第五章金融资产(1)
C5y第五章 金融资产投资的收益与风险
1 N 收益率的样本均值为 r N ri i 1 1 N 2 2
1 N N ˆ ( rAi rA )( rBi rB ) AB ( rA rB rA rB ) N 1 i 1 N 1
ˆ A, B N ( rAi rA )( rB rB ) i 1 N 2 N 2 ( rAi rA ) ( rBi rB ) i 1 i 1
3
第一节 收益与风险
公 司 理 财
吉 林 大 学 商 学 院
在考虑证券组合的收益与风险时，常常涉及 到证券之间的相互关联性，能够描述这种关联性 的指标就是统计学中的协方差与相关系数。 设rA， rB分别为两公司的收益率，则称 σ rA，rB =cov(rA,rB)=E(rA-(ErA))(rB-E(rB)) 为rA与rB的协方差。 r r A B r r rA与rB的相关系数，记为 A B
称 Cs
3 ( r ) 3
为r的偏度系数，E 4 (4r )为r的峰度系数。 C
7
第一节 收益与风险
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将全部投入资金按某种比例分散投资于两种或两 种以上资产的组合称为组合投资。 市场（投资）组合：风险资产市场上市场（投资） 组合是指投资于每一项风险资产，且其投资比重为该 资产总市值与所有资产总市值之比 （即该市场的市场 综合指数) 。 考虑一个证券市场模型，这个模型假设某种证券 的收益率ri与市场（投资）组合收益率rM之间有线性函 数关系：
r rM
第二节 组合投资理论（赵老师）
公 司 理 财
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由单指模型可以得到 ErJ J J ErM
2 2 2 2 ( r ) J ( r ) ( ) M J J 2 cov( rJ , rk ) J k ( rM ) 2 cov( rJ rM ) J ( r M )
中级财务会计教材课后习题答案(全部)
教材练习题参考答案第二章货币资金【参考答案】（1）①出差借支时借：其他应收款——张某 1 000贷：银行存款 1 000②归来报销时借：管理费用850库存现金150贷：其他应收款 1 000（2）①开立临时采购户时借：其他货币资金——外埠存款80 000贷：银行存款80 000②收到购货单位发票时借：原材料60 000 应交税费——应交增值税（进项税额）10 200贷：其他货币资金——外埠存款70 200③将多余资金转回原来开户行时借：银行存款9 800贷：其他货币资金——外埠存款9 800（3）①收到开户银行转来的付款凭证时借：其他货币资金——信用卡 3 000贷：银行存款 3 000②收到购物发票账单时借：管理费用 2 520贷：其他货币资金——信用卡 2 520（4）拨出备用金时借：备用金 1 000贷：银行存款 1 000（5）总务部门报销时借：管理费用900贷：库存现金900（6）①期末盘点发现短缺时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50 贷：库存现金50 ②经批准计入损益时借：管理费用50 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50第三章应收款项【参考答案】1.（1）办妥托收银行收款手续时：借：应收账款11 700贷：主营业务收入10 000应交税费—应交增值税（销项税额）17 000 （2）如在10天内收到货款时借：银行存款11 466财务费用234贷：应收账款11 700（3）如在30内收到货款时借：银行存款11 700贷：应收账款11 7002.（1）收到票据时借：应收票据93 600贷：主营业务收入80 000应交税费—应交增值税（销项税额）13 600 （2）年终计提票据利息借：应收票据1 560贷: 财务费用1 560（3）到期收回货款借：银行存款98 280贷：应收票据95 160财务费用 3 120 3.（1）第一年末借: 资产减值损失5 000 贷：坏账准备5 000 （2）第二年末借：资产减值损失7 500 贷：坏账准备7 500 （3）第三年末借：坏账准备 1 500贷：资产减值损失1 500 （3）第四年6月发生坏账时借：坏账准备18 000贷: 应收账款18 00010月收回已核销的坏账时借：应收账款5 000贷：坏账准备5 000 借：银行存款5 000贷：应收账款5 000年末计提坏账准备时借：资产减值损失12 000贷：坏账准备12 000第四章存货【参考答案】1.（1）实际成本核算：该批甲材料的实际总成本=20 000+200=20 200 （元）借：原材料-甲材料20 200应交税费-应交增值税 3 400贷：银行存款23 600（2）计划成本核算①购进借：材料采购-甲材料20 200应交税费-应交增值税 3 400贷：银行存款23 600②入库材料成本差异=20 200-990×18=2380元，超支差异借：原材料——甲材料17 820（=990×18）材料成本差异2380贷：材料采购——甲材料20 2002.