5第五章 金融资产(二)
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C5y第五章 金融资产投资的收益与风险
1 N 收益率的样本均值为 r N ri i 1 1 N 2 2
1 N N ˆ ( rAi rA )( rBi rB ) AB ( rA rB rA rB ) N 1 i 1 N 1
ˆ A, B N ( rAi rA )( rB rB ) i 1 N 2 N 2 ( rAi rA ) ( rBi rB ) i 1 i 1
3
第一节 收益与风险
公 司 理 财
吉 林 大 学 商 学 院
在考虑证券组合的收益与风险时，常常涉及 到证券之间的相互关联性，能够描述这种关联性 的指标就是统计学中的协方差与相关系数。 设rA， rB分别为两公司的收益率，则称 σ rA，rB =cov(rA,rB)=E(rA-(ErA))(rB-E(rB)) 为rA与rB的协方差。 r r A B r r rA与rB的相关系数，记为 A B
称 Cs
3 ( r ) 3
为r的偏度系数，E 4 (4r )为r的峰度系数。 C
7
第一节 收益与风险
公 司 理 财
吉 林 大 学 商 学 院
将全部投入资金按某种比例分散投资于两种或两 种以上资产的组合称为组合投资。 市场（投资）组合：风险资产市场上市场（投资） 组合是指投资于每一项风险资产，且其投资比重为该 资产总市值与所有资产总市值之比 （即该市场的市场 综合指数) 。 考虑一个证券市场模型，这个模型假设某种证券 的收益率ri与市场（投资）组合收益率rM之间有线性函 数关系：
r rM
第二节 组合投资理论（赵老师）
公 司 理 财
吉 林 大 学 商 学 院
由单指模型可以得到 ErJ J J ErM
2 2 2 2 ( r ) J ( r ) ( ) M J J 2 cov( rJ , rk ) J k ( rM ) 2 cov( rJ rM ) J ( r M )
金融资产转移--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义2
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义２金融资产转移考点四：金融资产转移的会计处理（重难点）本考点主要讲解两个大的问题：第一是金融资产转移的确认；第二是金融资产转移的计量。
一、金融资产转移的确认核心问题：是否对金融资产终止确认。
（一）终止确认的金融资产转移满足下列两个条件之一的金融资产转移，即可以终止确认转移的金融资产。
1.企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。
企业在判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方时，应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。
如果企业面临的风险因金融资产转移发生实质性改变，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方。
比如：企业将持有至到期投资或者可供出售金融资产、交易性金融资产甚至是贷款全部卖掉，已经收到全部价款，转移资产与企业再无关系，这是最典型的转移所有的风险和报酬，此时应适用《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》进行核算，即处置该金融资产。
●存在下列情形之一的，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认所转移的金融资产：（1）企业以不附追索权方式出售金融资产。
（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购。
（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。
——可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产。
重大价内期权，风险和报酬没有转移；重大价外期权，风险和报酬几乎全部转移。
2.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。
财务会计试题——第五章 金融资产
第五章金融资产（二）一、单项选择题1、债券到期时，“持有至到期投资”账户的账面价值反映的是。
A、债券面值或债券面值加应计利息B、债券的历史成本C、债券的市场价格D、应视购入方式而定2、企业溢价购入债券的原因在于。
A、票面利率低于市场利率B、票面利率等于市场利率C、票面利率高于市场利率D、银行利率上调3、企业购入“持有至到期投资”的利息收入，应。
A、按照权责发生制原则核算，按期计息B、于债券到期前一个月一次计息C、于债券到期还本付息时计息D、按照收付实现制核算，不需按期计息4、企业购入持有至到期投资，实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，企业应将这部分利息记入账户。
A、“应收账款”B、“应收利息”C、“持有至到期投资”D、“其他应收款——应收利息”5、企业购买“可供出售金融资产”实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，企业应将这部分股利记入账户。
A、“应收账款”B、“应收股利”C、“可供出售金融资产”D、“其他应收款——应收股利”6、交易性金融资产在持有期间所获得的利息，应计入。
A、投资收益B、财务费用C、短期投资D、应收利息7、企业“持有至到期投资”按期计算的利息收入应当。
A、增加投资收益B、冲减应收利息C、减少投资成本D、减少财务费用8、按金融资产确认准则规定，持有至到期投资所发生的相关费用，可计入。
A、“持有至到期投资”成本B、资本公积C、待摊费用D、当期损益9、以存款购买A公司可供出售的股票1000股，每股价格为8元，另支付相关税费200元，每股价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利0.5元，应记入“可供出售金融资产”账户的金额是元。
A、8 200B、7 700C、8 700D、8 00010、取得交易性证券投资时所支付的相关税费，其正确的会计处理是。
