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第四章事业单位负债的核算
事业 负债是指事业单
位所承担的能以 货币计量，需要 以资产或劳务偿 付的债务
负债类账户
期初余额
本期负债减少额 本期负债增加额 期末余额：现有负债 总额
一、短期借款的核算内容 核算事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各 种借款
二、短期借款的核算账户 短期借款
偿还短期借款的本金
取得短期借款的本金
余额：尚未偿还短期借 款的本金
三、短期借款的账务处理
1、取得短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 2、借款利息 借：其他支出 贷：银行存款 3、偿还短期借款 借：短期借款 贷：银行存款
１.发生应付账款 ⑴借：存货——材料 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：应付账款 ⑵借：应付票据 贷：应付账款 ２.偿还应付账款 借：应付账款 贷：银行存款（或应付票据） ３.无法偿付或债权人豁免的应付账款 借：应付账款 贷：其他收入
三、预收账款
（一）核算内容 预收账款是指事业单位按照合同规定向 购货单位或接受劳务的单位预收的款项。 预收账款核算使用的会计账户 预收货款比较多的单位设置“ 预收账款” 预收货款不多的单位将预收货款直接记 “应收账款”的贷方
3、应缴预算款的账务处理
⑴取得应缴国库款 借：库存现金或银行存款 贷：应缴国库款 ⑵处置资产应上缴国库的处置净收入 借：待处置资产损溢——处置净收入 贷：应缴国库款 ⑶实际上缴国库款 借：应缴国库款 贷：银行存款
二、应缴财政专户款
应缴财政专户款是指事业单位按代收的应 上缴财政专户的款项。 （一）预算外资金缴入同级财政专户的缴款方式 1.全额上缴 2.按比例上缴 3.结余上缴
三、预收账款
（二）预收账款账户
预收账款 ⑴用货物抵付的货款 ⑵退回多收的预收账 款 ⑴预先收取的部分货 款 ⑵补收剩余货款
事业单位负债的核算
借：长期借款
500 000
贷：银行存款
500 000
•支付利息时：
按单利计算利息：500 000×10%×5=250 000元
借：其他支出
250 000
贷：银行存款
250 000
BACK
子情境8.2 事业单位应缴款项的核算
❖ 应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项， 包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴 税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的 款项。
❖属于增值税一般纳税人的事业单位销售应税产品或 提供应税服务，按包含增值税的价款总额，借记“ 银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按 扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记“经营收 入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税金 额，贷记本科目（应缴增值税—销项税额）。
❖属于增值税一般纳税人的事业单位实际缴纳增值税 时，借记本科目（应缴增值税—已交税金），贷记 “银行存款”科目。
2．为购建固定资产支付的专门借款利息，分别以下情况处理： （1）属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息，
借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金—在建工程”科目；同时， 借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。 （2）属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程 成本，按照支付的利息，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”科目。 3．其他长期借款利息，按照支付的利息金额，借记“其他支出”科目，贷 记“银行存款”科目。 4．归还长期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进 行明细核算。
事业单位负债的核算
借方
长期借款
贷方
归还长期借款数额
发生长期借款 数
第二篇--第三章--事业单位负债的核算课件
800
贷：应缴预算款
800
③ 将本月全部应缴款3800元，开出“一般缴款书”缴入 国库。
借：应缴预算款
3800
贷：银行存款
3800
第二篇--第三章--事业单位负债的核算
8
（二）应缴财政专户款的管理与核算：
1、预算外资金财政专户会计概述：
