第10章 商品劳务课

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10.3.2纳税主体确定
一般情况下，商品劳务税的纳税人就是销售应 税商品和劳务的单位或个人。 特殊情况下，即使没有发生销售行为和取得销 售收入，也有可能发生纳税义务，成为纳税人。
10.3.3课税环节选择
1.单一环节课税 单一环节课税是指在商品的生产、进口、批发、 零售等诸多环节中选择一个环节课税。 2. 多环节课税 多环节课税是指在商品的生产、批发、零售等 各个流转环节征税。
10.4.2商品劳务课税主要税种的发展趋势
从商品劳务课税主要税种的发展趋势看，一般商品劳 务税在税收总收入中所占的比重呈上升趋势，这其中主要 是增值税发展的贡献。
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10.4.3从制度要素看商品劳务课税的发展趋势
从商品劳务课税制度的各个基本要素来看， 商品劳务课税的发展趋势呈现出以下特点： 1.随着经济的发展和市场的扩大，商品劳务课 税的范围和规模也将不断扩大。 2.增值税与消费税相互配合的征收方式将是今 后各国国内商品劳务课税的主要模式。 3.在征税环节上，增值税的多环节课征和消费 税的单环节课征共存。 4.在税基的选择上，从价税的课征形式和税不 课及资本的原则将得到进一步贯彻。 5.在税率制度上，税率形式以比例税率为主， 税率水平是基本税率和差别税率相结合。
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10.2.2我国商品劳务税各税种之间的相互关系
现行商品劳务税制的四个税种，增值税、营业 税、消费税和关税，在功能作用上相互配合和协 调，共同构成商品劳务税制体系。 现行增值税主要是在工业生产和商品流通领域 征收，营业税主要是对交通运输、金融保险、建 筑安装、文化体育、娱乐业、服务业、转让无形 资产和销售不动产等产业征收，这两个税种都是 普遍征收，都属于一般商品劳务课税性质，二者 在征收范围上并行征收，互不交叉，主要发挥广 泛组织财政收入和对社会经济普遍调节的作用。
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2.消费税 消费税是以消费品(或消费行为)的流转 额作为征税对象的一种税，属于特种商品 劳务税，是商品课税的一个重要类型。 3.营业税 营业税，也称销售税，是以商品的销售 收入额或劳务的营业收入额作为征税对象 的一种税，是一般商品劳务课税的传统形 式。
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4.关税 关税是由海关代表国家对进出国境或关 境的货物或物品征收的一种商品税。
10.1.2商品劳务课税的特征
1.商品劳务课税与商品劳务的交易活动密切 相关。 2. 商品劳务课税的税基广泛，税源可靠，税 收负担普遍、中性。
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3. 商品劳务课税在负担上具有累退性。 4. 商品劳务课税是一种间接税，课税隐蔽， 课税阻力小。 5. 商品劳务课税计征简便，易于征管，征纳 税的计税基数和税制类型 增值税的课税对象是商品销售额或经营劳务的 收入额进行法定扣除后的增值额。增值税制可分 为消费型增值税、 收入型增值税和生产型增值税三种类型。 （4）增值税的计税方法 增值税的计税方法有直接计算法和间接计算法。 （5）增值税的税率 出于税收负担政策的考虑，多数国家增值税采 用了档次不多但有差别的税率。
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10.3.4计税依据选择
1.从价计征
从价计征是以商品或劳务的销售收入额 为依据计算税额。 2.从量计征 从量计征是以商品的数量、重量、容积、 长度等为依据计算税额。
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10.3.5税率选择
税率的选择主要包括税率形式、税率结构和税率水平 的选择。 从税率形式来看，商品劳务税一般采用比例税率和定 额税率两种形式。 从税率结构来看，商品劳务税的税率有单一税率和差 别税率。 从税率水平来看，商品劳务税税率的高低因税种的性 质和特点的不同而有不同的选择。 此外，在设计商品劳务税的税率水平时，还需要考虑 以下几方面因素： 第一，兼顾需要与可能。
第10章 商品劳务课税
10.1商品劳务课税的经济意义与特征 10.2我国商品劳务税布局 10.3商品劳务税税制要素设计 10.4商品劳务课税的发展趋势
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10.1商品劳务课税的经济意义与特征
10.1.1商品劳务课税的经济意义
商品劳务课税是指以销售商品或提供劳务而 取得的销售收入额或营业收入额为征税对象的一 类税。也称销售税。
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消费税是和增值税交叉征收的，是在普遍征 收增值税的基础上有选择地对某些特殊消 费品再征收的一种税，属于特种商品课税 性质。 关税是在商品进出口环节课征的流转税， 是我国商品劳务课税的重要组成部分。
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10.3商品劳务税税制要素设计
10.3.1课税范围选择
国内商品劳务税在课税范围的选择上主要有 两种类型。 一种是一般销售税（或称普通销售税），即 不区分商品和劳务的性质，对所有的商品和劳务 的交易都征收的税。 另一种是特种销售税，即区分商品和劳务的 不同性质，根据国家一定时期的产业政策和消费 政策，有选择地对某些商品和劳务征收的税。
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10.2我国商品劳务税布局
10.2.1我国商品劳务税布局
1.增值税 （1）增值税的概念 增值税是以商品劳务交易活动中的新增价值额 作为征税对象的一种税。它是由传统的一般销售 税演化而来的一种新型的商品劳务课税形式。 （2）增值税的征收范围 从理论上讲，增值税的征收范围应该包括国民 经济的各个行业以及所有的商品和劳务.
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第二，兼顾效率和公平。 第三，征税范围的大小和税基的宽窄。 第四，纳税人的盈利水平。 第五，税制结构。
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10.4商品劳务课税的发展趋势
10.4.1商品劳务课税在税制结构中地位的变化趋势
20世纪80年代中期以来，以降低所得税税率为核心内 容的税制改革在世界范围展开，各国特别是一些以所得税 为主体的发达国家在削减所得税的同时，为了弥补因此而 减少的财政收入，对于商品劳务课税重新重视起来。