A、一次性计入当期损益B、冲减投资成本C、计入投资成本D、分次计入财务费用11、年末可供出售金融资产投资的账面价值为40 000元，市场公允价格为37 000元，“资本公积”账户的贷方余额为1 000元，则年末计入当期损益的金额是。
第五章金融资产XXXX411
2.公允价值下降 借：公允价值变化损益 贷：买卖性金融资产—公允价值变化
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五、买卖性金融资产的处置
买卖性金融资产的处置损益 =处置买卖性金融资产实践收到的价款 -所处置买卖性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息
同时：将买卖性金融资产持有时期已确 认的公允价值变化净损益转入投资收益
取得价款1 180 000元〔含1季度利息10 000元〕。
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第二节 持有至到期投资 一、有关概述 1.概念
到期日固定 回收金额固定或可确定
企业有明白意图和才干持有至到期
有生动市场
特征
例如
政府债券 金融机构债券
公司债券
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2.债券的发行方式
平价——票面利率 = 市场利率—等于面值发 行
利息20 000元；
〔2〕20×4年6月30日，该债券的公允价值为1
150 000元〔不含利息〕；
〔3〕20×4年7月5日，收到该债券半年利息；
〔4〕20×4年12月31日，该债券的公允价值为1
100 000元〔不含利息〕；
〔5〕20×5年1月5日，收到该债券20×4年下半年
利息；
〔6〕20×5年3月31日，ABC企业将该债券出售，
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6 摊余本钱
是指该金融资产〔债券〕的初始确认金额 经以下调整后的结果： 〔1〕扣除已收回的本金；
〔2〕加上或减去采用实践利率法将 该初始确认金额与到期日金额之间的差额
停止摊销构成的累计摊销额； 〔3〕扣除已发作的减值损失。
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摊余本钱＝初始确认金额－已收回的本金＋ 〔或－〕累计摊销的折价〔溢价〕－已发 作的减值损失 假设不存在减值时，其摊余本钱就是持 有至到期投资一级科目的账面余额数
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五、买卖性金融资产的处置
买卖性金融资产的处置损益 =处置买卖性金融资产实践收到的价款 -所处置买卖性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息
同时：将买卖性金融资产持有时期已确 认的公允价值变化净损益转入投资收益
取得价款1 180 000元〔含1季度利息10 000元〕。
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第二节 持有至到期投资 一、有关概述 1.概念
到期日固定 回收金额固定或可确定
企业有明白意图和才干持有至到期
有生动市场
特征
例如
政府债券 金融机构债券
公司债券
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2.债券的发行方式
平价——票面利率 = 市场利率—等于面值发 行
利息20 000元；
〔2〕20×4年6月30日，该债券的公允价值为1
150 000元〔不含利息〕；
〔3〕20×4年7月5日，收到该债券半年利息；
〔4〕20×4年12月31日，该债券的公允价值为1
100 000元〔不含利息〕；
〔5〕20×5年1月5日，收到该债券20×4年下半年
利息；
〔6〕20×5年3月31日，ABC企业将该债券出售，
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6 摊余本钱
是指该金融资产〔债券〕的初始确认金额 经以下调整后的结果： 〔1〕扣除已收回的本金；
〔2〕加上或减去采用实践利率法将 该初始确认金额与到期日金额之间的差额
停止摊销构成的累计摊销额； 〔3〕扣除已发作的减值损失。
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摊余本钱＝初始确认金额－已收回的本金＋ 〔或－〕累计摊销的折价〔溢价〕－已发 作的减值损失 假设不存在减值时，其摊余本钱就是持 有至到期投资一级科目的账面余额数
第五章 交易性金融资产的核算 《企业财务会计》ppt
一、交易性金融资产出售的核算
1.出售时
（1） 借：其他货币资金——存出投资款（实际收到的价款）XXX
借或贷：投资收益（借方科目和贷方科目之间差额） XXX
贷：交易性金融资产——成本
XXX
——公允价值变动
XXX
（2）借：投资收益益 贷：公允价值变动损益
●或相反账务处理
XX XXX
任务3 交易性金融资产处置的核算
（3）交纳增值税时
借：应交税费——转让金融商品应交增值税 XXX
贷：银行存款
XXX
（4）年末，本科目如有借方余额，则
借：投资收益
XXX
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 XXX
二、出售交易性金融资产应交增值税的核算
金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。 销售额=卖出价—买入价
若相抵后出现负数，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额 相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。
应交增值税=销售额÷（1 ＋ 6%） ×6%
项目三 交易性金融资产处置的核算
二、出售交易性金融资产应交增值税的核算
从二级市场购入的股票、债券、基金等
任务1 交易性金融资产的初始计量
二、交易性金融资产的初始计量
交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额。 相关交易费用在发生时计入当期损益。
注意： （1）发生交易费用取得增值税专用发票的，增值税可以抵扣，计入 “应交税费——应交增值税（进项税额）”账户 。 （2）买价中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期尚未领 取的利息不计入初始入账价值，应当计入“应收股利”“应收利息” 账户。
