第十一章 费用
相关会计处理如下：
生产成本
××× ×××
原材料 制造费用
××× ×××
在建工程
××× ×××
××× ×××
周转材料
××× ×××
【例】星海公司本月基本生产车间（生产甲、乙两种产品），发 生如下一些共同费用 a.生产车间一般耗用领用C材料100千克；
b.生产车间管理人员工资2 400元； c.用银行存款支付本月水电费1 100元； d.计提固定资产折旧费1 600元； e.支付本月车间保险费900元； f.支付本月车间大修理费用500元。 要求①根据上述资料做相关的账务处理； ②根据前例资料按工时比例分配制造费用，并做账务处理。
则完工产品与在产品成本的计算如下：
a. 期末在产品的数量=400+100-420=80（件）
b. 本月甲产品生产总成本=期初在产品成本+本
月发生的生产成本=12 050+2 360+1 016.50+32
000+8 400+22 500+3 937.50=82264 （元）
4 000
2 400 1 100 1 100
贷：累计折旧
e.借：制造费用——基本生产车间（保险费） 贷：银行存款 f.借：制造费用——基本生产车间（修理费） 贷：银行存款
1 600
900 900 500 500
ห้องสมุดไป่ตู้
其次，计算并分配制造费用：
本月基本生产车间共发生制造费用10 500元。
-向所有者分配利润或股利
二、费用与资产、成本和损失的关系
◦ （一）费用与资产 费用与资产有着密切的联系，但两者又有明显的区别。 费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产，或者 说，部分地或全部地耗费了未来的经济资源。
◦ （二）费用与成本 费用与成本既有区别也有联系，虽然两者都是支付或 耗费的各项资产，但是，成本并不等于费用。 费用与一定的期间相联系，而成本与一定的成本计 算对象相联系。
假定星海公司本月销售甲产品310件，则：
主营业务成本=182×310=56 420（元）
账务处理如下：
借：主营业务成本 贷：产成品(库存商品)——甲产品 56 420 56420
第三节 期间费用
期间费用是指企业当期发生的、不能直接归属于某
个特定产品成本的费用。
由于难以判定其所归属的产品，因而不能列入产品 制造成本，而在发生的当期直接计入当期损益。
◦ 企业的产品成本项目可以根据企业的具体情况自行设定。
一般为直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用。
二、生产成本核算应设置的账户
生产成本
反映企业发生的各项直接材 反映期末按实际成本计价的、生 料、直接人工和制造费用 产完工入库的工业产品、自制材 料、自制工具以及提供工业性劳 务的成本结转 期末余额： 期末尚未加工完成的在产品 制造成本
◦ （三）制造费用的归集和分配 制造费用是企业为组织和管理生产所发生的各项费用。 这些费用在发生时，需要通过“制造费用”科目进行 归集，然后分配计入各种产品成本。 在生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该 种产品成本；
在生产多种产品的情况下，就需要在不同产品之间进 行分配，常用的分配方法有：生产工时比例法、生产 工人工资比例法、预算分配率法。
制造费用分配率=10 500/15 000+25000=0.2625（元/小时）
甲产品应负担的制造费用=0.2625×15000=3 937.50（元）
乙产品应负担的制造费用=0.2625×2500=6 562.50（元）
账务处理如下：
借：生产成本——甲产品 ——乙产品 贷：制造费用——基本生产车间 3 937.50 6 562..50 10500
◦ （二）费用的计量 通常的费用计量标准是实际成本。费用的实际成本是 按企业为取得商品或劳务而放弃的资源的实际价值来 计量的。 费用的实际成本代表当时的市场价格
费用先于或后于现金支出
完全采用现行成本来计量费用是难以操作的
第二节 生产成本
一、生产成本的概念
◦ 含义： ◦ 生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和 间接费用的总和。
贷：原材料——C材料25 200
◦ （二）工资费用的归集和分配 1.职工薪酬的构成内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各 种形式的报酬以及其他相关支出。 2.职工薪酬的确认和计量
除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，均应根 据职工提供服务的受益对象分别进行处理。
相关会计处理如下：