（1）预算外资金的概念和范围：
• 预算外资金是指根据国家财政制度和财务制度的 规定，不纳入国家预算，由地方各部门、各企事 业单位自收自支的资金。
第二篇--第三章--事业单位负债的核算
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③ 财政专户会计具有监督部门和单位预算外资金收支 计划执行情况，合理调度预算外资金的职能。监督 部门和单位及时、足额将预算外资金上缴财政专户， 按批准的预算外资金收支计划及时核拨资金；根据 有关预算外资金管理法规和制度规定，参与做好预 算外资金统筹调剂使用工作，提高预算外资金使用 效益。
第二篇--第三章--事业单位负债的核算
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• 在我国，预算外资金的范围主要包括：地方财政支配 的各项附加收入和集中的有关资金；国有企业及主管 部门掌握的各项专用基金；行政事业单位的自收自支 资金；中央和地方主管部门所属不纳入预算的企业收 入；法律法规规定的行政事业性收费、基金和附加收 入等；国务院或省级人民政府及其财政、计划（物价） 部门审批的行政事业性收费；国务院及财政部审批建 立的基金、附加收入；主管部门所属单位集中上缴资 金；用于乡镇政府开支的乡自筹和乡统筹资金；其他 未纳入预算管理的财政性资金。社会保障基金在国家 财政尚未建立社会保障预算制度以前，先按预算外资 金管理制度进行管理，专款专用。
④ 遵守信用。事业单位借入的款项必须按合同的规定 及时偿还利息，不可拖欠、违约。
第十五章 事业单位负债的核算 《政府与非盈利组织会计》PPT课件
贷:应缴税费——应缴企业所得税 36 700
缴纳时：
借:应缴税费——应缴企业所得税 36 700
贷:银行存款
36 700
2. 应缴国库款的核算
【例15-17】某事业单位代行政府职能,取得应缴入国库 的罚款收入500元,并存入银行。
借:银行存款 500 贷:应缴国库款 500
【例15-19】月末,某事业单位将本月取得的应缴国库款 6 220元缴入财政专户。
借:应付账款 13 000 贷:其他收入 13 000
三、应付暂收款项的核算
4.预收账款的核算
【例15-36】某事业单位接受A企业预订某项服务, 预收款项6 000元,存入银行。
借:银行存款 6 000 贷:预收账款 6 000
三、应付暂收款项的核算
【例15-37】接例15-36,单位向A企业提供服务,单位确 认收入,并收取余款24 000元。
本科目应当按照长期应付款的类别以及债权单 位(或个人)进行明细核算。
借:存货 10 000 应缴税费——应缴增值税——进项税额 1 700 贷:银行存款 11 700
【例15-7】某事业单位所购的非自用材料因保管不善发 生毁损,材料的账面余额5 000元,相关增值税850元,转为 待处置资产。
借:待处置资产损溢 5 850 贷:存货 5 000
应缴税费——应缴增值税——进项税额转出 850
• 事业单位的非流动负债包括长期借款、长期应付款 等。事业单位的负债划分与会计科目设置见表15-1。
第一节 短期负债的核算
一、短期借款的核算
为核算事业单位借入的期限在1年内(含1 年)的各种借款,设置“短期借款”(2001)科目。 贷方记短期借款的发生额,借方记短期借款的 发生额,本科目期末贷方余额,反映事业单位尚 未偿还的短期借款本金。
事业单位负债的核算
事业单位负债的核算
• • • • • • 负债的概念 借入款项的核算 其他应付款的内容 应缴预算款的核算 应缴财政专户款的核算 应交税金的核算
事业单位负债的概念
• 负债——是指事业单位承担的能以货币计量，需以事业单 位的资产或者劳务偿还的债务 • 事业单位的负债包括借入款项、应付预收款项和各种应缴 款项• 借入款项——事业单位从财政、上级主管部门、金融机构 或其他单位借入的有偿使用的各种款项 • 账户设置 借入款项 • 账务处理
借入，借：银行存款 贷：借入款项（本金） 支付利息，借：事业支出/经营支出 贷：银行存款 还本付息，借：借入款项 事业支出/经营支出 贷：银行存款
偿还本金 借入本金
尚未偿还
其他应付款的内容
• 应付租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、 个人缴存的住房公积金等
应缴预算款的核算1/2
• 应缴预算款——是指按规定应缴国家预算的收入
- 事业单位代收的纳入预算管理的基金
- 行政性收费收入 - 罚没收入
- 无主财产变价收入
- 其他按预算管理规定应上缴预算的款项 • 应缴预算款——应及时足额上缴财政、不得误入预算外资 金“财政专户”，不得截留、坐支，更不得隐瞒不报或挪 作他用
应缴财政专户款的核算4/4
• 余额上缴，收到预算外资金 借：银行存款 贷：事业收入 • 结算出应上缴的金额 借：事业收入 贷：应缴财政专户款 • 上缴 借：应缴财政专户款 贷：银行存款
应交税金的核算
• 增值税以外的流转税及附加 借：销售税金 贷：应交税金 其他应付款
应缴预算款的核算2/2
