第五章金融资产
C5y第五章 金融资产投资的收益与风险
1 N 收益率的样本均值为 r N ri i 1 1 N 2 2
1 N N ˆ ( rAi rA )( rBi rB ) AB ( rA rB rA rB ) N 1 i 1 N 1
ˆ A, B N ( rAi rA )( rB rB ) i 1 N 2 N 2 ( rAi rA ) ( rBi rB ) i 1 i 1
3
第一节 收益与风险
公 司 理 财
吉 林 大 学 商 学 院
在考虑证券组合的收益与风险时，常常涉及 到证券之间的相互关联性，能够描述这种关联性 的指标就是统计学中的协方差与相关系数。 设rA， rB分别为两公司的收益率，则称 σ rA，rB =cov(rA,rB)=E(rA-(ErA))(rB-E(rB)) 为rA与rB的协方差。 r r A B r r rA与rB的相关系数，记为 A B
称 Cs
3 ( r ) 3
为r的偏度系数，E 4 (4r )为r的峰度系数。 C
7
第一节 收益与风险
公 司 理 财
吉 林 大 学 商 学 院
将全部投入资金按某种比例分散投资于两种或两 种以上资产的组合称为组合投资。 市场（投资）组合：风险资产市场上市场（投资） 组合是指投资于每一项风险资产，且其投资比重为该 资产总市值与所有资产总市值之比 （即该市场的市场 综合指数) 。 考虑一个证券市场模型，这个模型假设某种证券 的收益率ri与市场（投资）组合收益率rM之间有线性函 数关系：
r rM
第二节 组合投资理论（赵老师）
公 司 理 财
吉 林 大 学 商 学 院
由单指模型可以得到 ErJ J J ErM
2 2 2 2 ( r ) J ( r ) ( ) M J J 2 cov( rJ , rk ) J k ( rM ) 2 cov( rJ rM ) J ( r M )
金融资产转移--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义2
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义２金融资产转移考点四：金融资产转移的会计处理（重难点）本考点主要讲解两个大的问题：第一是金融资产转移的确认；第二是金融资产转移的计量。
一、金融资产转移的确认核心问题：是否对金融资产终止确认。
（一）终止确认的金融资产转移满足下列两个条件之一的金融资产转移，即可以终止确认转移的金融资产。
1.企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。
企业在判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方时，应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。
如果企业面临的风险因金融资产转移发生实质性改变，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方。
比如：企业将持有至到期投资或者可供出售金融资产、交易性金融资产甚至是贷款全部卖掉，已经收到全部价款，转移资产与企业再无关系，这是最典型的转移所有的风险和报酬，此时应适用《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》进行核算，即处置该金融资产。
●存在下列情形之一的，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认所转移的金融资产：（1）企业以不附追索权方式出售金融资产。
（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购。
（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。
——可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产。
重大价内期权，风险和报酬没有转移；重大价外期权，风险和报酬几乎全部转移。
2.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。
财务会计试题——第五章 金融资产
第五章金融资产（二）一、单项选择题1、债券到期时，“持有至到期投资”账户的账面价值反映的是。
A、债券面值或债券面值加应计利息B、债券的历史成本C、债券的市场价格D、应视购入方式而定2、企业溢价购入债券的原因在于。
A、票面利率低于市场利率B、票面利率等于市场利率C、票面利率高于市场利率D、银行利率上调3、企业购入“持有至到期投资”的利息收入，应。
A、按照权责发生制原则核算，按期计息B、于债券到期前一个月一次计息C、于债券到期还本付息时计息D、按照收付实现制核算，不需按期计息4、企业购入持有至到期投资，实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，企业应将这部分利息记入账户。
A、“应收账款”B、“应收利息”C、“持有至到期投资”D、“其他应收款——应收利息”5、企业购买“可供出售金融资产”实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，企业应将这部分股利记入账户。
A、“应收账款”B、“应收股利”C、“可供出售金融资产”D、“其他应收款——应收股利”6、交易性金融资产在持有期间所获得的利息，应计入。
A、投资收益B、财务费用C、短期投资D、应收利息7、企业“持有至到期投资”按期计算的利息收入应当。