任务1 交易性金融资产的初始计量
二、交易性金融资产的初始计量
第五章可供出售金融资产和长期股权投资
第二节 临时股权投资 〔Long-term Equity Investment〕
一、临时股权投资的概念和特点
〔一〕 概念
指企业对其他单位的股权投资，通 常是临时持有，不预备随时出售，投资企 业成为被投资企业的股东，按所持股份比 例享有权益并承当责任。
要求：编制相关会计分录。 解： 初始投资本钱＝100×15＋3＝1503万 借：可供出售金融资产－B－本钱 1503
贷：其他货币资金-存出投资款 1503
2. 可供出售金融资产持有时期会计处置 持有时期取得的现金股利或债券利息，
应当确以为投资收益。 〔1〕可供出售金融资产为权益投资 借： 应收股利
×× ××
×
×
可供出售金融资 产——成本
×× ×× ××
按①②③的差额
投资收益
×× ×× ××
①按实践收到 的处置价款
银行存款
×× ×× ××
资本公积
——其他资本公积
将原直接计入一 切者权益的公允
×× ×
×× ×
价值累计变化额
对应处置局部的
金额同时转出
投资收益
×× ××
处置可供出售债务工具投资时
④按利息调整摊余金额
可供出售金融资 产——利息调整
②按债务工具的面值
×× ×
可供出售金融资
产——成本
×× ×
×× ×× ××
③按应计未收的利息
可供出售金融资 产——应计利息
×× ×× ××
投资收益
×× ×× 按①②③④⑤的×差额 ×
⑤按公允价值累计变化金额
可供出售金融资产 ——公允价值变动
×× ××
×
×
①按实践收到 的处置价款
财务会计PPT 05第五章交易性金融资产与长期股权投资
第二节
交易性金融资产
二、交易性金融资产的核算
•（一）主要账户 •1.“交易性金融资产”
•用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、 基金投资等交易性金融资产的公允价值; •借方登记取得成本及公允价值大于其账面余额的差额；贷 方登记公允价值小于其账面余额的差额及结转的公允价值 变动损益； •期末借方余额反映结存的交易性金融资产的实际成本; •该账户按投资的种类，分“成本”和“公允价值变动”等 进行明细核算。
第一节
金融资产概述
二、金融资产的分类
金融资产可分为： • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产； • 持有至到期投资； • 贷款和应收款项； • 可供出售金融资产。
第一节
金融资产概述
二、金融资产的分类
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产。 • 如企业以赚取差价为目的从证券交易市场购 入的股票、债券、基金等; • 具体可进一步划分为：交易性金融资产和直 接指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产。
第二节
交易性金融资产
•例1 某企业2004年3月15日，以交易为目的购入A公司股票 10000股，每股买价10元，假设另支付印花税和交易手续费 300元，A公司于3月10日宣告每10股派发2元现金股利，该现 金股利按3月20日的股东名册发放。
•则2004年3月15日购入A公司股票时的会计分录为： •该交易性金融资产的实际成本=10000×10+30010000÷10×2-300=98000(元) •借：交易性金融资产—A公司股票（成本） 98000 • 应收股利—A公司 2000 • 投资收益 300 • 贷：银行存款 100300
第五章 交易性金融资产 与长期股权投资
财务会计 第5章 金融资产投资(完整版)
第五章
金融资产投资
第五章
第一节 第二节 第三节 第四节
金融资产投资
金融资产概述 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产
第一节
• 甲公司：
金融资产概述
乙公司：
购买债券 购买股票
一、投资的概念及特点
• 发行公司债券 • 发行公司普通股
投资概念
金融资产 投资
广义投资
(对内+对外)
狭义投资
(对外)
“公允价值变动损益”账户 性质：损益类账户
作用：核算金融资产等公允价值变动而形成的应当计入当
期损益的利得或损失。
结构：
公允价值变动损益 公允价值低于 账面价值的差 额(损失) 公允价值高于账面 价值的差额(利得)
1.交易性金融资产的取得 按取得时的公允价值(市价)入账，计入“交易性金融 资产-成本” 【例5-1】某企业2011年3月1日以银行存款从证券市场 购买A公司股票20000股,每股单价4.75元，另支付相 关税费580元，共支付95580元。企业将该股票划分为 交易性金融资产。 • 借：交易性金融资产-A公司股票(成本)95 000 • 投资收益 580 • 贷：银行存款 95 580
已到计息日尚 未支付的利息 购买日 12.1.10
发行日 11.1.1
计息日 11.12.31
付息日 12.2.1
总结：取得交易性金融资产时： 借:交易性金融资产-成本 (取得时的公允价值) 投资收益 (交易费用) 应收股利 (已宣告尚未领取的现金股利) 应收利息 (已到付息期尚未领取的利息) 贷:银行存款 (实际支付的款项)
1
取得交易性金融资产时，发生的相关交易费用 计入“投资收益”(借方)。
支付给中间商的手续费、佣金及其他必要的支出
金融资产投资
第五章
第一节 第二节 第三节 第四节
金融资产投资
金融资产概述 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产
第一节
• 甲公司：
金融资产概述
乙公司：
购买债券 购买股票
一、投资的概念及特点
• 发行公司债券 • 发行公司普通股
投资概念
金融资产 投资
广义投资
(对内+对外)
狭义投资
(对外)
“公允价值变动损益”账户 性质：损益类账户
作用：核算金融资产等公允价值变动而形成的应当计入当
期损益的利得或损失。
结构：
公允价值变动损益 公允价值低于 账面价值的差 额(损失) 公允价值高于账面 价值的差额(利得)
1.交易性金融资产的取得 按取得时的公允价值(市价)入账，计入“交易性金融 资产-成本” 【例5-1】某企业2011年3月1日以银行存款从证券市场 购买A公司股票20000股,每股单价4.75元，另支付相 关税费580元，共支付95580元。企业将该股票划分为 交易性金融资产。 • 借：交易性金融资产-A公司股票(成本)95 000 • 投资收益 580 • 贷：银行存款 95 580