• 代收 借：银行存款 贷：应缴预算款 • 上缴 借：应缴预算款 贷：银行存款 无利息使其核算简单
年终应缴预算款账户无余额
• • • • • • 负债的概念 借入款项的核算 其他应付款的内容 应缴预算款的核算 应缴财政专户款的核算 应交税金的核算
事业单位负债的概念
• 负债——是指事业单位承担的能以货币计量，需以事业单 位的资产或者劳务偿还的债务 • 事业单位的负债包括借入款项、应付预收款项和各种应缴 款项• 借入款项——事业单位从财政、上级主管部门、金融机构 或其他单位借入的有偿使用的各种款项 • 账户设置 借入款项 • 账务处理
借入，借：银行存款 贷：借入款项（本金） 支付利息，借：事业支出/经营支出 贷：银行存款 还本付息，借：借入款项 事业支出/经营支出 贷：银行存款
偿还本金 借入本金
尚未偿还
其他应付款的内容
• 应付租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、 个人缴存的住房公积金等
应缴预算款的核算1/2
• 应缴预算款——是指按规定应缴国家预算的收入
- 事业单位代收的纳入预算管理的基金
- 行政性收费收入 - 罚没收入
- 无主财产变价收入
- 其他按预算管理规定应上缴预算的款项 • 应缴预算款——应及时足额上缴财政、不得误入预算外资 金“财政专户”，不得截留、坐支，更不得隐瞒不报或挪 作他用
应缴财政专户款的核算4/4
• 余额上缴，收到预算外资金 借：银行存款 贷：事业收入 • 结算出应上缴的金额 借：事业收入 贷：应缴财政专户款 • 上缴 借：应缴财政专户款 贷：银行存款
应交税金的核算
• 增值税以外的流转税及附加 借：销售税金 贷：应交税金 其他应付款
应缴预算款的核算2/2
• 代收 借：银行存款 贷：应缴预算款 • 上缴 借：应缴预算款 贷：银行存款 无利息使其核算简单
年终应缴预算款账户无余额
第四章 事业单位负债的核算
第四章 事业单位负债的核算
第一节负债的概述 第二节流动负债 第三节非流动负债
第一节负债的概述
一 负债的概念及特点 二 负债的分类
第一节负债的概述
一 负债的概念及特点 （一）负债的概念 负债是指事业单位所承担的能以货币 计量的需要以资产或劳务偿付的债务。 反映的是资产总额中属于债权人的那 部分权益或利益，代表了事业单位对 其债权人所承担的全部经济责任。
借：应缴财政专户款 贷：银行存款
700000 700000
借：零余额账户用款额度 30000 贷：事业收入 30000
两者均属于财政性资金，均要上缴财政部门，均 有两种上缴方式，集中汇缴和直接上缴。 区别在于： 1 资金的性质不同，应缴国库款是纳入预算管 理的财政性资金，应缴财政专户款是纳入财政 专户管理的财政性资金（原称预算外资金）。 2 应缴纳账户不同，应缴国库款需要上缴财政 国库账户，而应缴财政专户款需要上缴财政专 户。 3 返还，应缴国库款上缴国库后不返还，应缴 财政专户款上缴财政专户后通过核拨返还给事 业单位。
事业单位的非流动负债是指流动负债以 外的负债。 包括长期借款、长期应付款等。
（二）按负债的偿付方式分类 货币性负债和非货币性负债
事业单位负债类会计科目
序号 科目编号
科目名称
短期借款 应缴税费 应缴国库款 应缴财政专户款 应付职工薪酬 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 长期借款 长期应付款
借：其他支出—税费支出 待处置资产损溢—处置净收入 贷：应缴税费—应缴城建税 —应缴教育费附加
100 500 420 180
固定资产应负担的城建税及教育费附加5000* （7%+3%）=500
第一节负债的概述 第二节流动负债 第三节非流动负债
第一节负债的概述
一 负债的概念及特点 二 负债的分类
第一节负债的概述
一 负债的概念及特点 （一）负债的概念 负债是指事业单位所承担的能以货币 计量的需要以资产或劳务偿付的债务。 反映的是资产总额中属于债权人的那 部分权益或利益，代表了事业单位对 其债权人所承担的全部经济责任。
借：应缴财政专户款 贷：银行存款
700000 700000
借：零余额账户用款额度 30000 贷：事业收入 30000
两者均属于财政性资金，均要上缴财政部门，均 有两种上缴方式，集中汇缴和直接上缴。 区别在于： 1 资金的性质不同，应缴国库款是纳入预算管 理的财政性资金，应缴财政专户款是纳入财政 专户管理的财政性资金（原称预算外资金）。 2 应缴纳账户不同，应缴国库款需要上缴财政 国库账户，而应缴财政专户款需要上缴财政专 户。 3 返还，应缴国库款上缴国库后不返还，应缴 财政专户款上缴财政专户后通过核拨返还给事 业单位。
事业单位的非流动负债是指流动负债以 外的负债。 包括长期借款、长期应付款等。
（二）按负债的偿付方式分类 货币性负债和非货币性负债
事业单位负债类会计科目
序号 科目编号
科目名称
短期借款 应缴税费 应缴国库款 应缴财政专户款 应付职工薪酬 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 长期借款 长期应付款