题中由于A、B材料是分别用于甲、乙两种产品，属于直接 计入费用,不必分配。而C材料用于共同生产两种产品，应 按产品材料定额消耗量进行分配。
a.根据生产甲、乙产品的领料凭证，做会计分录如下：
借：生产成本——甲产品 ——乙产品 32 000 16 000
贷：原材料——A材料
——B材料
c. 本月期末在产品约当产量=80×40%=32（件）
d. 完工产品与在产品成本分配率 =82 264÷(420+32)=182（元/件） e. 完工产品成本=182×420=76 440（元） f. 在产品成本=182×32=5 824（元） 借：产成品（库存商品）——甲产品 贷：生产成本——甲产品 76 440 76 440
四、在产品成本的计算和完工产品成本的结转
◦ 工业企业生产过程中发生的各项生产费用，经过在各种 产品之间的归集和分配，都已集中登记在“生产成本” 明细账和“产品成本计算单”中。 完工产品成本一般按下式计算：
完工产 品成本 月初在 产品成 本 本月发 生费用 月末在 产品成 本
◦ （一）在产品成本的计算 工业企业的在产品是指生产过程中尚未完工的产品。
根据定额工时分配直接人工费用如下：
直接人工费用分配率=60 000/15 000+25 000=1.5 （元/小 时） 甲产品应分配的直接人工费用=1.5×15 000=22 500（元） 乙产品应分配的直接人工费用=1.5×25 000=37 500（元）
根据分配结果，做会计分录如下： 借：生产成本——甲产品 ——乙产品 贷：应付职工薪酬 22 500 37 500 60 000
流出，包括计入生产经营成本的费用和计入当期 损益的期间费用。
费用具有以下特征：
1.费用是在企业日常的活动中所产生的，而不是在偶发的 交易或事项中产生的； 2.费用可能表现为企业负债的增加，或企业资产的减少， 或者二者兼而有之； 3.费用最终会减少企业的所有者权益。 不应归入费用的支出：
-企业偿债性支出
生产成本
××× ×××
在建工程 应付职工薪酬
××× ×××
研发支出 ——资本化支出
××× ×××
××× ×××
管理费用
××× ×××
【例】星海公司生产甲、乙两种产品，采用计时工资制度， 本月发生的工人工资总额为60 000元，其中甲产品的定额工 时为15 000小时，乙产品的定额工时为25 000小时。
按其同产量之间的关系分类
（1）固定费用 （2）变动费用
四、费用的确认与计量
◦ （一）费用的确认 1.划分收益性支出与资本性支出原则
“如果资产的减少或负债的增加，关系到未来经济 利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当在 利润表中确认费用” 2.权责发生制原则
3.配比原则： （１）按因果关系直接确认。 （２）按系统且合理的分配方法加以确认。 （３）按期间配比确认。
首先，做会计处理如下：
a.借：制造费用——基本生产车间（材料费） 4 000
贷：原材料——C材料
b.借：制造费用——基本生产车间（工资费用） 贷：应付职工薪酬 c.借：制造费用——基本生产车间（水电费） 贷：银行存款 d.借：制造费用——基本生产车间（折旧费） 1 600 2 400
• 期初在产品的成本 加：本期生产费用 减：期末在产品成本 本期完工产品成本 • 期初产成品成本 加：本期完工产品成本 减：期末产成品成本 本期销售产品成本（本期费用）
◦ （三）费用与损失 费用与损失也有区别。 从广义上讲，费用包括了损失。 但从狭义上讲，费用与损失是有区别的。 费用是相对于收入而言的，两者存在着配比关系；
直接计入该产品成本计算单中的“直接材料”项下。
只有在几种产品合用一种材料时，才采用适当方法， 分配计入该产品成本计算单中的“直接材料”项下。
常用的分配方法是按各种产品的材料定额耗用量的 比例，或按各种产品的重量比例分配。
根据分配的结果，编制出“发出材料汇总表”。
相关会计处理如下：
生产成本—— 基本生产成本
32 000
16 000
b.计算材料费用分配率：
C材料费用分配率=40×630/200+400=42 （元/千克）
甲产品应负担的材料费用=42×200=8 400（元） 乙产品应负担的材料费用=42×400=16 800（元） 借：生产成本——甲产品8 400
——乙产品16 800
如果每月在产品成本对于完工产品成本的影响很小 某种产品每月发生的生产费用，全部作为当月完 工产品的成本。
但在年终时，必须根据实际盘点的在产品数量， 重新计算一次在产品成本。
注册会计师-《会计》习题精讲-第十一章 借款费用(6页)
第十一章借款费用核心考点一、借款费用概述二、借款费用的确认三、借款费用的计量一、单项选择题1.（2018年）20×6年3月5日，甲公司开工建设一栋办公大楼，工期预计为1.5年。
