2015新版企业所得税预缴申报表详解

2015版季度预缴企业所得税申报表新变化、新概念、新操作详解——第8期财税培训讲座课件近年来，国家先后出台了小微企业减免税、小型微利企业减免税、六大行业固定资产加速折旧、支持创新创业、促进就业等一系列税收优惠政策。

由于2014版季度预缴申报表只能满足企业的简单申报和税务的基本统计功能，一些优惠政策企业在预缴环节均未得到享受。

报表体系也不能有效地通过税收信息化，全面落实国家重大税收政策。

由于此次2015新版所得税季度预缴申报表变化较大，表中的某些概念会计们平日里接触得较少，实际操作中难免会产生顾此失彼、无所适从的感觉，对一些表内项目产生错报、漏报和零报，导致企业不能充分享受到税收政策的优惠，也不利于税务机关对于纳税数据的统计分析工作。

现将笔者的培训课件重新充实和整理后，奉献给同行朋友们，希望能起到些许答疑解惑的作用。

第一部分季度预缴纳税申报表有哪些新变化？企业所得税是一个年度性的纳税税种，实行月份、季度预缴税款，年度终了后五个月内汇算清缴，多退少补的办法。

纳税人在预缴环节的纳税和享受优惠政策只是预缴税款和预先享受优惠，最终以年终汇算清缴申报为准。

企业所得税月份、季度预缴申报表包括查账征收企业适用的A表和核定征税企业适用的B表两大类。

此次修改预缴申报表，在基本遵循纳税人原有填报习惯，兼顾历史延续性的前提下，申报表结构、格式、填报理念均未作大的调整，但是在某些项目上增添了新的内涵，增强了减免税数据统计的有效性和准确性，增强了申报表的采集信息、生成数据能力，实现减免税数据统计分析的信息化。

申报表中设计了逻辑关联关系，主附表之间数据互相校验，减少了纳税人的填报错误。

纳税人享受所得税优惠政策的有些事项不需要事后备案，可直接在预缴纳税申报表中统筹解决，从而为纳税人享受各项优惠政策、节省纳税成本提供了便利。

本文主要解析查账征收企业适用的A表中按实际利润预缴税款申报和核定征税企业适用的B表中按收入总额核定应纳税所得额这两部分情况。

一、查账征收企业所适用A表主要变化：主表的行次由原来的35行调整为33行。

对于按实际利润预缴税款的，将原来的“不征税收入”、免税收入”、减征、免征应纳税所得额”这三项合并为一项“不征税收入和税基减免应纳税所得额”；增加了“固定资产加速折旧（扣除）调减额”一行；在“减：减免所得税额“项下去掉了“其中：符合条件的小型微利企业减免所得税额“一行；为方便纳税人季度预缴时提前享受税收优惠政策和统计的需要，增加了《不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表》、《固定资产加速折旧（扣除）明细表》、《减免所得税额明细表》三张附表，供季度预缴享受优惠政策的纳税人填报。

为了全面落实小微企业优惠政策，申报表对小微企业享受优惠政策情况进行了细化，全表增加了必填项目“是否属于小型微利企业”的企业自我判定栏。

增强了操作性。

二、核定征税纳税人所适用B表主要变化（预缴和年度汇算清缴共用）：预缴申报时增加了小型微利企业判定栏。

年度申报时，增加了“所属行业、从业人数、资产总额、以及是否属于国家限止和禁止的行业”项目。

进一步细化了小微企业减低税率征税和减半税率征税数据的填报，更方便了核定征收纳税人享受优惠政策的可操作性。

第二部分季度预缴纳税申报表有哪些新概念？2015申报表主表及其附表增加了“税基类减免应纳税所得额“和”抵扣应纳税所得额“这两个对不少会计来说不算新却比较陌生的概念。

（一）税基类减免应纳税所得额的概念税基即“课税基础”，具体有两种含义：一是指某种税的课税基础，例如，流转税的课税基础是流转额，所得税的课税基础为所得额，房产税的课税基础为房产原值和租费等等。

二是指计算交纳税额的依据或标准，在税基为实物量时，税率多为定额税率(如现行资源税中原油的吨数，消费税中黄酒、啤酒的吨数，汽油、柴油的数量)，通常以元/吨等形式来体现；在税基为价值量时，税率多为百分比形式的比例税率或累进税率，如果实行累进税率，随着税基的增大，税率也不断提高。

税基类减免应纳税所得额，是基于课税基础之上国家对某些特定课税对象的应纳税所得额做出的减免税优惠。

主要有：1、对某些特定收入（如国债利息收入、地方政府债券利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、证券投资基金投资者和管理人取得的免税收入等）给予的征前免税政策优惠、；2、对特定收入（如综合利用资源生产产品取得的收入、金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入、中国铁路建设债券利息收入等）做出的减计收入减免税优惠；3、对某些特定项目（如农、林、牧、渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让项目等）所得做出的减免税优惠。

（二）抵扣应纳税所得额的概念。

抵扣应纳税所得额是指按照税法规定在计算应纳税所得额时，对不属于扣除项目的投资，准予按照一定比例直接抵扣应纳税所得额的一种税收优惠方式。

新《企业所得税法》规定创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

对三新项目（新产品、新工艺、新技术研发费用）做出的加计扣除减免税优惠，实际上也是抵扣应纳税所得额的一种。

对盈利企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，比上年实际发生额增长达到10%以上的，其当年实际发生的费用，除按规定据实列支外，年终经主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。