借：其他支出—税费支出 待处置资产损溢—处置净收入 贷：应缴税费—应缴城建税 —应缴教育费附加
100 500 420 180
固定资产应负担的城建税及教育费附加5000* （7%+3%）=500
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（3）带息票据到期承兑支付款项时： 应付利息=票据面值×票据的年利率i×年时间t
借：应付票据------××× （票据面值） 事业支出―利息支出（非成本核算单位） 或 经营支出－利息支出（成本核算单位） 贷：银行存款 （按实际支付的金额）
（4）支付银行承兑汇票的手续费时： 借：事业支出―利息支出（非成本核算单位） 或 经营支出－利息支出（成本核算单位） 贷：银行存款/现金
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（5）事业单位持有的应付商业承兑汇票到期而事业单位 无力支付票款，应在票据到期并未签发新的票据时： 借：应付票据------×××（票据面值） 贷：应付账款---××× （6）采用银行承兑汇票方式下，若对方（收款方）已将 应收票据向银行贴现，在付款期到时，如无力付款， 由银行代为扣款或作为逾期借款处理： 借：应付票据――××× 贷：银行存款 或 借入款项――×××
（三） “应付票据---×××” 账户的核算：
1、核算内容： 本账户总括地核算和监督事业单位因购买材料、商品 或接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票情况。 按票据的种类和收款人姓名或单位设置明细科目。
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2、账户结构： 应付票据---××（负债类） 票据到期承兑 已经实际支付数 （－） 本期发生额：xx 期初余额：xx 开据出应付商业汇票的面值 （+） 本期发生额：xx 期末余额：xx
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例2：
某事业单位2019年1月1日从银行借入1年的借款 40000元用于经营业务活动，年利率为12%，每季末
计息一次，最后还本，已通过银行收讫。根据上述经
事业单位负债的含义与核算
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单位计算出应发放工资（离退休费）、地方 （部门）津贴补贴、其他个人收入时 借：支出类科目 贷：应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入
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单位发放工资（离退休费）、地方（部门） 津贴补贴、其他个人收入时
借：应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入
贷：其他应付款——预提利息 银行存款
——到期还本付息 借：借入款项（本金）
事业支出（或经营支出）（当期支付） 其他应付款——预提利息 贷：银行存款
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含义：负债性质的往来 常见核算内容列举 管理要求
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应付的租金 保证金（押金） 代办费（书费） 代扣代交款（税、费等）
不常用科目
——含义：从财政、上级及金融机构借入 的有偿使用的资金
——核算内容：本科目只核算借入款项的 本金
——利息的处理：利息按照借入款项的用 途列入事业支出或经营支出
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——借入款项时 借：银行存款
贷：借入款项——某单位 ——平时计算或支付利息时 借：事业支出（或经营支出）
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什么是应缴预算款 应缴预算款的内容 应缴预算款的管理 应缴预算款的核算
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——收到应缴预算款时 借：现金、银行存款
贷：应缴预算款 ——上交上级或国库时 借：应缴预算款
贷：现金、银行存款
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什么是应缴财政专户款 什么是财政专户 什么是预算外资金 什么是持证凭票收费 什么是收支两条线管理 三种上交专户形式的核算
单位计算出应发放工资（离退休费）、地方 （部门）津贴补贴、其他个人收入时 借：支出类科目 贷：应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入