已到计息日尚 未支付的利息 购买日 12.1.10
发行日 11.1.1
计息日 11.12.31
付息日 12.2.1
总结：取得交易性金融资产时： 借:交易性金融资产-成本 (取得时的公允价值) 投资收益 (交易费用) 应收股利 (已宣告尚未领取的现金股利) 应收利息 (已到付息期尚未领取的利息) 贷:银行存款 (实际支付的款项)
1
取得交易性金融资产时，发生的相关交易费用 计入“投资收益”(借方)。
支付给中间商的手续费、佣金及其他必要的支出
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❖ 资产负债表日，企业应将交易性金融资产的 公允价值变动计入当期损益。
2020年11月13日星期五
7
现金股利(或债券利息)的处理
交易性金融资产
取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值
投资收益
支付的相关 实现的投资
费用
收益
账户性质:收入类,但 既核算投资收益， 也核算投资损失 (具 有双重性质)
应收股利
2020年11月13日星期五
4
账务处理——账户设置
银行存款
×××
×××
交易性金融资产
取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值
投资收益
支付的相关 实现的投资
费用
收益
应收股利(或利息)
支付价款中 实际收回的 包含的现金 现金股利 股利(或利息) (或利息)
账户性质:资产类 明细科目:成本、公 允价值变动等
账户性质:收入类,但 既核算投资收益，也 核算投资损失 (具有 双重性质)
账户性质:资产类,应 收数记借方,收回数 记贷方
2020年11月13日星期五
5
❖ 请看例题分析(P85)【例5- 1\2】
2020年11月13日星期五
6
❖ （2）交易性金融资产的现金股利和利息
❖ 企业在持有交易性金融资产期间所取得的利 息或现金股利，应当确认为投资收益。
❖ 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
2020年11月13日星期五
16
❖ 【例5-10】，教材P90
2020年11月13日星期五
17
计算分析题 （09中级，12分）
❖ （1）2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费 用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、 5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10％，利息按 单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4％。当日， 甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。 2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。
之和作为初始确认金额(持有至到期投资)。 ❖ 特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚
未领取的利息，应单独确认为应收项目(应收利息) 。
【例5-6、7】，教材P88
2020年11月13日星期五
14
❖ （2）持有至到期投资持有期间的会计处理
❖ 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成 本和实际利率计算确认实际利息收入，计入 投资收益。
2020年11月13日星期五
3
❖ （1）交易性金融资产的取得
◆一般情况：应按取得时的公允价值作 为初始确认金额(交易性金融资产)；
◆相关的交易费用在发生时计入当期损益 (投资收益)。
◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含 发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到 期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为 应收项目(应收股利)，不计入交易性金融资 产的初始确认金额。
2020年11月13日星期五
9
❖ 请看例题分析(P86)【例5- 4\5】
2020年11月13日星期五
10
❖ 单选题（09中级）
❖ 2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元（含已 到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行 的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资 产。
允价值反映；②其公允价值的变动应计入当期损益。
❖ （4）交易性金融资产的处置 ❖ 交易性金融资产的处置损益
❖ =处置交易性金融资产实际收到的价款 ❖ －所处置交易性金融资产账面余额
❖ －已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券 利息
❖ 同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价 值变动净损益转入投资收益
2020年11月13日星期五
2
❖5.2.2 交易性金融资产核算 1) 账户设置
设置“交易性金融资产”科目，明细科 目：——成本、公允价值变动
2）交易性金融资产的账务处理 ❖（1）交易性金融资产的取得 ❖（2）交易性金融资产的现金股利和利 息
❖（3）交易性金融资产的期末计量 ❖（4）交易性金融资产的处置
❖ 【例5-8】，教材P88
2020年11月13日星期五
15
❖ （3）持有至到期投资的重分类
❖ 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再 适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为 可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。
