公允价值的概念及其发展过程
企业会计准则 公允价值
企业会计准则和公允价值1. 介绍企业会计准则是指为规范企业会计核算行为而制定的一套准则和规范。
公允价值是指在交易参与者之间进行的、在市场上可以获得的交易价格。
企业会计准则对于企业的会计核算和财务报告具有重要的指导作用。
其中一个重要的概念就是公允价值，它在企业会计准则中被广泛应用于资产、负债、收入和费用的确认和计量。
本文将详细介绍企业会计准则中公允价值的概念、应用范围、计量方法以及与其他会计准则的关系。
2. 公允价值的概念公允价值是指在市场上可以获得的交易价格，它反映了市场参与者对于某项资产或负债的评估。
公允价值是一个相对的概念，它取决于市场供求关系、市场参与者的行为以及其他相关因素。
公允价值可以通过市场报价、市场交易或者基于市场数据的估计方法来确定。
对于没有市场报价或者市场交易的资产或负债，可以使用估计方法进行计量。
3. 公允价值的应用范围公允价值在企业会计准则中被广泛应用于以下方面：3.1 资产的确认和计量企业在资产确认和计量时，应当按照公允价值进行核算。
对于可以在市场上进行交易的金融资产，其公允价值可以通过市场报价或者市场交易来确定。
对于无法在市场上进行交易的金融资产，可以使用基于市场数据的估计方法来确定公允价值。
3.2 负债的确认和计量企业在负债确认和计量时，同样应当按照公允价值进行核算。
对于可以在市场上进行交易的金融负债，其公允价值可以通过市场报价或者市场交易来确定。
对于无法在市场上进行交易的金融负债，可以使用基于市场数据的估计方法来确定公允价值。
3.3 收入的确认企业在确认收入时，应当按照公允价值进行计量。
对于可以在市场上进行交易的商品或服务，其公允价值可以通过市场报价或者市场交易来确定。
对于无法在市场上进行交易的商品或服务，可以使用基于市场数据的估计方法来确定公允价值。
3.4 费用的确认企业在确认费用时，同样应当按照公允价值进行计量。
对于可以在市场上进行交易的资源或服务，其公允价值可以通过市场报价或者市场交易来确定。
公允价值在会计实务中的运用
公允价值在会计实务中的运用【摘要】随着我国经济市场环境的不断完善，越来越多复杂多变的经济业务和事项出现，而这些新兴的经济业务和事项没有可靠的历史成本计量，这对于我国经济发展来说是一次机遇也是一个挑战。
2006年2月财政部出台的新会计准则引入了公允价值计量模式，这是新会计准则的一大亮点，也表带了我国财务会计未来的发展方向。
【关键词】公允价值，计量属性，会计实务一、公允价值计量属性的概念（一）公允价值的概念目前各国会计准则制定机构对公允价值的定义不完全统一。
iasc323号准则认为公允价值是熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。
fasbsfasno.133中则认为公允价值是指在自愿交易者得当期交易中，资产买卖、债务发生或结算的金额，而非强迫或清算的出售价格。
我国会计准则委员会对公允价值的定义是“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
”二、公允价值在我国会计实务中的运用（一）公允价值在非货币性资产交换准则中的运用例：20x8年9月，a公司以生产经营过程中使用的一台设备交换b打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。
a、b公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。
打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。
b公司换入a公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。
假设a公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15 000元外，没有发生其他相关税费。
假设b 公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。
分析：整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。
本例是以存货换入固定资产，对a公司来讲，换入的打印机是经营过程中必须的资产，对b公司来讲，换入的设备是生产打印机过程中必须使用的机器，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值计量的两个条件，因此，a公司和b公司均应当以换出资产的公允价值为基础，确定换入资产的成本，并确认产生的损益。
公允价值会计