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单位发放工资（离退休费）、地方（部门） 津贴补贴、其他个人收入时
借：应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入
贷：其他应付款——预提利息 银行存款
——到期还本付息 借：借入款项（本金）
事业支出（或经营支出）（当期支付） 其他应付款——预提利息 贷：银行存款
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含义：负债性质的往来 常见核算内容列举 管理要求
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应付的租金 保证金（押金） 代办费（书费） 代扣代交款（税、费等）
不常用科目
——含义：从财政、上级及金融机构借入 的有偿使用的资金
——核算内容：本科目只核算借入款项的 本金
——利息的处理：利息按照借入款项的用 途列入事业支出或经营支出
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——借入款项时 借：银行存款
贷：借入款项——某单位 ——平时计算或支付利息时 借：事业支出（或经营支出）
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什么是应缴预算款 应缴预算款的内容 应缴预算款的管理 应缴预算款的核算
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——收到应缴预算款时 借：现金、银行存款
贷：应缴预算款 ——上交上级或国库时 借：应缴预算款
贷：现金、银行存款
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什么是应缴财政专户款 什么是财政专户 什么是预算外资金 什么是持证凭票收费 什么是收支两条线管理 三种上交专户形式的核算
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或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付账款、预收账 款、其他应付款、各种应缴款项等。
• 其特点为： • （1）有明确的价值； • （2）有明确的偿还期； • （3）有明确的债务人。 • （二）负债的计价原则 • 1.各种负债应当按实际发生数额记账。 • 2.负债要紧已经发生而数额需要预计确定的，应当
合理估计，待实际数额确定后，再进行调整。
• 无论是有息票据，还是无息票据，“应付票据” 科目只反映其面值。
２、账户设置
借
应付票据
贷
从银行支付 商业汇票款
发生债务开出承兑 商业汇票
期末余额：尚未 支付的承兑商业 汇票款
• ３、账务处理
• （1）事业单位发生商品购销活动中，采用商业汇票结算 开出商业承兑或银行承兑汇票时：
• 借：材料
• 贷：应付票据
•
事业支出/经营支出
• 贷：银行存款
• （4）到期归还借款本金时：
• 借：借入款项
• 贷：银行存款
• 账务处理举例：
• [例1] 某事业单位向上级主管部门申请借入有偿 使用借款获准 100 000 元，并存入银行。
• 借：银行存款
100 000
• 贷：借入款项 —— 上级主管部门 100 000
• [例 2] 某事业单位从财政部门借入有偿使用借款 500 000 元存入银行。
2 、账户设置
借
借入款项
贷
借入款项的归还或 者减少（本金）
有偿借入款的发生或增加 （本金）
期末余额：尚未偿还的 借入款项（本金）
• 3 、账务处理
• （1）取得借款时：
• 借：银行存款
• 贷：借入款项
• （2）月末计提利息时：
•
借：事业支出/经营支出
贷：预提费用
• （3）每季度末支付利息时：
• 借：预提费用
• （二）负债类
• 12
201
• 13
202
• 14
203
• 15
204
• 16
207
• 17
208
• 18
209
• 19
210
借入款项 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 应缴预算款 应缴财政专户款 应交税金
• 一、负债概述 • （一）负债的定义及特点 • 是指事业单位所承担的、能以货币计量、需要以资产
• （二）应付票据的核算
• １、会计科目
• 设置“应付票据”科目，核算事业单位在 商品购销业务中所开出商业汇票的开出、支付 等情况。
• 该科目贷方反映事业单位因购销活动采用商业 汇票结算方式而开出的应付票据额；借方反映 到期偿还或转入“应付账款”科目的应付票据 额；余额在贷方，表示事业单位开出的尚未到 期的商业票据额。
500 000
•
——A 银行
200 000
• 贷：银行存款
800 000
• 三、应付票据的核算
• （一）应付票据的概念