A、增加投资收益B、冲减应收利息C、减少投资成本D、减少财务费用8、按金融资产确认准则规定，持有至到期投资所发生的相关费用，可计入。
A、“持有至到期投资”成本B、资本公积C、待摊费用D、当期损益9、以存款购买A公司可供出售的股票1000股，每股价格为8元，另支付相关税费200元，每股价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利0.5元，应记入“可供出售金融资产”账户的金额是元。
A、8 200B、7 700C、8 700D、8 00010、取得交易性证券投资时所支付的相关税费，其正确的会计处理是。
A、一次性计入当期损益B、冲减投资成本C、计入投资成本D、分次计入财务费用11、年末可供出售金融资产投资的账面价值为40 000元，市场公允价格为37 000元，“资本公积”账户的贷方余额为1 000元，则年末计入当期损益的金额是。
财务会计实务课件-第5章金融资产
金融 资产
以摊余成本计 以公允价值计量且其变动计 以公允价值计量且其变动 量的金融资产 入其他综合收益的金融资产 计入当期损益的金融资产
（以收取合同现金流为目的） 债权投资
其他债权投资 其他权益工具投资
（以交易为目的） 交易性金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金 流量特征，将金融资产划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式 1.以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融 资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量， 而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在该模式下，企业既有收取合同现金流量，又以出售为目标， 二者兼有。 3.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流 量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现 其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。
（二）金融资产的具体分类 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当 分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 例如，企业持有的下列投资产品通常应当分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）股票；（2）基金； （3）可转换债券。 企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 此外，在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配， 企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。
第五章可供出售金融资产和长期股权投资
第二节 临时股权投资 〔Long-term Equity Investment〕
一、临时股权投资的概念和特点
〔一〕 概念
指企业对其他单位的股权投资，通 常是临时持有，不预备随时出售，投资企 业成为被投资企业的股东，按所持股份比 例享有权益并承当责任。
要求：编制相关会计分录。 解： 初始投资本钱＝100×15＋3＝1503万 借：可供出售金融资产－B－本钱 1503
贷：其他货币资金-存出投资款 1503
2. 可供出售金融资产持有时期会计处置 持有时期取得的现金股利或债券利息，
应当确以为投资收益。 〔1〕可供出售金融资产为权益投资 借： 应收股利
×× ××
×
×
可供出售金融资 产——成本
×× ×× ××
按①②③的差额
投资收益
×× ×× ××
①按实践收到 的处置价款
银行存款
×× ×× ××
资本公积
——其他资本公积
将原直接计入一 切者权益的公允
×× ×
×× ×
价值累计变化额
对应处置局部的
金额同时转出
投资收益
×× ××
处置可供出售债务工具投资时
④按利息调整摊余金额
可供出售金融资 产——利息调整
②按债务工具的面值
×× ×
可供出售金融资
产——成本
×× ×
×× ×× ××
③按应计未收的利息
可供出售金融资 产——应计利息
×× ×× ××
投资收益
×× ×× 按①②③④⑤的×差额 ×
⑤按公允价值累计变化金额
可供出售金融资产 ——公允价值变动
×× ××
×
×
①按实践收到 的处置价款
金融资产与长期股权投资考题
第五章金融资产与长期股权投资模拟实训一、填空题1、企业的投资有广义与狭义之分。
广义投资既包括______ 也包括_______ C 狭义投资是指 __2、金融资产包括__________ 、__________ 、___________ 等。
3、根据《金融工具确认和计量准则》准则规定，对于划分为交易性金融资产的投资，投资成本按取得交易性金融资产资产的 ________ 计量，相关交易成本计入 ______ 。
4、根据《金融工具确认和计量准则》准则规定，对于划分为可出售证券的投资，投资成本按取得投资的 ______ 计量，相关交易成本计入_________ 中。
5、根据《金融工具确认和计量准则》准则规定，对于划分为持有至到期的投资，初始投资成本按取得投资的 ______ 计量，相关交易成本计入投资成本中，包括 _________________________________________________ 全部计入投资成本。