公允价值会计一、公允价值概念及计量属性1、概念国际会计准则委员会(IASC)认为,公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以实行资产交换或债务清偿的金额(1998);我国会计准则制定机构将公允价值定义为在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿实行资产交换或负债清偿的金额(2006),可见,公允价值作为一种新的计量属性,最大的特征就是来自于公平交易市场的确认,是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。
公平交易市场是确认公允价值的基本前提条件,公平交易只有在发达的市场(即公开、透明、活跃的市场)中,或者是在没有发达市场时交易双方不存相关联关系的情况下才能够实现。
2、计量属性计量属性是会计计量的基本要素之一,指被计量的特性客体的特性或外形不同的计量属性。
美国会计学家Yurilriji教授在1979年出版的专著《会计计量理论》中所说“会计计量是会计系统的核心职能”。
公允价值与五种基本属性(历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值、未来现金流量现值)相比较来说,它并不是真正意义上的第六种属性,仅仅除历史成本外的其他四种属性在市场交易条件下的一种重复或再现。
公允价值是一种抽象的概念,一种潜在的价值,需要通过某一种计量属性得以体现,在绝大多数情况下,它用现行市价或未来现金流量现值来体现。
二、公允价值在我国会计准则中的应用历史1、1998-1999年1998年到1999年,我国财政部新颁布了几个具体会计准则,其中在《债务重组》、《投资》、《非货币性交易》三个准则中,首次引入了“公允价值”的概念。
(1)债务重组。
在《债务重组》准则中,主要对准则的确定问题做出了规定,解决的是在债务重组交易中,如债务人以非现金资产清偿债务或债务转化为资本,则涉及债务人转让的非现金资产和债权人因放弃债权而享有的顾全的公允价值的确定问题。
第一,非现金资产公允价值的确定。
在债务重组交易中,债务人用于偿债的非现金资产主要有：存货,短期投资,长期投资,固定资产,无形资产等。
公允价值会计
公允价值会计近年来，随着金融市场的不断发展和金融产品种类的增加，公允价值会计逐渐成为会计领域的热门话题。
公允价值会计是一种根据市场价格或者相近市场价格计量金融资产或金融负债的方法。
本文将详细介绍公允价值会计的概念、重要性以及实施过程。
一、公允价值会计的概念公允价值会计，即按照市场价格或者相近市场价格计量金融资产或金融负债的会计方法。
与传统方法相比，公允价值会计更加注重反映市场真实情况，强调信息的准确性和可靠性。
公允价值会计采用的是市场价格，因此会更加忠实地反映金融资产或金融负债的价值。
公允价值会计的核心理念是市场价格的参考价值。
通过使用市场价格作为计量依据，公允价值会计能够提供与实际市场情况更为一致的会计信息，帮助投资者和利益相关方更好地理解和分析企业的财务状况和经营情况。
二、公允价值会计的重要性1. 提供更准确的信息公允价值会计能够更准确地反映金融资产或金融负债的价值，避免了传统会计方法中的主观性和信息不对称问题。
市场价格是公允价值会计的参考依据，能够更客观地反映资产或负债的实际价值，提供给投资者和利益相关方更准确的信息。
2. 提高决策的可靠性公允价值会计能够提供更可靠的决策依据。
通过采用市场价格计量金融资产或金融负债，公允价值会计能够提供更全面、更真实的信息，使决策者能够更加明智地进行决策和管理。
3. 降低市场风险公允价值会计能够减少市场风险。
通过公允价值计量，企业能够更及时地了解金融资产或金融负债的价值变化，并及时调整投资组合，以减少潜在的风险。
公允价值会计为企业提供了更准确的市场信息，有助于企业降低市场风险。
三、公允价值会计的实施过程公允价值会计的实施过程包括以下几个步骤：1. 确定可观察的市场价格在实施公允价值会计之前，需要确定可观察的市场价格。
可观察的市场价格是公允价值会计的基础，能够准确地反映金融资产或金融负债的价值。
企业可以通过市场报价、市场交易等方式获取可观察的市场价格。
2. 选择公允价值的适用范围确定了可观察的市场价格后，企业需要选择适用公允价值的范围。
公允价值在我国运用及评析
公允价值在我国的运用及评析中图分类号：f231 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2010）12-155-01摘要公允价值一直是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。
2006年财政部颁布了新的会计准则，新会计准则体系的建立尤其是采用公允价值，既符合国际会计计量的发展趋势，也适应了我国经济发展的客观要求。