• 应付票据是由事业单位对外发生债务时所 开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇 票和商业承兑汇票。应付票据分带息和不 带息两种。
• 各单位应设置“应付票据备查簿”，详细 登记每一应付票据的种类、号数、签发日 期、到期日、票面金额、收款人姓名或单 位名称以及付款日期和金额等详细资料。 应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔 注销。
• 贷：银行存款
200 000
• 假设该票据到期时，事业单位暂无款支付，与对方协商后，同意 在近期付款，将其转入“应付账款”科目
• 借：应付票据 200 000
• 贷：应付账款
200 000
• 假设该票据为有息票据，年利率为 6 ％，到期支付本金和利息。
• 利息 =200 000×6 ％×6/12=6 000 元
• 借：事业支出 2 000
•
经营支出 5 000
• 贷：银行存款 7 000
• [例 5 ]某事业单位到期归还向上级主管部门借入款项
的本金 100 000 元，向财政借入款项 500 000 元，向 A 银行借入款项 200 000 元。
• 借：借入款项 —— 上级主管部门 100 000
•
—— 财政部门
• ４、举例：
• [例1] 某事业单位 ( 非成本核算单位 ) 采用商业承兑汇票购入一 批材料，获得一般发票，其含税货款 200 000 元，票据期限 6 个月。
• 借：材料
200 000
• 贷：应付票据 200 000
• 假设该票据为不带息票据，到期以银行存款支付票款。
• 借：应付票据 200 000
• 二、借入款项的核算 • （一）借入款项的概念 • 是指事业单位从财政部门，上级主管部门，金融
机构及其他单位借人的有偿使用的各种款项。内容主 要包括：
• (1) 从财政部门借入的利息较低的事业周转金； • (2) 从金融机构，信用社借人的款项； • (3) 根据协议、合同向外单位借人的款项。 • （二）借入款项的管理 • 1. 借入款项发生前，必须有书面报告，说明借款的
• （2）事业单位采用银行承兑汇票，还需支付银行承兑汇 票手续费，支付手续费时：
• 借：经费支出（有关支出或费用科目）
• 贷：银行存款
• （3）事业单位收到银行支付本息通知时，
• 借：应付票据（按本金）
•
经营支出（按应付利息记相关支出或费用科目）
• 贷：银行存款（按应付本金和利息）
• （4）事业单位到期无款支付商业承兑汇票时： • 借：应付票据 • 贷：应付账款 • （5）事业单位到期无款支付银行承兑汇票时； • 借：应付票据 • 贷：借入款项
渠道、额度、期限、利率和担保方式，经批准后办理 借款手续。
• 2、事业单位对借入款项应加强管理，实行资金的有 偿使用。
• 3. 借入款合同或协议到期，应及时反• 1、 会计科目： “借入款项” • 核算和监督事业单位各项借入资金的增减
变动及其结存情况，该科目应按债权人设置明 细科目进行明细分类核算。
• 借：银行存款
500 000
• 贷：借入款项 —— 财政部门 500 000
• [例3] 某事业单位从 A 银行借人款项 200 000 元。
• 借：银行存款
200 000
• 贷：借入款 ——A 银行 200 000
• [例4] 某事业单位按规定计算并支付事业借入款的利息 费用 2 000 元，经营借入款的利息支出 5000 元。
• 借：应付票据
200 000
•
事业支出 ／经营支出
6 000
• 贷：银行存款
206 000
• [例2] 某实行内部成本核算的事业单位采用银行承兑汇票向 w 公司购入材料一批，取得专用发票上注明；货款 200 000 元， 增值税 34 000 元，支付手续费 1 000 元，票据期限 3 个月。
• 其特点为： • （1）有明确的价值； • （2）有明确的偿还期； • （3）有明确的债务人。 • （二）负债的计价原则 • 1.各种负债应当按实际发生数额记账。 • 2.负债要紧已经发生而数额需要预计确定的，应当
合理估计，待实际数额确定后，再进行调整。
• 无论是有息票据，还是无息票据，“应付票据” 科目只反映其面值。
２、账户设置
借
应付票据
贷
从银行支付 商业汇票款
发生债务开出承兑 商业汇票
期末余额：尚未 支付的承兑商业 汇票款
• ３、账务处理
• （1）事业单位发生商品购销活动中，采用商业汇票结算 开出商业承兑或银行承兑汇票时：
• 借：材料
• 贷：应付票据
•
事业支出/经营支出
• 贷：银行存款
• （4）到期归还借款本金时：
• 借：借入款项
• 贷：银行存款
• 账务处理举例：
• [例1] 某事业单位向上级主管部门申请借入有偿 使用借款获准 100 000 元，并存入银行。
• 借：银行存款
100 000
• 贷：借入款项 —— 上级主管部门 100 000
• [例 2] 某事业单位从财政部门借入有偿使用借款 500 000 元存入银行。
2 、账户设置
借
借入款项
贷
借入款项的归还或 者减少（本金）
有偿借入款的发生或增加 （本金）
期末余额：尚未偿还的 借入款项（本金）