6持有至到期投资应设置的明细账户有___________ 、_________ 、_______ <7、持有至到期投资，期末应确认的投资收益为________________________ 。
8、当投资企业对被投资单位存在_________ 、__________ 时，长期股权投资应当采用权益法核算。
9、长期股权投资采用成本法核算，投资企业确认投资收益______________ 。
10、长期股权投资采用权益法进行核算，应在长期股权投资账户下设置的明细账户有、、。
二、判断题1、交易性金融资产在持有期间赚取的债券利息，应调减该交易性金融资产的账面价值。
（）2、无论是长期股权投资核算的成本法，还是权益法，均应在实际收到利润时确认投资收益。
（）3、股票持有期限超过一年就应按长期股权投资的有关规定进行核算。
（）4、企业取得金融资产时，支付的款项包括已宣告尚未发放的现金股利应单独作为应收项目进行核算，不计入相关资产成本中。
XXXX第五章《金融资产转移》习题
2011年度高级会计师考前辅导案例分析题第五章金融资产转移【案例分析题一】甲公司为一家在深圳证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。
甲公司在编制2011年年度财务报告时，内审部门就2011年以下金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：（1）甲公司2011年5月1日将一项应收账款50000万元出售给某商业银行，取得款项49000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供担保。
出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。
根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。
假定甲公司为该应收账款提供担保的公允价值为200 万元，且不考虑其他因素。
甲公司终止确认了该项目应收账款，并将收到的价款49000万元与其账面价值50000万元之间的差额1000 万元计入了当期损益（营业外支出）。
（2）甲公司2011年7月1日，将某项账面余额为2000万元的应收账款（已计提坏账准备400万元）转让给某投资银行，转让价格为当日的公允价值1500万元；同时与该投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。
同日，该投资银行按协议支付了1500万元。
该应收账款2011年12月31日的预计未来现金流量现值为1440万元。
甲公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款1500万元与其账面价值1600万元之间的差额100万元计入了当期损益（营业外支出）。
（3）甲公司2011年9月1日，将持有的乙公司发行的10 年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，2010年12月31日该债券公允价值为310万元。
该债券于2010年1月1日发行，面值为300万元，年利率6% （等于实际利率），每年末支付利息，甲公司将同日按面值购入的该债券分类为可供出售金融资产核算。
对于此业务，甲公司终止确认该金融资产，并将收到的价款330 万元与其账面价值310万元之间的差额20万元计入了当期损益（投资收益）。
第五章++交易性金融资产习题
第五章交易性金融资产一、单项选择题1．根据我国《企业会计准则一一金融工具确认和计量》规定，企业的交易性金融资产在持有期间取得的现金股利，应确认为( )。
A．投资收益 B．营业外收入C．财务费用 D．交易性金融资产成本的调整2．交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
下列各项中不属于交易性金融资产的有( )。
A．企业以赚取差价为目的从一级市场购入的股票B．企业对联营企业的权益性投资C．企业以赚取差价为目的从二级市场购入的认股权证D．企业以赚取差价为目的从二级市场购入的开放式基金3．某企业于20×7年5月18日以赚取差价为目的从二级市场购入某公司股票100 000股，买价3．2元／股，购买价款中包含已宣告但尚束发放的现金股利0．2元／股，另支付给券商的佣金600元，印花税320元，过户费100元。
当年12月31日，该股票的公允价值290 000元。
次年4月20日以2．6元／股的价格将其全部出售，出售时，支付给券商的佣金500元，印花税260元，过户费100元。
试计算该股票出售时应确认的投资收益是( )元。
A．－39 840 B．－30 860 C．－40 860 D．－40 000 4．某企业2007年5月1日购买A公司股票1 000股，每股价格10元，另支付相关费用200元；5月10日又购入A公司股票1 000股，每股价格12元，另支付相关费用240元，均划分为交易性金融资产。
该企业6月lO日将该股票全部予以转让，取得转让价款25 000元，则企业通过该交易性金融资产影响的“投资收益”科目金额为( )元。
A．6 000 B．3 000 C．2 560 D．2 0005．某企业以现金在二级市场购入股票5 000股，每股市价20元。
其中含0．2元／股的已宣告但尚未领取的现金股利，另支付印花税3 000元，佣金1 000元，购入的股票作为交易性金融资产。
该项交易性金融资产的初始确认金额为( )元。