❖ 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的， 应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融 资产”账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投 资”（成本、利息调整、应计利息）账户，按其差 额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”账 户。
◆是指到期日固定、回收金额固定或可 确定，且企业有明确意图和能力持有至 到期的非衍生金融资产。
★如企业购入的固定利率国债、浮动利率 公司债券等。
★不同于到期日不固定、回收金额 也不固定的交易性金融资产！
2020年11月13日星期五
12
›2）持有至到期投资的特点 v （1）到期日固定、回收金额固定或 可确定。
应分得现金 实际收到的
股利
现金股利
应收利息
应分得利息 实收利息
银行存款
××× ××× ×××
账户性质:资产类,应 收数记借方,收回数 记贷方
❖ 请看例题分析(P86)【例5- 3】
2020年11月13日星期五
8
❖ （3）交易性金融资产的期末计量 ❖ 根据会计准则的有关规定: ❖ ①交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公
❖ 当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200 万元。
❖ 假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的 公允价值变动损益为（ ）万元。 A.90 B.100 C.190 D.200
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第二节 持有至到期投资的核算
一、 持有至到期投资的概念及特点 1）持有至到期投资概念
第五章 金融资产（二）
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第一节 交易性金融资产的核算 5.2.1 交易性金融资产概念及特点 交易性金融资产：是指企业以近期内出售 （交易）为目的而持有的金融资产，持有该 资产的主要目的是为了从其价格的短期波动 中获利。包括短期的股票投资、债券投资和 基金投资等。 特点： （1）很容易变现。 （2）持有时间较短。 （3）不以控制被投资单位等为目的而作的 投资。
v （2）有明确意图持有至到期。 v （3）有能力持有至到期。 v （4）到期前处置或重分类对所持有 剩余非衍生金融资产的影响。
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❖ 二、 持有至到期投资的核算 ❖ 1、账户设置 ❖ 持有至到期投资 ——成本；利息调整；应计利息 ❖ 2、账务处理 ❖ （1）持有至到期投资取得的会计处理 ❖ 一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用
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现金股利(或债券利息)的处理
交易性金融资产
取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值
投资收益
支付的相关 实现的投资
费用
收益
账户性质:收入类,但 既核算投资收益， 也核算投资损失 (具 有双重性质)
应收股利
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账务处理——账户设置
银行存款
×××
×××
交易性金融资产
取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值
投资收益
支付的相关 实现的投资
费用
收益
应收股利(或利息)
支付价款中 实际收回的 包含的现金 现金股利 股利(或利息) (或利息)
账户性质:资产类 明细科目:成本、公 允价值变动等
账户性质:收入类,但 既核算投资收益，也 核算投资损失 (具有 双重性质)
账户性质:资产类,应 收数记借方,收回数 记贷方
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❖ 请看例题分析(P85)【例5- 1\2】
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❖ （2）交易性金融资产的现金股利和利息
❖ 企业在持有交易性金融资产期间所取得的利 息或现金股利，应当确认为投资收益。
❖ 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
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❖ 【例5-10】，教材P90
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计算分析题 （09中级，12分）
❖ （1）2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费 用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、 5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10％，利息按 单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4％。当日， 甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。 2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。
之和作为初始确认金额(持有至到期投资)。 ❖ 特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚
未领取的利息，应单独确认为应收项目(应收利息) 。
【例5-6、7】，教材P88
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❖ （2）持有至到期投资持有期间的会计处理