• 3 、账务处理
• （1）取得借款时：
• 借：银行存款
• 贷：借入款项
• （2）月末计提利息时：
•
借：事业支出/经营支出
贷：预提费用
• （3）每季度末支付利息时：
• 借：预提费用
• （二）负债类
• 12
201
• 13
202
• 14
203
• 15
204
• 16
207
• 17
208
• 18
209
• 19
210
借入款项 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 应缴预算款 应缴财政专户款 应交税金
• 一、负债概述 • （一）负债的定义及特点 • 是指事业单位所承担的、能以货币计量、需要以资产
• （二）应付票据的核算
• １、会计科目
• 设置“应付票据”科目，核算事业单位在 商品购销业务中所开出商业汇票的开出、支付 等情况。
• 该科目贷方反映事业单位因购销活动采用商业 汇票结算方式而开出的应付票据额；借方反映 到期偿还或转入“应付账款”科目的应付票据 额；余额在贷方，表示事业单位开出的尚未到 期的商业票据额。
500 000
•
——A 银行
200 000
• 贷：银行存款
800 000
• 三、应付票据的核算
• （一）应付票据的概念
• 应付票据是由事业单位对外发生债务时所 开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇 票和商业承兑汇票。应付票据分带息和不 带息两种。
• 各单位应设置“应付票据备查簿”，详细 登记每一应付票据的种类、号数、签发日 期、到期日、票面金额、收款人姓名或单 位名称以及付款日期和金额等详细资料。 应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔 注销。
• 贷：银行存款
200 000
• 假设该票据到期时，事业单位暂无款支付，与对方协商后，同意 在近期付款，将其转入“应付账款”科目
• 借：应付票据 200 000
• 贷：应付账款
200 000
• 假设该票据为有息票据，年利率为 6 ％，到期支付本金和利息。
• 利息 =200 000×6 ％×6/12=6 000 元
• 借：事业支出 2 000
•
经营支出 5 000
• 贷：银行存款 7 000
• [例 5 ]某事业单位到期归还向上级主管部门借入款项
的本金 100 000 元，向财政借入款项 500 000 元，向 A 银行借入款项 200 000 元。
• 借：借入款项 —— 上级主管部门 100 000
•
—— 财政部门
• ４、举例：
• [例1] 某事业单位 ( 非成本核算单位 ) 采用商业承兑汇票购入一 批材料，获得一般发票，其含税货款 200 000 元，票据期限 6 个月。
• 借：材料
200 000
• 贷：应付票据 200 000
• 假设该票据为不带息票据，到期以银行存款支付票款。
• 借：应付票据 200 000
• 二、借入款项的核算 • （一）借入款项的概念 • 是指事业单位从财政部门，上级主管部门，金融
机构及其他单位借人的有偿使用的各种款项。内容主 要包括：
• (1) 从财政部门借入的利息较低的事业周转金； • (2) 从金融机构，信用社借人的款项； • (3) 根据协议、合同向外单位借人的款项。 • （二）借入款项的管理 • 1. 借入款项发生前，必须有书面报告，说明借款的
• （2）事业单位采用银行承兑汇票，还需支付银行承兑汇 票手续费，支付手续费时：
• 借：经费支出（有关支出或费用科目）
• 贷：银行存款
• （3）事业单位收到银行支付本息通知时，
• 借：应付票据（按本金）
•
经营支出（按应付利息记相关支出或费用科目）
• 贷：银行存款（按应付本金和利息）
• （4）事业单位到期无款支付商业承兑汇票时： • 借：应付票据 • 贷：应付账款 • （5）事业单位到期无款支付银行承兑汇票时； • 借：应付票据 • 贷：借入款项
渠道、额度、期限、利率和担保方式，经批准后办理 借款手续。
• 2、事业单位对借入款项应加强管理，实行资金的有 偿使用。
• 3. 借入款合同或协议到期，应及时反• 1、 会计科目： “借入款项” • 核算和监督事业单位各项借入资金的增减
变动及其结存情况，该科目应按债权人设置明 细科目进行明细分类核算。
• 借：银行存款
500 000
• 贷：借入款项 —— 财政部门 500 000
• [例3] 某事业单位从 A 银行借人款项 200 000 元。
• 借：银行存款
200 000
• 贷：借入款 ——A 银行 200 000
• [例4] 某事业单位按规定计算并支付事业借入款的利息 费用 2 000 元，经营借入款的利息支出 5000 元。
• 借：应付票据
200 000
•
事业支出 ／经营支出
6 000
• 贷：银行存款
206 000
• [例2] 某实行内部成本核算的事业单位采用银行承兑汇票向 w 公司购入材料一批，取得专用发票上注明；货款 200 000 元， 增值税 34 000 元，支付手续费 1 000 元，票据期限 3 个月。