费用增长率未达到10%以上的，不得抵扣。

具体执行中，如果盈利企业研究开发费用实际发生额的50%大于当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额的部分予以抵扣；超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。

亏损企业发生的研究开发费用，只能按规定据实列支，不实行抵扣的办法。

弥补以前年度亏损也是抵扣应纳税所得额的一种形式，因为后文有专门的申报表项目解释，所以在此不再细述。

第三部分季度预缴纳税申报表有哪些新的操作要点？一、主表填报的变化和注意要点”本期金额”列，填报所属月（季）度第一日至最后一日的数据；“累计金额”列，填报所属年度1月1日至所属月（季）度最后一日的累计数额。

第2行“营业收入”和第3行“营业成本”：填报按照企业会计制度、企业会计准则等国家会计规定核算的营业收入（包括其他业务收入）和营业成本（包括其他业务支出）。

本行主要列示纳税人营业收入和营业成本的数额,和利润总额项目之间不发生直接计算关系。

第4行“利润总额”：填报按照小企业准则、企业会计准则等国家会计规定核算的利润总额。

本行数据与利润表列示的利润总额必须保持一致。

利润总额不是营业收入减去营业成本的余额，其包含的计算关系如下：利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-三项费用+投资收益+营业外收入-营业外支出在利润总额计算实际利润额的过程中，要减掉：第5行“特定业务计算的应纳税所得额”：从事房地产开发等特定业务的纳税人，填报按照税收规定计算的特定业务的应纳税所得额。

房地产开发企业销售未完工开发产品取得的预售收入，按照税收规定的预计计税毛利率计算的预计毛利额填入此行。

第6行“不征税收入和税基减免应纳税所得额”：填报属于税法规定的不征税收入、免税收入、减计收入、所得减免、新产品、新工艺、新技术研发费用加计扣除、抵扣应纳税所得额优惠项目等金额。

本行通过《不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表》（附表1）填报来完成。

同属加计扣除项目的残疾人员工资可在该附表的其他扣除项目中填列。

第7行“固定资产加速折旧（扣除）调减额”：填报按照《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》（财税〔2014〕75号）等相关规定，固定资产税收上采取加速折旧，会计处理上未加速折旧的纳税调整情况。

本行通过《固定资产加速折旧（扣除）明细表》（附表2）填报。

会计处理上采取和税收相同的加速折旧办法，无需填报主表第7行。

第8行“弥补以前年度亏损”：填报按照税收规定可在企业所得税前弥补的以前年度尚未弥补的亏损额。

这里应该注意会计账面亏损和税法上的可弥补亏损，两者的概念是不能直接划等号的，税法规定准予用以后年度所得弥补的亏损，是指企业财务报表中的亏损额按税法规定调整后的余额，而不是会计的账面亏损额。

比如会计账面亏损10万元，但是按照税法规定调整后可以税前扣除的金额为8万元，则弥补亏损只能就这8万元进行。

第9行“实际利润额”：根据本表相关行次计算结果填报。

表中逻辑关系为：实际利润额=利润总额+特定业务计算的应纳税所得额-不征税收入和税基类减免应纳税所得额-固定资产加速折旧（扣除）调减额-弥补以前年度亏损。

第10行“税率（25%）”：填报企业所得税法规定税率25%。

第11行“应纳所得税额”：实际利润额×法定税率25%第12行“减免所得税额”：填报按照税收规定，当期实际享受的减免所得税额。

本行通过《减免所得税额明细表》（附表3）填报。

第13行“实际已预缴所得税额”：填报纳税人本年度此前月份、季度累计已经预缴的企业所得税额，“本期金额”列不填写该项。

第14行“特定业务预缴（征）所得税额”：填报按照税收规定的特定业务已经预缴（征）的所得税额。

建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，按规定向项目所在地主管税务机关预缴的企业所得税填入此行。

第15行“应补（退）所得税额”：根据本表相关行次计算填报（申报系统自动生成数据）。

“本期金额”列不填。

第16行“减：以前年度多缴在本期抵缴所得税额”：填报以前年度多缴的企业所得税税款未办理退税，在本纳税年度抵缴的所得税额。

第17行“本月（季）实际应补（退）所得税额”：根据相关行次计算填报（申报系统自动生成数据）。

“本期金额”列不填。

实际应补（退）所得税额为：实际应补（退）所得税额=应纳所得税额-减免所得税额-实际已预缴所得税额-特定业务预缴（征）所得税额-以前年度多缴在本期抵缴所得税额***关于“是否属于小型微利企业”项目填报应纳税所得额生成后，在“是否属于小型微利企业”项目上，系统会自动根据其数额，钩选出”是“或”否“。

此时，纳税人可根据本企业的实际情况做勾选矫正：1、纳税人上一纳税年度汇算清缴符合小型微利企业条件的，本年预缴时，选择确认“是”，预缴累计会计利润不符合小型微利企业条件的，选择确认“否”。

2、本年度新办企业，“资产总额”和“从业人数”符合规定条件，选择“是”，预缴累计会计利润不符合小型微利企业条件的，选择“否”。

3、上年度“资产总额”和“从业人数”符合规定条件，应纳税所得额不符合小型微利企业条件的，预计本年度会计利润符合小型微利企业条件，选择“是”，预缴累计会计利润不符合小型微利企业条件，选择“否”。

4、纳税人第一季度预缴所得税时，鉴于上一年度汇算清缴尚未结束，可以按照上年度第四季度预缴情况选择“是”或“否”。