本文通过对公允价值的学习，以及对相关文献的查阅，对公允价值的相关理论进行论述，继而对新准则中运用公允价值的具体准则在我国实施过程中可能产生的困难、对策及前景进行了分析。
关键词公允价值问题对策一、公允价值的概念理解（一）公允价值的概念美国财务会计准则委员会（fasb）认为“公允价值”是金融工具最相关的计量属性，是衍生金融工具唯一相关的计量属性。
目前世界各国会计准则制定机构对于公允价值的定义表述不完全一致。
iasc323号认为：“公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额”。
fasb sfas no.157中则认为：“公允价值是在计量当天，市场参与者在有序交易中出售资产收到的价格或转移资产付出的价格”。
我国新修订的《企业会计准则——基本准则》对公允价值是这样定义的：“公允价值是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。
”（二）公允价值的概念理解对于公允价值概念的理解可以分为以下三方面：1.经济行为源自开放公平的市场，双方对于交易的情况并不陌生，即信息对称；2.行为的性质，即双方自愿，也就是说交易双方愿买愿卖，两方商定的价格是双方同意的，也就是达成公允；3.公允价值的含义，代表了资产和负债所反映的未来现金流量的现值。
（三）公允价值的确定fasb sfas no.157将金融产品分成三个层次：第一层是有活跃市场交易的金融产品，该类金融产品的“公允价值”根据活跃市场的报价确定。
第二层是交易不活跃市场情形下的金融产品，该类金融产品的“公允价值”参考同类产品在活跃市场中的报价或者采用有可客观参考支持的价值模型确定。
第二十九章公允价值计量
第二十九章公允价值计量本章应掌握公允价值计量的概念和公允价值确定方法：一、公允价值概述（一）公允价值定义公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
（二）公允价值计量的基本要求为了更好地理解公允价值定义，应当从以下4 个方面掌握公允价值计量的基本要求：1.相关资产或负债本处的相关资产或负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，也包括企业自身权益工具，例如《企业会计准则第3 号——投资性房地产》中规范的采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征以及该资产或负债是以单项还是以组合的方式进行计量等因素。
（1）相关资产或负债的特征企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债所具有的特征，例如，资产的状况（使用功能、结构、新旧程度、可使用状况等）及所在位置、出售或使用资产的限制等。
如果市场参与者在计量相关资产或负债公允价值时会考虑这些资产或负债的特征，企业在计量该资产或负债公允价值时，也应当考虑这些特征因素。
（2）计量单元企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元。
计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。
企业在确认相关资产或负债时就已经确定了该资产或负债的计量单元。
2.有序交易企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是当前市场情况下的有序交易。
企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易，是在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被迫清算和抛售。
（1）相关资产或负债有序交易的识别当企业遇到下列情况时，相关资产或负债的交易活动通常不应作为有序交易：①在当前市场情况下，市场在计量日之前一段时间内不存在相关资产或负债的惯常市场交易活动。
资产评估法中的公允价值
资产评估法中的公允价值1.引言1.1 概述在撰写这篇长文时，我们首先需要了解并探讨资产评估法中的公允价值。
公允价值是指根据市场参与者之间的交易和意愿来确定的一种价值概念。
在资产评估法中，公允价值被广泛应用于对资产进行评估和定价的过程中。
在过去的几十年里，资产评估法已经成为了金融和会计领域中非常重要的一部分。
它不仅用于企业的财务报表编制，还被广泛应用于企业合并和收购、股权估值、投资决策等多个方面。
资产评估法的主要目的是为了提供一个公平和准确的估值方法，从而使各方能够更好地理解和评估相关资产的价值。
公允价值的概念和意义在资产评估法中有着重要的作用。
它是基于市场的交易和交易参与者之间的意愿来确定资产的价值，因此可以反映出资产在市场上的真实价值水平。