❖ 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成 本和实际利率计算确认实际利息收入，计入 投资收益。
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❖ （1）交易性金融资产的取得
◆一般情况：应按取得时的公允价值作 为初始确认金额(交易性金融资产)；
◆相关的交易费用在发生时计入当期损益 (投资收益)。
◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含 发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到 期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为 应收项目(应收股利)，不计入交易性金融资 产的初始确认金额。
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❖ 请看例题分析(P86)【例5- 4\5】
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❖ 单选题（09中级）
❖ 2008年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元（含已 到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行 的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资 产。
允价值反映；②其公允价值的变动应计入当期损益。
❖ （4）交易性金融资产的处置 ❖ 交易性金融资产的处置损益
❖ =处置交易性金融资产实际收到的价款 ❖ －所处置交易性金融资产账面余额
❖ －已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券 利息
❖ 同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价 值变动净损益转入投资收益
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❖5.2.2 交易性金融资产核算 1) 账户设置
设置“交易性金融资产”科目，明细科 目：——成本、公允价值变动
2）交易性金融资产的账务处理 ❖（1）交易性金融资产的取得 ❖（2）交易性金融资产的现金股利和利 息
❖（3）交易性金融资产的期末计量 ❖（4）交易性金融资产的处置
❖ 【例5-8】，教材P88
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❖ （3）持有至到期投资的重分类
❖ 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再 适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为 可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。
❖ 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的， 应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融 资产”账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投 资”（成本、利息调整、应计利息）账户，按其差 额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”账 户。
◆是指到期日固定、回收金额固定或可 确定，且企业有明确意图和能力持有至 到期的非衍生金融资产。
★如企业购入的固定利率国债、浮动利率 公司债券等。
★不同于到期日不固定、回收金额 也不固定的交易性金融资产！
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›2）持有至到期投资的特点 v （1）到期日固定、回收金额固定或 可确定。
应分得现金 实际收到的
股利
现金股利
应收利息
应分得利息 实收利息
银行存款
××× ××× ×××
账户性质:资产类,应 收数记借方,收回数 记贷方
❖ 请看例题分析(P86)【例5- 3】
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❖ （3）交易性金融资产的期末计量 ❖ 根据会计准则的有关规定: ❖ ①交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公
❖ 当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200 万元。
❖ 假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的 公允价值变动损益为（ ）万元。 A.90 B.100 C.190 D.200
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第二节 持有至到期投资的核算
一、 持有至到期投资的概念及特点 1）持有至到期投资概念
第五章 金融资产（二）
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第一节 交易性金融资产的核算 5.2.1 交易性金融资产概念及特点 交易性金融资产：是指企业以近期内出售 （交易）为目的而持有的金融资产，持有该 资产的主要目的是为了从其价格的短期波动 中获利。包括短期的股票投资、债券投资和 基金投资等。 特点： （1）很容易变现。 （2）持有时间较短。 （3）不以控制被投资单位等为目的而作的 投资。
v （2）有明确意图持有至到期。 v （3）有能力持有至到期。 v （4）到期前处置或重分类对所持有 剩余非衍生金融资产的影响。
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❖ 二、 持有至到期投资的核算 ❖ 1、账户设置 ❖ 持有至到期投资 ——成本；利息调整；应计利息 ❖ 2、账务处理 ❖ （1）持有至到期投资取得的会计处理 ❖ 一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用