（1）先进先出法①6月7日发出A材料的成本=200×60+200×66=25 200（元）②6月18日发出A材料的成本=300×66+500×70=54 800（元）③6月29日发出A材料的成本=100×70+200×68=20 600（元）期末结存A材料成本=300×68=20 400（元）（2）月末一次加权平均法加权平均单位成本=（12 000+109 000）÷（200+1600）≈67.22（元/公斤）期末结存A材料的成本=300×67.22=20166（元）本月发出A材料的成本=（12 000+109 000）-20166=100834（元）（3）移动加权平均法①6月5日购进后移动平均单位成本=（12000+33000）÷（200+500）=64.29（元/公斤）6月7日结存A材料成本=300×64.29=19287（元）6月7日发出A材料成本=（12000+33000）-19287=25713（元）②6月16日购进后移动平均单位成本=（19287+42000）÷（300+600）=68.10（元/公斤）6月18日结存A材料成本=100×68.10=6810（元）6月18日发出A材料成本=（19287+42000）-6810=54477（元）③6月27日购进后移动平均单位成本=（6810+34000）÷（100+500）=68.02（元/公斤）6月29日结存A材料成本=300×68.02=20406（元）6月29日发出A材料成本=（6810+34000）-20406=20404（元）期末结存A材料成本=300×68.02=20406（元）3. A产品：有销售合同部分：A产品可变现净值=40×(11-0.5)=420(万元)，成本=40×10=400（万元），这部分存货不需计提跌价准备。
第五章 交易性金融资产的核算 《企业财务会计》ppt
一、交易性金融资产出售的核算
1.出售时
（1） 借：其他货币资金——存出投资款（实际收到的价款）XXX
借或贷：投资收益（借方科目和贷方科目之间差额） XXX
贷：交易性金融资产——成本
XXX
——公允价值变动
XXX
（2）借：投资收益益 贷：公允价值变动损益
●或相反账务处理
XX XXX
任务3 交易性金融资产处置的核算
（3）交纳增值税时
借：应交税费——转让金融商品应交增值税 XXX
贷：银行存款
XXX
（4）年末，本科目如有借方余额，则
借：投资收益
XXX
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 XXX
二、出售交易性金融资产应交增值税的核算
金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。 销售额=卖出价—买入价
若相抵后出现负数，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额 相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。
应交增值税=销售额÷（1 ＋ 6%） ×6%
项目三 交易性金融资产处置的核算
二、出售交易性金融资产应交增值税的核算
从二级市场购入的股票、债券、基金等
任务1 交易性金融资产的初始计量
二、交易性金融资产的初始计量
交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额。 相关交易费用在发生时计入当期损益。
注意： （1）发生交易费用取得增值税专用发票的，增值税可以抵扣，计入 “应交税费——应交增值税（进项税额）”账户 。 （2）买价中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期尚未领 取的利息不计入初始入账价值，应当计入“应收股利”“应收利息” 账户。
任务1 交易性金融资产的初始计量
二、交易性金融资产的初始计量
2019初级会计实务第一轮资产第五讲：交易性金融资产(一)
第三节交易性金融资产★★★关键考点（10分左右）1.交易性金融资产取得时的初始入账金额。
（理解掌握）2.交易性金融资产后续计量的会计处理。
（熟练掌握）3.交易性金融资产处置时的会计处理。
（理解掌握）金融资产概述持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资一、交易性金融资产的内容★交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的资产。
如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
知识链接：交易性金融资产的特点①股票、债券等②近期内出售、赚取差价（可能赚也可能赔）③交易性金融资产的报表项目为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产干扰的报表项目为：×以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（判断）二、交易性金融资产的科目设置★典型例题【单选题】（2018）下列各项中，资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于账面余额的金额应借记的会计科目是（）A.营业外支出B.投资收益C.公允价值变动损益D.其他业务成本【答案】C三、交易性金融资产的账务处理1.取得交易性金融资产（1）初始入账金额：企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。