为筹集办公大楼后续建设所需要的资金，甲公司于20×7年1月1日向银行专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为7%（与实际利率相同），借款利息按年支付。
20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日，甲公司使用专门借款分别支付工程进度款2000万元、1500万元、1500万元。
借款资金闲置期间专门用于短期理财，共获得理财收益60万元。
办公大楼于20×7年10月1日完工，达到预计可使用状态。
不考虑其他因素，甲公司20×7年度应予资本化的利息金额是（）。
A.262.50万元B.202.50万元C.350.00万元D.290.00万元『正确答案』B『答案解析』甲公司20×7年度应预计资本化的利息金额＝5000×7%×9/12－60＝202.5（万元）2.（2018年改编）下列各项中，不属于借款费用的是（）。
A.外币借款发生的汇兑收益B.溢价发行公司债券利息调整的摊销C.发行股票支付的承销商佣金及手续费D.以咨询费的名义向银行支付的借款利息『正确答案』C『答案解析』借款费用是企业借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用以及因外币借款发生的汇兑差额等，还包括因借款而发生的辅助费用，但是不包括企业发生的权益性融资费用。
发行股票支付的佣金和手续费应该冲减资本公积，不属于借款费用。
3.2013年7月1日，甲公司开始动工建造一栋自用办公楼。
为建造该办公楼，该公司已于2013年3月31日借入一笔款项，金额为6000万元，期限为3年，年利率为5%。
另外，本工程还占用了于2012年1月1日借入的一笔一般借款，金额为5000万元，期限为5年，年利率为8%。
第11章日常公用经费
委托业务费
是指因委托外单位办 理业务而支付的委托业务费， 是属于本单位的工作但委托 外单位办理需承担的费用。
无法放入其他科目的外包
公务用车运行维护费
是指按规定保留的公务 用车租用费、油费、维修费、 过桥过路费、保险费、洗车 费、停车费、安全奖励费用 等支出。
其他交通费用
是指行政单位除公务用 车运行维护费以外的其他交 通费用。如飞机、船舶等的 燃料费、维修费、过桥过路 费、保险费、出租车费用、 公务交通补贴等。
办公费
日常办公用品（如笔墨纸张、纸杯、 纸袋、卫生纸、文件夹、电话机、接线 板、计算器等）、书报杂志、支票、发 票工本费、书报杂志、一般图书、日常 办公所需的低值易耗品（如U盘、饮水机、 办公桌柜）、办公设备耗材（如墨盒、 色带、硒鼓、电脑配件）、茶叶、凉茶、 信封、插座、门牌、公开牌、证件制作 费、公章刻制、电话本、窗帘、不属于 无形资产的软件购置等支出
被装购置费
法院、检察院、 政府各部门以及军队 （含武警）的被装购置 支出。
专用燃料费
用作业务工作设备的 车、船设施等的油料支出。 如：环卫专用车辆、垃圾清 运车、消防车用油。（不包 括公务用车的燃料费）
劳务费
如临时聘用人员工资、钟点 工工资，稿费、稿酬、翻译费、 评审费、设计费、外聘专家教练 教师费、律师费、搬运费、用工 费、调用民工补助费、执法部门 临时协管人员经费、举报费等支 一年以内 出
82
借：存货－会议室椅子 贷：资产基金－存货
无偿调入、接受捐赠存货运费
财政拨款收入
经费支出
200
200
83
存货2500元报废
存货
资产基金 －存货
2500
2500
借：资产基金－存货 2500 贷：存货－会议室椅子 2500
《政府会计(第二版)》第十一章 费用的核算
库存物品或动用发出相关政 物品和政府储
府储备物资
备物资的成本
借：业务活动费用 贷：库存物品/政府储备物资等
——
为履职或开展业务活动计提 的固定资产、无形资产、公 按照计提的折 共基础设施、保障性住房的 旧、摊销额 折旧(摊销)
借：业务活动费用 贷：固定资产累计折旧/无形资
产累计摊销/公共基础设施累计折 旧（摊销）/保障性住房累计折旧
A.前期支付30%的款项时
财务会计： 借：预付账款
贷：财政拨款收入
150 000 150 000
预算会计： 借：事业支出
贷：财政拨款预算收入
150 000 150 000
16
一、业务活动费用
（二）账务处理
为履职或开展业务活动发生的预付款项
【例】某事业单位因开展专业业务活动的需要，在某一政府采购指定宾馆举办 一场大型学术会议，合约价为500 000元。根据合同要求，前期支付30%的款 项；等会议结束后，再支付剩余的70%。现会议已结束，款项分前后两次通过 国库集中支付方式支付并完成结算。
为履职或开 展业务活动 发生的外部 人员劳务费
计提时，按照计算的金 借：业务活动费用