相比于其他估值方法，公允价值更具公平性和准确性，因为它能够较好地反映市场供需关系和投资者的情绪。
然而，公允价值也存在着一些争议和挑战。
因为公允价值是基于市场的交易来确定的，所以它可能受到市场不确定性和波动的影响，从而导致资产价值的变动较大。
此外，公允价值的估算也需要依赖于可靠的市场数据和交易信息，而对于某些非流动性资产或市场交易不活跃的资产来说，可能会存在较大的困难。
总之，在资产评估法中，公允价值是一种重要的估值方法，它能够为企业和投资者提供一个公平和准确的资产估值依据。
然而，我们也需要认识到公允价值存在的一些限制和挑战，以更加全面和客观地进行资产估值和决策。
1.2文章结构文章结构部分的内容可以按照以下方式编写：文章结构部分旨在介绍本篇文章的整体框架和组织结构，帮助读者更好地理解文章的内容安排和逻辑关系。
本文分为引言、正文和结论三个主要部分。
引言部分将首先对文章的主题进行概述，介绍资产评估法中的公允价值的基本概念和背景，以引起读者的兴趣。
接下来，文章将详细介绍正文部分的内容。
正文部分主要包括两个方面的内容：资产评估法的定义和背景，公允价值的概念和意义。
其中，资产评估法的定义和背景将介绍什么是资产评估法以及它的起源和发展情况，为读者提供一个基本的了解。
公允价值的历史演进_管考磊
年英国所颁布的《股份公司法》，要求必 “真实与公允”原则的法律指引中，他们 格的运用
须编制“全面而公允”（Full a nd Fa ir）的 认为“真实与公允”是一个动态的概念，
从 FASB 和 IASB 对公允价值所下
* 本文受到国家社会科学基金项目“现代企业管理层信息披露质量测评体系的国际比较研究”（10CGL010）的资助。
三、公允价值概念的产生与发展 “公允价值”这一术语最初的产生并 非来源于会计界的理论推演或实践“创 造”，而是源于美国监管机构对如何确定 公共事业企业的收费标准的考虑— ——是 按照历史成本或是重置成本，还是以其 他方式作为收费的基础。关于这一问题 的争论一直持续到 1898 年，当时美国高 等法院 发 布对 史密 斯与 阿 迈斯（Smyth vs . Ame s）一案的裁决，美国高等法院认 为：“计算合理价格的基础必须是为公众 提供服务的不动产的公允价值”，被监管 行业只能“在企业公允价值的基础上赚 取公允的收益”。为了确定公允价值，高 等法院提出在估计财产的公允价值应考 虑以下因素：最初的建造成本、永久性的 改良支出金额、债券和股票的市场价值 和金额、现行建造成本、在法规规定的收 费价格下的盈利能力以及经营费用需要 花费的金额。此案的裁决一经发布便引 起了众多批评，批评者认为，由于作为收 费确定基础的公共单位资产的当前价值 难以确定，公允价值规则是难以实施的。
不懈追求在某种程度上正是“公允价值” ‘真实与公允’的要求，但报表内必须披 有关的法律条文及会计准则，当可显示
产生的根本原因。而人类对“公平”的追 露任何偏离及其原因”。
“真实与公允”。正是由于对“真实与公
求 体 现 在 会 计 这 一 领 域 就 是 “ 公 允 ”思
在英国、英联邦国家以及原欧共体 允”观念的捉摸不定，导致了人们对它的
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公允价值的概念及其发展过程公允价值的概念及其发展过程2011年11月22日（一）公允价值的概念（二）公允价值的理论基础二公允价值计量的优越性（一）是符合会计的原则要求（二）能合理地反映企业的财务状况和经营成果（三）适应我国经济形势发展的需要三、公允价值在具体交易或事项中的运用及影响（一）在投资性房地产方面（二）在非货币性资产交换方面（三）在债务重组方面（四）在非同一控制下企业合并方面（五）在金融工具方面四二、国内公允价值理论和实践中存在的问题(一)缺乏完善的理论体系指导(二)公允价值可靠性难以控制(三)公允价值不易直接获取(四)可能增加财务报表项目的波动性(五)与盈余管理动机的纠结五公允价值在我国应用的对策建议(一) 完美公允价值应用的市场前提（二）完美公司治理结构（三）增强队伍培植，提高会计人员的专业水平（四）强化内外部看管，提防独霸利润浅谈公允价值计量模式应用问题及其分析姓名：金芳芳【内容摘要】公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
公允价值早已被认为是比较理想的计量属性,作为国际惯例在很多交易中被广泛采用。
财政部于2006年2月颁布的新企业会计准则在许多方面引入了公允价值计量,这是本次准则修改制定中的一大亮点,体现了与国际财务报告准则趋同的原则。
本文就新准则关于公允价值在投资性房地产、非货币性资产交换等核算中的具体应用以及对企业财务状况的影响进行分析并对公允价值运用注意的问题做出了简单分析。