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第五章金融资产
（一）到期一次还本付息债券
l 企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有： 票面利率法和实际利率法。
l 企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有： 直线法和实际利率法。
l 我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资 收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊 余成本。
的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。
l
但是，实际支付的价款中如果含有发行日或
付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要
性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券
的初始投资成本。
第五章金融资产
l
企业在发行日后或两个付息日之间购入债
券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息
日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不
l （1）账户的设置： l “交易性金融资产”、“公允价值变动损
益” l （2）业务核算： l 交易性金融资产的取得 l 交易性金融资产持有 l 交易性金融资产期末计价 l 交易性金融资产的处置 l 重点：交易性金融资产的计价
第五章金融资产
•二、交易性金融资产的价值计量
•1．初始成本的计量
•初始确认金额
2月10日晓泽公司宣告分派股利时
•借：应收股利 1万 • 贷：投资收益 1万
3月1日，朗能公司收到现金股利时
•借：银行存款 1万
• 贷：应收股利 1
万
第五章金融资产
（6）2006年5月18日，企业将该股票全部出 售，所得价款为385万元，款项已存入银行。
• 借：银行存款 385万
• 贷：交易性金融资产——成本 300万
应收股利（或应收利息）
投资收益
•交易费用
贷：银行存款
•实际支付的金额
收到股利或利息
借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）
持有期间收到被投资单 位发放的现金股利或债
借：应收股利（或应收利息）
券利息
贷：投资收益
第五章金融资产
资产负债表日公 允价值高于账面
余额 资产负债表日公 允价值低于账面
余额
处置交易性 金融资产
同情况进行处理。
l
到期一次付息债券的利息由于不能在1年
以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到
期投资——利息调整”科目；
l
分期付息债券的利息一般在一年以内能够
收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，
借记“应收利息”科目。
第五章金融资产
三、持有至到期投资的收益及摊余成本
l 企业持有至到期投资收益的主要来源是利 息收入。企业购入不同还本付息方式的债券， 投资收益的核算方法有所不同。
本章学习方法
l 按下列四个步骤学习： l 第一步：初始计量 l 第二步：持有期间计量 l 第三步：处置时（投资收益确认） l 第四步：期末减值
第五章金融资产
一、投资概述
l 1.概念：是指企业为了获得收益或实现资本 增值向被投资单位投放资金的行为。
l （1）对外投资：包括各种债券投资、股票 投资和其他股权投资；
•
——公允价值变动 6万
•
投资收益
79万
•借：公允价值变动损益 6万
•
贷：投资收益 6万
第五章金融资产
第二节 持有至到期投资
一、持有至到期投资的概念及特点
持有至到期投资是投资者以债权人的身份所进行的、不准 备随时变现或提前收回的债权投资，包括长期债券投资 和其他长期债权投资。持有至到期投资。具有以下特征： ①有确定的到期日； ②将来回收的金额固定或可确定； ③企业有明确意图和能力持有至到期； ④有活跃的市场。如企业购买的符合以上特征的国家债 券、金融机构债券和公司债券等。
l 摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊 销以后的余额。
第五章金融资产
l 1、按面值购入债券的投资收益确认与计量。
•采用票面利率法确认各期的投资收益，应根据票面价 值和各期票面利率计算利息收入，并确认为投资收益。
•借：持有至到期投资——应计利息 • 贷：投资收益
按照重要性原则，可以在年末结转，也可以分月结 转。
第五章金融资产
2020/12/11
第五章金融资产
本章学习内容及要求：
l 1.掌握投资的概念、特点及分类； l 2.掌握交易性金融资产的核算； l 3.掌握持有至到期投资的核算； l 4.掌握可供出售的金融资产的核算； l 5.了解交易性金融资产、持有至到期投资与
可供出售金融资产的区别；
第五章金融资产
第五章金融资产
二、持有至到期投资的取得
l （一）债券溢折价的原因 l （二）持有至到期投资的初始投资成本
第五章金融资产
（一）债券溢折价的原因
l 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利 率与债券票面利率不一致造成的。