额
贷：其他应付款
实际支付并代扣个人所 得税时
实际缴纳税款时
借：其他应付款 贷：财政拨款收入/银行存款等 其他应交税费——应交个人所得税
借：其他应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款等
预算会计 ——
借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存
事业单位
指事业单位用财政拨款之外的收入对附属单位补助发生的费用。 事业单位对附属单位的补助款项属于非财政资金，不可以将其自 身取得的财政拨款收入作为对附属单位的补助。
第11章收入、费用和利润习题及答案
第十一章收入、费用和利润一、单项选择题1.2017年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，将一项非专利技术使用权授予乙公司使用。
该非专利技术使用权在合同开始日满足合同确认收入的条件。
在2017年度内，乙公司每月就该非专利技术使用权的使用情况向甲公司报告。
并在每月月末支付特许权使用费。
在2018年内，乙公司继续使用该专利技术，但是乙公司的财务状况下滑，信用风险提高。
下列关于甲公司会计处理的说法中，不正确的是（）。
A.2017年度内，甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生时，应当按照约定的特许权使用费确认收入B.2018年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司不应当确认收入C.2018年度内，甲公司应当按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试D.假设2019年度内，乙公司的财务状况进一步恶化，信用风险显著提升，不再满足收入确认条件，则甲公司不再确认收入，并对现有应收款项是否发生减值继续进行评估【答案】B【解析】选项B，2018年度内，由于乙公司信用风险提高，甲公司在确认收入的同时，按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试。
2.2018年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，允许乙公司经营其连锁餐厅，双方协议约定，甲公司每年收取特许权使用费40万元，按季度收取特许权使用费。
合同签订日，符合收入确认条件，连锁餐厅自当日起交由乙公司经营。
2018年乙公司财务状况良好，每季度向甲公司提交经营报告和支付特许权使用费。
但自2019年，周边又相继出现了其他几家餐厅，致使乙公司经营的餐厅竞争压力倍增，顾客也日渐减少，从而财务状况下滑，现金不足，因此当年只支付了第一季度的特许权使用费，后三个季度均只支付了一半的特许权使用费。
2020年财务状况进一步恶化，信用风险加剧。
根据上述资料，甲公司进行的下列会计处理中，不正确的是（）。
A.2018年需要确认特许权使用费收入B.2019年第一季度收到的特许权使用费10万元应确认收入C.2020年对已有的应收款项是否发生减值继续进行评估D.2020年确认收入的同时借记“应收账款”科目【答案】D【解析】2020年乙公司财务状况进一步恶化，信用风险加剧，不再符合收入确认条件，所以甲公司不再确认特许权使用费收入，同时对现有应收金额是否发生减值继续进行评估。
第十一章 收入、费用和利润
第四节
一、净利润结转 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润
净利润及其分配
借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用
借：本年利润 利润分配——未分配利润 贷：利润分配 未分配利润
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二、利润分配 （一）弥补以前年度亏损 借：盈余公积 利润分配——盈余公积补亏 贷：利润分配 盈余公积补亏 （二）分配 利润分配——提取盈余公积 借：利润分配 提取盈余公积 ——应付利润 应付利润 盈余公积——法定盈余公积 贷：盈余公积 法定盈余公积 ——任意盈余公积 任意盈余公积 应付利润
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二、递延所得税费用
递延所得税费用——是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。 是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。 递延所得税费用 是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用