（2）已宣告但尚未发放的现金股利取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息,单独确认为应收项目。
（3）交易费用及增值税取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，作为投资收益进行处理。
交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出。
不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
财务会计 第5章 金融资产投资(完整版)
金融资产投资
第五章
第一节 第二节 第三节 第四节
金融资产投资
金融资产概述 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产
第一节
• 甲公司：
金融资产概述
乙公司：
购买债券 购买股票
一、投资的概念及特点
• 发行公司债券 • 发行公司普通股
投资概念
金融资产 投资
广义投资
(对内+对外)
狭义投资
(对外)
“公允价值变动损益”账户 性质：损益类账户
作用：核算金融资产等公允价值变动而形成的应当计入当
期损益的利得或损失。
结构：
公允价值变动损益 公允价值低于 账面价值的差 额(损失) 公允价值高于账面 价值的差额(利得)
1.交易性金融资产的取得 按取得时的公允价值(市价)入账，计入“交易性金融 资产-成本” 【例5-1】某企业2011年3月1日以银行存款从证券市场 购买A公司股票20000股,每股单价4.75元，另支付相 关税费580元，共支付95580元。企业将该股票划分为 交易性金融资产。 • 借：交易性金融资产-A公司股票(成本)95 000 • 投资收益 580 • 贷：银行存款 95 580
已到计息日尚 未支付的利息 购买日 12.1.10
发行日 11.1.1
计息日 11.12.31
付息日 12.2.1
总结：取得交易性金融资产时： 借:交易性金融资产-成本 (取得时的公允价值) 投资收益 (交易费用) 应收股利 (已宣告尚未领取的现金股利) 应收利息 (已到付息期尚未领取的利息) 贷:银行存款 (实际支付的款项)
1
取得交易性金融资产时，发生的相关交易费用 计入“投资收益”(借方)。
支付给中间商的手续费、佣金及其他必要的支出
ifrs金融资产分类(一)
IFRS金融资产分类- IFRS金融资产分类的背景- IFRS 9对金融资产分类的影响- IFRS金融资产分类的具体分类要求- IFRS金融资产分类的会计处理IFRS金融资产分类的背景IFRS（国际财务报告准则）是国际会计准则理事会（IASB）颁布的国际财务报告准则。
IFRS 9《金融工具》是IFRS的一项重要标准，该标准于2014年7月颁布，旨在提高金融资产分类和衍生工具会计处理的透明度和一致性。
IFRS 9对金融资产分类的影响IFRS 9对金融资产分类产生了重大影响，主要体现在以下几个方面：1. 更加简化的分类模型：IFRS 9取消了原有的四个分类模型，采用更加简化的分类模型，将金融资产分类为三个层次，分别是分类为持有至到期投资（HTM）、可供出售金融资产（AFS）和按公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVPL）。
2. 更加贴近商业实质的分类标准：IFRS 9强调了金融资产分类应该更加关注其商业模式和合同现金流量特征，以此准确反映金融资产的实质经济特征。
3. 更加前瞻性的预期信用损失计提：IFRS 9引入了更加前瞻性的预期信用损失计提模型，旨在及早反映金融资产预期信用损失，提高金融报告的远期预测性和透明度。
IFRS金融资产分类的具体分类要求IFRS 9对金融资产的具体分类要求主要是根据金融资产的持有目的和合同现金流特征来进行分类：1. 持有至到期投资（HTM）：持有至到期投资是指公司持有直至到期日可能获得合同现金流的金融资产，其持有目的是持有至到期，并且符合特定的持有条件。
2. 可供出售金融资产（AFS）：可供出售金融资产是指公司既不属于持有至到期投资，也不属于按公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其持有目的是进行交易，或者是既进行交易又持有至到期。
3. 按公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVPL）：按公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是指公司持有的既不属于持有至到期投资，也不属于可供出售金融资产的金融资产，其持有目的是进行交易，并且符合特定的交易条件。
重大社2024教学课件《中级财务会计》5金融资产6-金融资产重分类及减值
对于处于该阶段的金融资产，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，但 பைடு நூலகம்利息收入的计算不同于处于前两阶段的金融资产。对于已发生信用减值的金融资产，企业应当按 其摊余成本（账面余额减已计提减值准备，也即账面价值）和实际利率计算利息收入。