【关键词】公允价值优越性影响对策引言? ? 公允价值是继承历史成本发展以后的新兴产业，公允价值这1概念，从法律上讲，是指得到公众认可的价值，价值是否公允，最终是由法院来决定的。
而历史成本1直是计量的主要模式，但随着经济的发展和社会的进步，特别是衍生金融工具的不断涌现，历史成本逐渐难以应付局面。
为保持信息质量的有用性，对公允价值的研究也就如火如荼地展开。
本文首先从公允价值的本质和定义开始展开；着重剖析公允价值计量与其他计量的比较，这是文章的核心部分；再对公允价值计量的应用与前景进行分析；最后得出公允价值计量对我国的启示。
由此也可得知对公允价值的计量和研究是大势所趋，而我国运用公允价值计量还存在不少问题，比如理论研究和实务操作上的滞后等，这使得对它的研究具有了重要的理论与现实意义。
一公允价值的概念及其理论基础（一）公允价值的概念新《企业会计准则——基本准则》中对公允价值的定义是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
按照国际会计准则的定义，公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。
我国对公允价值的定义与IASB对公允价值的定义大体一致。
公允价值最大的特点是来自于公平交易的市场，参与市场交易理性双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种共识后的市场交易价格即为公允价值。
（二）公允价值的发展过程公允价值是市场经济发展的产物之一。
改革开放30年来，我国市场经济发展迅速，经济体制日趋完善，已经具备了运用公允价值计量模式的客观条件；同时伴随着我国资本证券市场的不断发展和壮大、金融衍生产品交易的日益活跃，一些复杂的交易事项在传统的成本计量模式下不能得到准确计量，计量结果严重地影响了会计信息的相关性。
由于在成本计量模式下，一些会计事项或资本交易事项的市场变化不能得到及时与可靠的反映，不能为企业外部的会计信息使用者提供决策有用信息,遂昌旅行社，较大地限制了会计信息使用者决策分析能力的发挥。
因此，对一些特殊事项运用公允价值进行计量显得越来越迫切，决策有用观成为运用公允价值计量模式的二公允价值计量的优越性：公允价值计量的优越性主要有：（一）是符合会计的相关性、配比性、稳健性和一致性等会计原则要求。
（二）是能合理地反映企业的财务状况和经营成果，从而更确切地反映企业的盈利能力、偿债能力、资产运营能力及承担财务风险的能力。
（三）是适应我国经济形势发展的需要。
向信息使用者提供决策有用的会计信息是财务报告的根本目标，资本市场的快速发展及其在资源配置中主导地位的确立，促使财务报告的目标由以受托责任观为主转为决策有用观为主。
在受托责任观下，受托方(资源的所有者)侧重于关注资本的保全，以及经营业绩和现金流量等反映受托责任履行情况的信息，这些信息应具有较强的可靠性。
而在决策有用观下，财务报告应特别关注对信息使用者决策有用的相关信息。
决策有用观对会计信息的这种相关性需求，促使会计计量加强对有利于反映现实和预测未来的计量属性，尤其是公允价值计量的关注。
在决策有用观下，相关性重于可靠性，但历史成本强调的是会计信息的可靠性，忽视相关性，而且由于历史成本会计不确认资产负债在初始计量之后价值的变化，资产负债表上只是不同时点历史数据的堆砌，不能真实反映企业财务状况所发生的变化。
与历史成本相比，公允价值极大地提高了会计的相关性，采用公允价值计量更能满足决策有用观的要求。
三、公允价值在具体交易或事项中的运用及影响：（一）在投资性房地产方面投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。
新准则第10条和第11规定,在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
按照原制度,房地产属于固定资产或无形资产,应计提折旧或摊销。
执行新准则后,满足一定条件按照公允价值计价时,不计提折旧或进行摊销,将使费用减少,利润增加。
此外,将资产负债表日投资性房地产的公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益,在房地产升值的情况下,也将增加利润。
（二）在非货币性资产交换方面非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。
在原准则下,非货币性交易的双方,均以换出资产的账面价值加上相关税费作为换入资产的入账价值。
只有收到补价时,才可以用公允价值计算换入资产入账价值并确认收益。
新准则第3条规定,非货币性资产交换同时满足两个条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
这两个条件是:该项交换具有商业实质;换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