资产负债表债务法
（一）计税基础 1 .资产的计税基础 资产的计税基础 指企业收回资产账面价值过程中， 指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以 自应税经济利益中抵扣的金额——即未来不需要交税的资产价值。 即未来不需要交税的资产价值。 自应税经济利益中抵扣的金额 即未来不需要交税的资产价值 2. 负债的计税基础 指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以 抵扣的金额——即未来不可以扣税的负债价值。 即未来不可以扣税的负债价值。 抵扣的金额 即未来不可以扣税的负债价值
9
所得税费用的确认方法
一、当期所得税费用
应付税款法：直接按税法规定计税，不确认递延所得税费用。 应付税款法：直接按税法规定计税，不确认递延所得税费用。 借：所得税费用 应交税费——应交所得税 贷：应交税费 应交所得税
最新整理、会计基础课后题：第十一章费用(含答案)(财经类)会计
第十一章费用一、单项选择题1、下列不应计入管理费用的是( )。
A. 业务招待费 B．离退休人员的工资C．备抵法下企业确认的坏账损失 D．摊销的开办费2、带息应付票据的利息支出应计入( )。
A. 财务费用 B．管理费用C. 营业费用 D．制造费用3、企业发生的下列费用或支出中，应当全额计入当期费用的是（）A、机器设备的季节性停工修理费B、以产成品换入固定资产而支付的固定资产运费C、自有固定资产的改良支出D、经营租入固定资产的改良支出4、年末计提带息应付票据的利息时，应贷记的账户是（）A、财务费用B、营业费用C、应收票据D、应付票据5、企业筹建期间发生的下列费用中，不应作为开办费核算的是( )。
A. 筹备人员的工资 B．筹备人员的差旅费C. 企业注册登记费 D．在建工程的借款利息二、多项选择题1、下列项目中应计入当期损益的有（）A、产品销售费用B、直接材料费用C、无形资产摊销D、广告费E、制造费用2、企业发生的下列费用中，应计入管理费用的有( )。
A．劳动保险费 B．待业保险费C．诉讼费 D．技术转让费3、企业为扩大销售市场发生的下列费用中，应计入营业费用的有( )。
A．广告费 B．展览费 C. 促销费 D．销售机构办公费4、下列项目中，应作为营业费用处理的有( )。
A．随同产品出售不单独计价包装物的成本B．随同产品出售单独计价包装物的成本C．出租包装物的摊销价值D．出借包装物的摊销价值5、下列各项损失中，不应列作营业外支出的有( )。
A．商品削价损失 B．坏账损失C．废品损失 D．处理固定资产净损失三、计算与会计处理题1、甲企业为建造办公楼发生的专门借款有：①2004年12月1日，借款1 000万元，年利率6%，期限3年；②2005年7月1日，借款1 000万元，年利率9%，期限2年。
该办公楼于2005年年初开始建造，当年1月1日支出800万元；7月1日支出1 000万元。
要求：（1）计算2004年12月31日的借款利息费用，说明是否应予资本化，并编制相应的会计分录。
第十一章 收入费用和利润
第十一章收入、费用和利润第一节收入一、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
二、销售商品收入(一)销售商品收入的确认和计量销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(1)通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。
(2)某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。
在这种情形下。
应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
(3)某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。
如采用支付手续费方式委托代销商品等。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。
如需要安装或检验的销售等。
需要说明的是，在需要安装或检验的销售中，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。
【习题1】京华公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为600万元，按合同规定，A企业在京华公司交付商品前预付价款的30％，其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。