对于购买或源生时已发生信用减值的金融资产，企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用 损失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算利息收入。
信用风险自初始确认后是否已显著增加的判断 无论企业采用何种方式评估信用风险是否显著增加，通常情况下，如果逾期 超过30日，则表明金融工具的信用风险已经显著增加。除非企业在无须付出不必 要的额外成本或努力的情况下即可获得合理且有依据的信息，证明即使逾期超过 30日，信用风险自初始确认后仍未显著增加。
3、对于购买或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当在资产负债表日 ——仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备。
在每个资产负债表日——企业应当将整个存续期内预期信用损失的变动金额作 为减值损失或利得计入当期损益。即使该资产负债表日确定的整个存续期内预期信 用损失小于初始确认时估计现金流量所反映的预期信用损失的金额，企业也应当将 预期信用损失的有利变动确认为减值利得。
值准备为 6 000 元。假设不考虑利息收入。
甲公司的会计处理如下：
借：债权投资
500 000
其他债权投资——公允价值变动
10 000
其他综合收益——信用减值准备
6 000
贷：其他债权投资——成本
500 000
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 10 000
债权投资减值准备
5财务会计习题与实训答案(发出版社) 第五章金融资产习题(答案)
第五章金融资产【职业能力训练】一、单项选择题1. B2. A3. D4. C5.B6．C 7．A 8．A 9.D 10.B 11.B 12. A二、多项选择题1. ABCD2. ABCD3. CD4. AD5. AB 6． ACD 7．ABCD 8．ABC三、判断题1.√2.×3.×4.×5.×6.×7.×8.√9.√ 10.×11. √ 12. × 13. √四、业务分析题习题一1.2014年1月3日，购入债券借：交易性金融资产——成本 600 000应收利息 10 000投资收益 10 000贷：银行存款 620 0002.2014年1月1日，收到该债券2013年下半年利息10 000元借：银行存款 10 000贷：应收利息 10 0003.2014年6月30日，确认该债券公允价值变动及投资收益借：交易性金融资产——公允价值变动50 000贷：公允价值变动损益 50 000借：应收利息 12 000贷：投资收益 12 000习题二1.借：其他货币资金——存出投资款10 000 000贷：银行存款 10 000 0002.借：交易性金融资产——成本 8 000 000投资收益 20 000贷：其他货币资金——存出投资款 8 020 0003.借：公允价值变动损益300 000（800万－100×7.7万）贷：交易性金融资产——公允价值变动300 0004.借：交易性金融资产——公允价值变动400 000（8.1×100万－7.7×100万）贷：公允价值变动损益 405.借：银行存款825贷：交易性金融资产——成本 800 000——公允价值变动100 000投资收益150 000借：公允价值变动损益100 000贷：投资收益 100 0000习题三1．2013年9月1日借：交易性金融资产——成本 1000 000投资收益 10 000应收股利 50 000贷：银行存款 1 060 0002．2013年9月16日借：银行存款 50 000贷：应收股利 50 0003．2013年12月31日股票的公允价值为112万元借：交易性金融资产——公允价值变动 120 000贷：公允价值变动损益 120 0004．2014年3月6日乙公司宣告发放现金股利借：应收股利 30 000贷：投资收益 30 0005．2014年3月16日收到发放现金股利借：银行存款 30 000贷：应收股利 30 0006．2014年6月8日，将该股票处置，收到120万元借：银行存款 1 200 000公允价值变动损益 120 000贷：交易性金融资产——成本 1 000 000交易性金融资产——公允价值变动 120 000投资收益 200 000习题四1.甲公司2012年1月1日取得乙公司债券的会计分录借：持有至到期投资——成本 40 000万——利息调整 1 730.8万贷：银行存款 41 730.8万2.甲公司2012年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：应收利息 2 400万贷：投资收益 [（40000＋1730.8）×5％] 2 086.54万持有至到期投资——利息调整（2400－2086.54）313.46万3.甲公司2013年1月5日与支付公司债券利息相关的会计分录（以后各年收取利息的会计处理相同，略）借：银行存款 2 400万贷：应收利息 2 400万4.甲公司2013年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：应收利息 2 400万贷：投资收益 [（41730.8－313.46）×5％]2 070.87万持有至到期投资——利息调整（2400－2070.87）329.13万5.