第9章 内部控制及其测试习题+案例

第9 章内部控制及其测试
习题参考答案
1．内部控制的概念是如何发展起来的？经历了哪些阶段？
【答】现代意义上的内部控制是在长期的经营实践过程中，随着企业对内加强经营管理和对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统，其中凝聚着世界上古往今来的管理思想和实践经验。

纵观西方内部控制理论产生与发展的漫长演进历程，可以将其划分为以下几个阶段：（1）“内部牵制”阶段；（2）“内部控制制度”阶段；（3）“内部控制结构”阶段；（4）“内部控制——整体框架”阶段；（5）“企业风险管理框架”阶段。

2．现代内部控制的主要内容有哪些？
【答】现代内部控制理论认为，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。

建立健全内部控制，旨在实现五大目标，即：（1）促进遵循国家法律法规；（2）促进维护资产安全；（3）促进提高信息报告质量；（4）促进提高经营效率和效果；（5）促进实现发展战略需要遵循。

需要遵循五大原则，即：（1）全面性原则；（2）主要性原则；（3）制衡性原则；（4）适应性原则；（5）成本效益原则。

应当考虑五大要素，即：（1）控制环境；（2）风险评估；（3）控制活动；（4）信息与沟通；（5）监督。

3.审计师通常通过哪些方法来了解内部控制？
【答】审计师了解被审计单位内部控制的途径主要有以下几个方面：
（1）查阅相关内部控制文件，了解内部控制；
（2）利用以往的审计经验，了解内部控制；
（3）通过观察和询问，了解内部控制；
（4）通过穿行测试，了解内部控制。

4．简述问卷调查法、文字说明法、流程图法各有哪些优点和缺点？适用范
围如何？
【答】问卷调查法：适用于检查了解内部控制系统中各项具体的控制点和控制措施。

优点：一是简便易行，审计师容易上手操作；二是能对所调查问题给与明确答复，有利于对内部控制作进一步分析评价；三是由于调查范围明确，调查内容可同时由若干人分头进行，有利于节约审计时间，提高审计效率；四是调查表中“否”栏集中反映了内部控制存在的问题，能引起审计师的高度重视。

缺点：调查内容只限于明确的调查事项，不易了解其他方面的有关信息，从而难以提供一个完整的、系统的、全面的分析评价；调查事项如果设计不当，所填答案就不能正确反映内部控制的健全情况；格式固定的调查表缺乏弹性而难以适用于不同行业的被审计单位或特殊情况；审计师如果机械地照表提问，往往会使被调查人员漫不经心，使调查流于形式。

文字说明法：它通常用于记录控制环境、一般控制和实物控制等方面的情况，几乎适用于任何类型、任何规模的单位，特别适用于内部控制不很健全或业务简单的中小企业。

优点：简便易行，比较灵活，可对被审计单位内部控制的各个环节做出比较深入和具体的描述，不受任何限制。

缺点：有时很难用简明易懂的语言来详细说明各个细节，从而可能使文字叙述显得比较冗长，也有可能遗漏内部控制设计中的重要环节，而且缺乏形象感和层次感，不便于资料整理和对比分析。

流程图法：适用于审计业务量不大、组织结构简单或控制环节较少的单位。

优点：它是从整体的角度，以简明的图式描绘被审计单位的内部控制系统，能直观体现内部控制系统中的薄弱环节，便于审计师对内部控制系统进行理解与
评价。

缺点：绘制流程图须具备较娴熟的技术和花费较多的时间，绘制难度较大；加之不同审计机构使用的流程图符号不同，可能引起理解混乱；再者，当被审计单位业务量大、组织结构复杂或控制环节较多时，流程图就会过于复杂。

5．为什么要对内部控制进行测试？如何对内部控制进行设计测试和执行测试？
【答】对被审计单位内部控制设计与执行情况的了解与测试，目的有二：一是确定被审计单位内部控制设计的合理性和是否得到执行，进而帮助被审计单位健全和完善内部控制；二是在评估被审计单位重大错报风险的基础上，确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以合理分配审计资源，提高审计效率。

对内部控制进行设计测试和执行测试：
(1)控制本身的设计是否合理？如果识别的控制设计合理，该控制在重要业务流程中单独或连同其他控制能否有效地实现特定控制目标。

(2)控制是否得到执行？如果设计合理的控制没有得到执行，该控制也不会发挥应有的作用。

因此，审计师需要获取审计证据，评价这类控制是否确实存在，且正在被使用。

6. 针对不同的内部控制评价结果，审计师应如何设计审计策略？
【答】如果认为被审计单位控制设计合理并得到执行，能够有效防止或发现并纠正重大错报，那么，审计师通常可以信赖这些控制，减少拟实施的实质性程序。

有时，审计师也可能认为控制是无效的，包括控制本身设计不合理，不能实现控制目标，或者尽管控制设计合理，但没有得到执行。

在这种情况下，审计师不需要测试控制运行的有效性，而直接实施实质性程序。

案例分析
1．[资料]东方贸易公司请你就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担下列工作：
（1）记录并保管总账；
（2）记录并保管应付账款明细账；
（3）记录并保管应收账款明细账；
（4）记录货币资金日记账；
（5）保管、填写支票；
（6）发出销货退回及折让的贷项通知单；
（7）调节银行存款日记账与银行存款对账单；
（8）保管并送存现金收入。

上述工作中，除第 6 和第 7 两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。

[要求]假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的
工作。

请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才能达到
内部控制制度的要求。

【答】第一个人负责以下工作：（1）记录并保管总账；（6）发出销货退
回及折让的贷项通知单；（7）调节银行存款日记账与银行存款对账单。

第二个人负责以下工作：（2）记录并保管应付账款明细账；（3）记录并保管应收账
款明细账。

第三个人负责以下工作：（4）记录货币资金日记账；（5）保管、
填写支票；（8）保管并送存现金收入。

2．[资料]大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票，收款工作，每日各场次所出售的戏票，电影票均事先连续编号。

顾客一手交钱，出纳员一手交票。

顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院，收票员将入场券撕成两半，正券交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中。

[要求]（1）请问本例中大中华剧院在现金收入方面采取了哪些内部控制措施？
（2）假设售票员或收票员打算窃取现金收入，他们可能会采取哪些行动？
（3）对窃取现金的舞弊行为，采取何种措施可以及时发现？
（4）你有什么建议可使其现金内部控制达到更佳的效果？
【答】（1）本例中大中华剧院在现金收入方面采取了以下内部控制措施：
入场券事先连续编号；售票与收票工作交由不同的人执行；入场时售票员将正。