京华公司于2007年12月20日将完成的商品运抵A企业，至2007年12月31日估计已完成电梯安装任务的50％，预计于2008年1月31日全部安装完成。
该电梯的实际成本为380万元，预计安装费用为10万元。
则京华公司2007年该项销售业务应确认的营业收入为（）万元。
财务会计-第十一章收入费用与利润
1、1月1日发出商品时： 借：应收账款 2925000 借：主营业务成本 2000000 贷：主营业务收入 2500000 应交税费-增（销）425000 贷：库存商品 2000000 2、1月31日估计销售退回时： 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 预计负债
500000 400000 100000
借：库存商品 26000
贷：主营业务成本26000
（三）销售商品的特殊业务：
1、商品需要安装和检验的销售，如安装、检验是 合同重要组成部分，则需安装、检验合格后才确 认收入。 2、预收款方式销售商品，企业应在发出商品时确 认收入。 3、售后回购，在销售商品的同时，销售方同意日 后再将同样或类似的商品购回。大多数情况下， 回购价格固定或等于原售价加合理回报，因此售 后回购业务属于融资行为，不应确认收入。 P256（7）
例：甲公司是一家健身器材销售公司。2007年1月 1日向乙公司销售5000件健身器材，单位售价 500元，单位成本400元，开出的增值税专用发 票上销售价款为2500000元，增值税销项税额 425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前 支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。 商品已发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过 去的经验，估计该批商品退货率约为20%；商品 发出时纳税义务已发生；实际发生销售退回时取 得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司 的账务处理如下：
例：甲公司委托乙公司销售某批商品200件，协议价为100元/件， 商品成本为60元/件，增值税率17%。假定商品已发出，根据代 销协议规定，乙公司不能将没有代销出去的商品退回甲公司；甲 公司将该批商品交付乙公司时发生增值税纳税义务，金额为 3400元。乙公司对外销售该批商品的售价为120元/件，并收到 款项存银行。 甲的会计处理为： （1）将商品交付乙公司 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费-增（销） 3400 借：主营业务成本 12000 贷：库存商品 12000 （2）收到乙公司汇来货款23400元 借：银行存款 23400 贷：应收账款 23400
2020年CPA会计官方教材第十一章借款费用例题
醶鮎竅鄡諂甹㰥蚘!「例11-1」某企业在北方某地建造某工程期间，遇上冰冻季节ꆲ㼈従賒7喪溮ꆳ，工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。
由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。
在正常中断期间所发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产的成本。
「例11-2」AB C公司于20x7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1 年零6个月，工程采用出包方式，分别于20x7年1月1日、20x7年7月1日和20x8 年1月1日支付工程进度款。
公司为建造办公楼于20x7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利 率为6%。
另外在20x7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为 7%。
借款利息按年支付ꆲ埓沜臮鈳㫟洅ꆶ滻鄡債䞓澀▄獅鉦萕區嬑䔺鉦萕卥襺▃ꆳ。
闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0. 5%。
办公楼于20 x8年6月30日完工，达到预定可使用状态。
公司为建造该办公楼的支出金额如表11 -1所示。
