款费用应当停止资本化，以 后发生的借款费用应当于发生当期确认为费 用。
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（四）借款费用资本化金额的确定 1、专门借款费用的资本化金额 为购建或者生产符合资本化条件的资 产而借入专门借款的，应当以专门借款当 期实际发生的利息费用，减去将尚未动用 的专门借款资金存入银行取得的利息收入 或进行暂时性投资取得的投资收益后的金 额确定。
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（五）借款费用资本化的其他规定
1、外币专门借款本金及利息的汇兑差额
2、专门借款发生的辅助费用
附合资本化条件的予以资本化；否则计入当期损 益
3、一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根 据其发生额确认为费用，计入当期损益
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第二节 长期借款
一、长期借款的性质及核算内容 （一）长期借款特点
在建工程 生产成本 贷：应付债券—利息调整
--应计利息 （或应付利息）
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账务处理程序：
应付债券——债券面值
银行存款 一次偿还本息
银行存款 折价发行
应付债券——债券折价
在建工程
应付债券——应计利息
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五、债券的偿还 1、到期偿还 2、提前偿还
资料来源：中税网 “长期借款”账户涉税检查案例分析 2006年2 月9日
讨论题：企业作法对财务信息带来的影响如何。
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•学习目的及要求 通过本章学习，明确非流动负债的概念和 特点；熟悉长期借款费用的核算原则与长期借 款的账务处理；明确应付债券的发行价格，掌 握应付债券的发行、债券利息的计提、和债券 偿还的账务处理；熟悉长期应付款、专项应付 项和预计负债的核算。
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六、可转换公司债券 企业发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记
“银行存款”等账户，按该项可转换公司债券包含的负债成份的 公允价值，贷记“应付债券—可转换公司债券”账户，按其差 额，贷记“资本公积——其他资本公积”账户。
可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转 换为股票，按“应付债券--可转换公司债券”账户的余额，借记 “应付债券--可转换公司债券”账户，按“资本公积——其他资 本公积”账户中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额， 借记“资本公积——其他资本公积”账户，按股票面值和转换的 股数计算的股票面值总额，贷记“股本”账户，按实际用现金支 付的不可转换股票的部分，贷记“现金”等账户，按其差额，贷 记“资本公积——股本溢价”账户。
（或应付利息）
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1、科目设置： 应付债券——债券面值 ——债券溢价 ——债券折价 ——应计利息
2、账务处理程序 溢价发行
应付债券——债券面值
银行存款
应付债券—应计利息
应付债券（债券溢价）
计提利息
财务费用、在建工程
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3、折价发行时： 借：财务费用
一、非流动负债的意义及特点 非流动负债是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个
营业周期以上的负债 优点： 一是可以保持企业原有的股权结构不变和股票价格稳
定。 二是不影响原有股东对企业的控制权。 三是举借可以增加股东的收益。 四是非流动复债支付的利息具有抵税功能。
不利影响： 一是举借非流动负债可能带来股东收益的减少。 二是举借非流动负债必须按规定到期偿还。 三是举借非流动负债可能会给企业带来较大的财务风
如果企业只借入一笔借款，资本化率就是该 项借款的利率；如果企业借入两笔以上的借款， 资本化率就是这些借款的加权平均利率。
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一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期 实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数 ×100%
一般借款本金加权平均数=Σ每一笔借款的本 金×每一笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的 天数
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（四）债券票面利息、利息费用、折价或溢 价摊销的账务处理
1、平价发行时： 借：财务费用
在建工程 生产成本 贷：应付债券---应计利息
（或应付利息）
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2、溢价发行时： 借：财务费用
在建工程 生产成本 应付债券---利息调整 贷：应付债券---应计利息
（一）债券票面利息 债券面值×票面利率 （二）债券利息费用 是指按照权责发生制原则本期应当确认的利息 费用
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（三）债券折价或溢价摊销 1、直线法 是指将债券的溢价或折价平均分摊于各期
的一种摊销方法。
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2、实际利率法 是指各期的利息费用以实际利率乘以期初应付 债券的账面价值（摊余成本）而确定的金额。
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2020/12/10
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•本章目录
•引导案例
•第一节、非流动负债概述 •第二节、长期借款 •第三节、应付债券 •第四节、长期应付款 •第五节、专项应付款与预计负债
•学习目标 •学习要点 •重点难点 •参考文献
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•引导案例：虚设长期借款转移投资利 注册会计师在审查某企业“长益期借款”明细账，发现有上年一月份
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•学习要点
• 1、非流动负债的意义、特点及分类 • 2、与非流动负债有关的借款费用 • 3、长期借款的账务处理 • 4、应付债券的账务处理 • 5、长期应付款的账务处理 • 6、专项应付款的账务处理 • 7、预计负债的账务处理
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第一节 非流动负债概述
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（三）长期借款利息计算 单利和复利两种方法 都应当按照权责发生制原则，将应由本期负担 的长期借款利息计提入账
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二、长期借款的核算 企业举借长期借款的借入与偿还设置 “长期借款”账户核算，并按照贷款单位和贷 款种类，分别“本金”、“利息调整”、“应计 利息”等进行明细核算。
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资 本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资 本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当 在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损 益。
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（三）借款费用资本化的条件和期间 资本化条件： 1、资产支出已经发生 2、借款费用已经发生 3、为使资产达到预定可使用或者可销