甲公司2014年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：应收利息 2 400万贷：投资收益 [（41417.34－329.13）×5％]2 054.41万持有至到期投资——利息调整（2400－2054.41）345.59万6.甲公司2015年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：应收利息 2 400万贷：投资收益 [（41088.21－345.59）×5％] 2037.13万持有至到期投资——利息调整（2400－2037.13） 362.87万7.甲公司2016年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：应收利息 2 400万贷：投资收益（2400－379.75） 2 020.25万持有至到期投资——利息调整 379.75万8.甲公司20×7年1月5日与偿还公司债券本金及利息相关的会计分录借：银行存款 42 400万贷：持有至到期投资——成本 40 000万应收利息 2 400万习题五1．2012年1月1日购入时借：持有至到期投资——成本 12 500万贷：银行存款 10 000万持有至到期投资——利息调整 2 500万2．2012年12月31日实际利息收入=10000×10％=1000万元应收利息=12500×4.72％=590万元摊销利息调整=1000－590=410万元借：应收利息 590万持有至到期投资——利息调整 410万贷：投资收益 1 000万3．20×3年12月31日：实际利息收入=（10000＋410）×10％=1 041万元应收利息=12500×4.72％=590万元摊销利息调整=1041－590=451万元借：应收利息 590万持有至到期投资——利息调整 451万贷：投资收益 1 041万4．20×4年12月31日：实际利息收入=（10000＋410＋451）×10％=1 086万元应收利息=12500×4.72％=590万元摊销利息调整=1 086－590=496万元借：应收利息 590万持有至到期投资——利息调整 496万贷：投资收益 1086万5．20×5年12月31日：实际利息收入=（10 000＋410＋451＋496）×10％=1 036万元应收利息=12500×4.72％=590万元摊销利息调整=1 136－590=546万元借：应收利息 590万持有至到期投资——利息调整 546万贷：投资收益 1 136万6．20×6年12月31日：应收利息=12500×4.72％=590万元债券折价摊销=2500－410－451－496－546=597万元借：应收利息 590万持有至到期投资——利息调整 597万贷：投资收益 1 187万到期收回：借：银行存款 12 500万贷：持有至到期投资——成本 12 500万习题六1.2012年12月3日借：可供出售金融资产——成本 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 2.2012年12月31日借：可供出售金融资产——公允价值变动 60 000 贷：资本公积——其他资本公积 60 000 3.2013年6月30日借：资本公积——其他资本公积 140 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 140 000 4.2013年12月31日借：资产减值损失 400 000贷：可供出售金融资产——公允价值变动 320 000 资本公积——其他资本公积 80 0005.2014年3月26日借：银行存款 1900 000 可供出售金融资产——公允价值变动 400 000投资收益 100 000贷：交易性金融资产——成本 2000 000 资产减值损失 400 000 五、不定项选择题不定项选择一（1）A （2）BCD (3)ABCD不定项选择二（1）A （2）AC （3）A （4）D不定项选择三（1）BC（2）BCD （3）ABC。
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款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付
的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。
l
但是，实际支付的价款中如果含有发行日或
付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要
性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券
的初始投资成本。
第五章金融资产(1)
l
企业在发行日后或两个付息日之间购入债
券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息
l 企业持有至到期投资收益的主要来源是利 息收入。企业购入不同还本付息方式的债券， 投资收益的核算方法有所不同。
l （一）到期一次还本付息债券 l （二）分期付息债券 l （三）分期还本分期付息债券
第五章金融资产(1)
（一）到期一次还本付息债券