由此看来,新准则对满足一定条件的非货币性资产交换,是以公允价值作为换入资产入账计价基础,对损益的确认规定也不同。
产生的结果是,这一交换将产生利润,如果换出资产账面价值与换出资产公允价值差距大,则差额对当期损益的影响也大,对当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产均会产生很大影响。
而旧准则采用的账面价值计算法,基本不产生利润。
（三）在债务重组方面债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
按旧准则,债务人与债权人进行债务重组时,如果债务人以非现金资产清偿债务,债权人则按应收债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值;债务人则按应付债务的账面价值与用于抵债的非现金资产的账面价值转账,其差额计入“资本公积”或“营业外支出”。
如果是将债权转为股权,债权人应按应收债权的账面价值作为受让股权的入账价值; 债务人则将应付债务的账面价值和对方放弃债权所取得的股本之间的差额作为“资本公积”。
所以,在债务重组的会计处理中,无论是债权人还是债务人,都很少涉及公允价值。
也不确认债务重组收益。
新准则第5条规定,以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益。
新准则第6条规定,将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实有资本),股份的公允价值总额与股本(或者实有资本)之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益。
新准则改变了旧准则一刀切的规定,将原来因债权人让步导致债务人修改债务条件偿还负债获得的收益全部计入资本公积的做法,改为计入当期损益,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性。
由于新准则与旧准则最大的差异是采用公允价值计量并将产生的债务重组收益计入当期损益。
进行债务重组,将增加债务人的利润。
一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务重组,其重组收益将直接反映在当期利润表中,可能会极大地提升其每股收益水平。
所以,那些负债金额较高又有可能获得债务重组的公司,值得投资者关注。
（四）在非同一控制下企业合并方面企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
它分为以下两种类型:一是参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并;二是参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。
新准则颁布前,企业合并业务主要根据1996年8月财政部发布的《企业兼并有关会计问题暂行规定》以及1998年发布的《企业会计准则———投资》中有关长期投资的规定执行。
对企业兼并规定的会计处理方法类似购买法,并没有涉及权益结合法。
国际会计准则理事会于2004年3月发布的《国际财务报告准则第3号———企业合并》,也取消了权益结合法的运用,要求符合准则范围的所有企业合并采用购买法进行会计处理。
但从目前我国集团公司的控股结构来看,金字塔式的控股结构已成为我国集团公司的主要控股模式,这一控股模式不可避免地导致同一控制下企业合并的大量出现,中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并,对同一控制下企业合并的会计处理进行规范越来越迫切。
财政部于2006年2月发布的新准则要求,对同一控制下企业的合并采用类似权益结合法的方法进行会计处理。
这是因为,同一控制下的企业合并,不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为,合并对价也不是双方讨价还价的结果,不代表公允价值,以账面价值作为会计处理的基础,可以避免利润操纵。
之所以对非同一控制下企业的合并采用购买法进行会计处理,是因为非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价还价,是双方自愿交易的结果,有双方认可的公允价值。
这一规定是符合我国国情的,也充分展现了我国准则制定机构在立足我国国情和实现国际趋同的选择上所表现出来的高度的策略性。
新准则第12条规定,非同一控制下的企业合并,购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额,计入当期损益。