注册会计师-会计习题-第十三章 或有事项(6页)

第十三章或有事项

第一部分重点难点解析

【考点】待执行合同变为亏损合同的处理原则

1.合同存在标的资产

（1）若选择执行合同，且合同数量小于或等于标的资产的数量

对标的资产进行减值测试并按照规定计提资产减值损失。

（2）若选择执行合同，且合同数量大于标的资产数量

首先对标的资产进行减值测试并按照规定确定资产减值损失，然后对超过标的资产数量的预计亏损确认为预计负债。

（3）若选择违约

确认预计负债（违约损失），同时对标的资产进行减值测试

2.合同不存在标的资产

亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债；预计负债的金额应是执行合同发生的损失（继续执行合同的损失为合同价与预计成本价的差额）和撤销合同发生的损失（违约金损失）的较低者。

第二部分典型例题解析

【考点1】或有事项的概念和特征

【例题1·多选题】下列会计事项中不属于或有事项的有（）。

A.无形资产摊销

B.企业存在环境污染整治义务

C.未来可能发生的经营亏损

D.未决诉讼

【答案】AC

【解析】选项A，无形资产摊销虽然涉及对无形资产净残值和使用寿命的估计,具有一定的不确定性,但无形资产原值是确定的,其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的,因此无形资产摊销不是或有事项。选项C，未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于企业会计准则规范的或有事项，待执行合同变为亏损合同才属于或有事项。

【例题2·单选题】下列关于或有事项的说法中正确的是（）。

A.或有事项均可以确认为预计负债

B.与或有事项有关的义务符合预计负债确认条件时应确认为预计负债

C.或有负债仅涉及潜在义务，不涉及现时义务

D.或有资产在很可能导致经济利益流入企业时确认资产

【答案】B

【解析】与或有事项有关的义务符合预计负债确认条件时应确认为预计负债，选项A不正确，选项B正确；或有负债可能是潜在义务也可能是现时义务，选项C不正确；或有资产不符合资产确认条件，不可以确认为资产，选项D不正确。

【考点2】或有事项的确认和与计量

【例题1·单选题】下列关于或有事项的表述中正确的是（）。

A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务

B.或有事项形成的或有资产应当在很可能收到时予以确认

C.预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报

D.预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益

【答案】A

【解析】选项A正确，与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能（超过50%）导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量；选项B和C不正确，企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认（即不能冲减原来确认的预计负债）；选项D不正确，计量预计负债金额时，有确凿证据表明相关未来事项将会发生的，确定预计负债金额时应考虑相关未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。

【例题2·多选题】下列关于或有事项计量的表述中正确的有（）。

A.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量

B.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素

C.货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流量进行折现后确定最佳估计数

D.企业清偿预计负债所需支出预期能够获得补偿的，扣除可能取得的补偿金额后确认预计负债

【答案】ABC

【解析】选项D，补偿的金额应当在基本确定能够收到时作为资产单独确认，且不能抵减应确认的预计负债金额。

【例题3·单选题】2×18年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，律师认为有96%把握从第三方收到补偿款10万元。2×18年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债和营业外支出金额分别为（）万元。

A.90和90

B.105和100

C.95和100

D.105和90

【答案】D

【解析】此题中企业预计需要承担的损失为105万元（100+5），企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。基本确定可以从第三方收取10万元补偿款可以确认为资产，计入“其他应收款”，冲减营业外支出。会计分录如下：

借：管理费用 5

营业外支出 100

贷：预计负债 105

借：其他应收款10

贷：营业外支出10

【考点归纳】

（1）或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已经确认为负债。

（2）或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，但不能冲减预计负债的账面价值。

【考点3】或有事项会计的具体应用

【例题1·单选题】2×18年11月甲公司与乙公司签订一份A产品销售合同，约定在2×19年12月底以每件2.1万元的价格向乙公司销售100件A产品，违约金为合同总价款的30%。2×18年12月31日，甲公司库存A产品100件，每件成本2.4万元，当时每件市场价格为3.4万元。假定甲公司销售A产品不发生销售税费。假设不考虑其他因素，甲公司应确认预计负债（）万元。

A.30

B.37

C.63

D.100

【答案】C

【解析】执行合同损失=100×2.4-100×2.1=30（万元）；不执行合同违约金损失=100×2.1×30%=63（万元），如果按照市场价格销售获利金额=100×（3.4-2.4）=100（万元），不执行合同获利金额=100-63=37（万元），应选择不执行合同，因此，将不执行合同的违约金损失63万元确认为预计负债。

【例题2·多选题】2×18年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，合同约定甲公司应在2×19年12月以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件B产品，如发生违约，违约金为合同总价款的20%。2×18

年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的售价总额为110万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用，且不考虑其他因素，下列有关甲公司2×18年对该销售合同会计处理的表述中正确的有（）。

A.应确认存货跌价准备10万元

B.应确认存货跌价准备30万元

C.应确认预计负债30万元

D.应确认预计负债18万元

【答案】AD

【解析】甲公司执行合同将发生的损失=120-300×0.3=30（万元）；不执行合同将发生的损失=300×0.3×20%+（120-110）=28（万元）；甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。

会计分录：

借：资产减值损失10（120-110）

贷：存货跌价准备10

借：营业外支出18

贷：预计负债18

【扩展】其他条件不变，甲公司库存B产品按目前市场价格计算的售价总额为100万元。

甲公司执行合同将发生的损失=120-300×0.3=30（万元）；不执行合同将发生的损失=300×0.3×20%+（120-100）=38（万元）；甲公司应选择执行合同方案。

会计分录如下：

借：资产减值损失30

贷：存货跌价准备30

【例题3·单选题】2×18年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为100万元，如甲公司违约，将支付违约金20万元。至2×18年年末，甲公司为生产该产品已发生成本4万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为116万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（）万元。

A.4

B.12

C.16

D.20

【答案】B

【解析】执行合同的损失＝116－100＝16（万元），不执行合同的损失=违约金损失20+减值损失4＝24（万元），故选择执行合同。2×18年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债＝16－4＝12（万元）。参考会计分录：

借：资产减值损失 4

贷：存货跌价准备 4

借：营业外支出12

贷：预计负债12

【例题4·单选题】2×18年10月1日甲公司与乙公司签订一份不可撤销的产品销售合同，约定在2×19年4月1日以每件15万元的价格向乙公司销售30件D产品，乙公司于签订合同同时预付定金90万元，若甲公司违约须双倍返还定金。2×18年12月31日，甲公司尚未开始生产D产品，且库存中没有D产品所需原材料，因原材料价格突然上涨，预计生产每件D产品成本上升至24万元，则2×18年年末甲公司应在资产负债表中确认预计负债的金额为（）万元。

A.180

B.90

C.0

D.270

【答案】B