l 企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有： 票面利率法和实际利率法。
贷：投资收益
收到时： 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
第五章金融资产(1)
[例2]
20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利润分 配方案，每股分派现金股利0．30元，并于20×7年9月20 日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。
第五章金融资产(1)
（3）交易性金融资产的期末计量
意图改变时？
第五章金融资产(1)
l 2、分类 l 作为持有至到期投资购入的债券，按债券还
本付息情况，一般分为三类： l （1）到期一次还本付息； l （2）到期一次还本分期付息； l （3）分期还本分期付息。 l 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认
与计量方法。
第五章金融资产(1)
二、持有至到期投资的价值计量 持有至到期投资属于企业的金融资产，按会计准则规定，该类投资的价 值计量分为：
性。
第五章金融资产(1)
l 3.投资的分类：按企业持有的意图，分为 l （1）交易性金融资产 l （2）持有至到期投资 l （3）贷款和应收款项 l （4）出售的金融资产 l （5）长期股权投资
第五章金融资产(1)
二、交易性金融资产
l 1.概念： l 是指企业为在近期内出售而持有的金融资
产。 l 2.特点： l 极易变现； l 持有时间短； l 不以控制被投资单位为目的而做的投资。 l 以公允价值计量且其变动计入当期损益
采用票面利率法确认各期的投资收益，应根据票面价值 和各期票面利率计算利息收入，并确认为投资收益。
借：持有至到期投资——应计利息 贷：投资收益
按照重要性原则，可以在年末结转，也可以分月结 转。
票面利率法核算方法简便，但只是按照单利计算， 未考虑复利因素，尽管各期的投资收益额相同，但 由于确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增加 投资成本，从而会导致各期的投资收第五益章金率融资不产(1)同。
实际利率法摊销的步骤为： ①各期名义利息=债券面值×票面利率 ②各期实际利息=债券期初账面价值×实际利率 ③各期摊销额=各期名义利息-该期的实际利息
第五章金融资产(1)
第二节 持有至到期投资
一、持有至到期投资的概念及特点
持有至到期投资是投资者以债权人的身份所进行的、不准 备随时变现或提前收回的债权投资，包括长期债券投资 和其他长期债权投资。持有至到期投资。具有以下特征： ①有确定的到期日； ②将来回收的金额固定或可确定； ③企业有明确意图和能力持有至到期； ④有活跃的市场。如企业购买的符合以上特征的国家债 券、金融机构债券和公司债券等。
65000
公允价值 变动损益
第五章金融资产(1)
（4）交易性金融资产的处置
交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息
主要问题？？
同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净 损益转入投资收益
借：公允价值变动损益
8万
贷：交易性金融资产—公允价值变动 8万
第五章金融资产(1)
（5）续前例，假定2006年2月10日，晓泽公 司宣告分派2005年度现金股利，朗能公司 获利现金股利1万元。晓泽公司于2006年3 月1日分派现金股利。
2月10日晓泽公司宣告分派股利时
借：应收股利 1万 贷：投资收益 1万
3月1日，朗能公司收到现金股利时
借：银行存款 1万
贷：应收股利 1万
第五章金融资产(1)
（6）2006年5月18日，企业将该股票全部出 售，所得价款为385万元，款项已存入银行。
借：银行存款 385万
贷：交易性金融资产——成本 300万
——公允价值变动 6万
投资收益
79万
借：公允价值变动损益 6万 贷：投资收益 6万
l （2）对内投资：包括固定资产投资、无形 资产投资等；
l （3）广义投资：包括对内和对外投资 l （4）狭义投资：债权性投资和权益性投资
第五章金融资产(1)
l 2.投资的特点： l （1）外向性。区别企业供产销等营运活动。 l （2）收益性。投资的目的就是为了获益。 l （3）风险性。投资的收益具有高度不确定
取得时的公允价值
相关的交易费用
尚未发放的现金股利或 尚未领取的债券利息
计入当期损益 确认为应收项目
投资收益
应收股利 应收利息
为什么？
2．价值的后续计量 资产负债表日，企业对交易性投资应当以公允价值计量，
并将公允价值的变动差额计入当期损益。
第五章金融资产(1)
二、交易性金融资产的初始计量
企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付 的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣 告但尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生 时借记“投资收益”， 计入当期损益。