表 11-1 单位：万元日 期 每期资产支出金额 累计资产支出金额 闲置借款资金用于短期投资金额 20x7年1月1日 1 500 1 500 50020x7年7月1日 2 500 4 000 2 00020x8年1月1日 1 500 5 500 500总 计 5 500 — 3 000由于AB C公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司20x7年、20x8年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：(1)确定借款费用资本化期间为20x7年1月1日至20x8年6月30日。
(2)计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：20 x7年专门借款发生的利息金额=2 000 x6% +4 000 x7% X6/12 =260 (万元）20 x8年1月1曰一6月30日专门借款发生的利息金额=2 000x6%x6/12+4 000x7%x6/12=200 (万元）(3)计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：20 x7年短期投资收益=500 x0.5% x6+2 000 x0. 5% x6 =75 (万元）20x8年1月1日一6月30日短期投资收益=500 x0. 5% x6 = 15 (万元）(4)由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利 息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：公司20x7年的利息资本化金额=260 -75 = 185 (万元）公司20x8年的利息资本化金额=200 -15 = 185 (万元)有关账务处理如下：2/!31!y8怇23溮42沨ꇄ!借：在建工程 1 850 000应收利息ꆲ暙䏪㜱媭甹ꆳ750 000贷：应付利息 2 600 0003/!31y9怇7溮41沨ꇄ!借：在建工程 1 850 000应收利息ꆲ暙䏪㜱媭甹ꆳ150 000贷：应付利息2000 000企业在购建或者生产符合资本化条件的资产时，如果专门借款资金不足，占用了一般借款资金的，或者企业为购建或者生产符合资本化条件的资产并没有借入专门借款，而占用的都是一般借款资金，则企业应当根据为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
审计学[第十一章生产与费用循环审计]山东大学期末考试知识点复习
第十一章生产与费用循环审计复习提要一、生产与费用循环概述生产与费用循环概述主要介绍本循环所涉及的主要凭证、会计记录和循环中的主要业务活动。
(一）凭证和记录该循环所涉及的凭证和记录主要包括:1．生产指令.2．领发料凭证。
3．产量和工时记录。
4．职工薪酬汇总表及职工薪酬费用分配表。
5．材料费用分配表。
6．制造费用分配汇总表.7．成本计算单。
8．存货明细账。
(二)生产与费用循环所涉及的主要业务活动生产与费用循环所涉及的主要业务活动包括：1．计划和安排生产.2．发出原材料。
3．生产产品。
4．费用归集和成本核算。
5．产成品入库.6．发出产成品。
二、生产与费用循环的控制测试（一)生产与费用循环的内部控制1．生产循环的内部控制。
生产循环的内部控制包括两大控制系统:一是生产过程中的实物流转程序控制；二是对产品成本进行记录与控制的成本费用管理控制和成本费用会计控制。
2．费用循环的内部控制。
费用循环控制的内容一般包括：（1）有明确的费用开支范围和开支标准；（2)有健全有效的费用预算的控制制度;（3)有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批,特别是预算外开支批准手续;（4）对费用进行合理的分类，并分别开设明细账,及时进行核算；(5）定期检查费用预算的执行情况。
(二）生产与费用循环的控制测试进行控制测试的程序主要有：1．检查存货的领用是否有授权批准手续，是否严格按照授权批准手续发货;检查存货入库是否有严格的验收手续，是否就名称、规格、型号、数量和价格与合同、原始单证进行核对；检查存货的发出是否按照规定办理，有无不按规定发出存货的情况.2．询问和观察存货的盘点过程。
3．询问和观察存货的保管程序，观察是否只有经过授权的批准人员才能接近原材料和产成品等存货.4．抽查记账凭证所附的原始凭证是否齐备，是否顺序编号.5．检查已经发生的存货购进、领用、发出的业务是否全部入账，是否有没有人账的原始凭证。
6．选取样本测试各费用项目的归集和分配以及成本核算是否按企业确定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理。