当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发 行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况 下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额， 属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券 发行者的利息返还。
• 贷：投资收益
•收到时：•借：银行存款 • 贷：应收股利或应收利息
第五章金融资产
•[例2]
• 20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利润分 配方案，每股分派现金股利0．30元，并于20×7年9月20 日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。
第五章金融资产
•（3）交易性金融资产的期末计量
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益
同时： 借：公允价值变动损益
贷：投资收益 （或作相反分录）
第五章金融资产
•(1)企业取得交易性金融资产 •[例1]20×8年4月10日，泰山实业股份有限公司按每股6．50元 的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资 产，并支付交易费用1200元。
票面利率法核算方法简便，但只是按照单利计算， 未考虑复利因素，尽管各期的投资收益额相同，但 由于确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增加 投资成本，从而会导致各期的投资收益率不同。
•取得时的公允价值
•相关的交易费用
•尚未发放的现金股利或 尚未领取的债券利息
•计入当期损益 •确认为应收项目
•投资收益
•应收股利 •应收利息
•为什么？
•2．价值的后续计量 • 资产负债表日，企业对交易性投资应当以公允价值计量， 并将公允价值的变动差额计入当期损益。
第五章金融资产
•二、交易性金融资产的初始计量
第五章金融资产
•三、会计处理
•1．应设会计科目
•(1)“交易性金融资产”科目
•成本
•设置“交易性金融资产”科目
•(2)“投资收益”科目
•公允价值变
动 •(3)“公允价值变动损益”科目
第五章金融资产
四、账务处理
•已到付息期但尚未领取的利息 •或已宣告但尚未发放的现金股利
取得交易性金融资产
借：交易性金融资产—成本 •公允价值
•260000
• 65000
•公允价值 变动损益
的处置损益 • =处置交易性金融资产实际收到的价款 • -所处置交易性金融资产账面余额 • -已计入应收项目但尚未收回的现金股 • 利或债券利息
•主要问 题？？
• 同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净 损益转入投资收益
•意图改变时？
第五章金融资产
l 2、分类 l 作为持有至到期投资购入的债券，按债券还
本付息情况，一般分为三类： l （1）到期一次还本付息； l （2）到期一次还本分期付息； l （3）分期还本分期付息。 l 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认
与计量方法。
第五章金融资产
•二、持有至到期投资的价值计量 •持有至到期投资属于企业的金融资产，按会计准则规定，该类投资的 价值计量分为： • (1)初始投资成本的计量 • ★持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和 作为初始确认金额。 • ★支付的价款中包含已到期未领取债券利息的，不应当计入初始 确认金额，而是单独确认为应收项目。 • ★其中，交易费用金额较小的，可采用重要性原则处理，于发生 时—次计入当期损益。 • (2)后续计量 • 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入， 计入持有至到期投资账面价值。
•确认初始成本=50000×6．50=325000（元）
•借：交易性金融资产─成本 • 投资收益 • 贷：银行存款
325000 1200 326200
第五章金融资产
•（2）交易性金融资产持有收益的确认
•企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当 确认为投资收益。
•借：应收股利 •按应收数：• 应收利息
•企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付 的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣 告但尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生 时借记“投资收益”， 计入当期损益。
•资产负债表日， 交易性金融资产公允价值变动所形成的 利得或损失，计入当期损益。
第五章金融资产
•三、交易性金融资产的期末计量 1.交易性金融资产的价值应按资产负债表日 的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损 益。 2.单独设置“公允价值变动损益”科目 3.利润表单独设置“公允价值变动损益”报告 项目
第五章金融资产
l 例（1）朗能公司于2005年3月10日购入 晓泽公司股票，实际支付价款为302万元， 其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金 股利。另外以存款支付各种交易费用5万 元。