l 企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有： 直线法和实际利率法。
l 我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资 收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊 余成本。
l 摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊 销以后的余额。
第五章金融资产(1)
l 1、按面值购入债券的投资收益确认与计量。
第五章金融资产(1)
三、会计处理
1．应设会计科目
(1)“交易性金融资产”科目
成本
设置“交易性金融资产”科目
(2)“投资收益”科目 (3)“公允价值变动损益”科目
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
公允价值变动
第五章金融资产(1)
四、账务处理
已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利
取得交易性金融资产
借：交易性金融资产—成本 公允价值
第五章金融资产(1)
本章学习方法
l 按下列四个步骤学习： l 第一步：初始计量 l 第二步：持有期间计量 l 第三步：处置时（投资收益确认） l 第四步：期末减值
第五章金融资产(1)
一、投资概述
l 1.概念：是指企业为了获得收益或实现资本 增值向被投资单位投放资金的行为。
l （1）对外投资：包括各种债券投资、股票 投资和其他股权投资；
确认初始成本=50000×6．50=325000（元）
借：交易性金融资产─成本 投资收益
贷：银行存款
325000 1200 326200
第五章金融资产(1)
（2）交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确 认为投资收益。
借：应收股利 按应收数： 应收利息
307万
第五章金融资产(1)
（2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司 收到上述已宣告的股利的2万元。
借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万
（3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价 值为314万。
借：交易性金融资产—公允价值变动 14万
贷：公允价值变动损益
14万
（4）2005年12月31日（资产负债表日），该股票的公允 价值为 306万元。
日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不
同情况进行处理。
l
到期一次付息债券的利息由于不能在1年
以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到
期投资——利息调整”科目；
l
分期付息债券的利息一般在一年以内能够
收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，
借记“应收利息”科目。
第五章金融资产(1)
三、持有至到期投资的收益及摊余成本
应收股利（或应收利息）
投资收益 贷：银行存款
交易费用 实际支付的金额
收到股利或利息
借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）
持有期间收到被投资单 位发放的现金股利或债
券利息
借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益
第五章金融资产(1)
资产负债表日公 允价值高于账面
余额 资产负债表日公 允价值低于账面
余额
第五章金融资产(1)
二、持有至到期投资的取得
l （一）债券溢折价的原因 l （二）持有至到期投资的初始投资成本
第五章金融资产(1)
（一）债券溢折价的原因
l 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利 率与债券票面利率不一致造成的。
当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发 行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况 下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额， 属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券 发行者的利息返还。
➢交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公 允价值的变动计入当期损益。 ➢单独设置“公允价值变动损益”科目 ➢利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目
如何理解？
第五章金融资产(1)
交易性金融资产——A公司股票
20×8年6月30日
账面价
325000
值 20×8年6月30日
公允价 值