公允价值计量对金融行业的影响_基于2007_2008年财务报表数据和案例的分析
新会计准则下公允价值对金融工具计量的影响
新会计准则下公允价值对金融工具计量的影响新会计准则下公允价值对金融工具计量的影响2012-05-22 11:22:27 字体：大中小打印收藏摘要：摘要：财政部于2006年2月15日颁布了新会计准则，并规定自2007年1月1日起在上市公司中首先执行，鼓励其他企业执行。
文章介绍了新准则下采用公允价值计量金融工具的相关问题。
关键词：关键词：新会计准则；金融工具；公允价值财政部于2006年2月15日颁布了新会计准则，并规定自2007年1月1日起在上市公司中首先执行，鼓励其他企业执行。
新会计准则关于金融工具的准则有四个，即《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号———套期保值》、《企业会计准则第37号一金融工具列报》。
这些准则借鉴了国际会计准则———金融工具:披露和列报及第39号———金融工具:确认和计量。
四个具体准则相互关联，逻辑一致，在全面引入公允价值的基础上形成一个有机体，标志着我国金融会计准则体系的建设迈出了重要一步，同时也引领了我国银行业在金融工具会计处理上率先与国际会计准则接轨，有利于境外上市企业的国际协调，提高金融信息可比性和透明度。
新的会计确认和计量方法将使商业银行进行追溯调整，并影响到银行资产负债规模、净利润、净资产、资本充足率等关键指标。
考虑到会计国际趋同的要求，我国新会计准则明确地将公允价值作为会计计量属性之一，在38个新具体会计准则中有17个不同程度地运用了公允价值。
下面就公允价值法对金融工具确认和计量等的影响作详细阐述。
一、公允价值成为金融工具的重要计量方式金融工具是形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同，它包括基础金融工具和衍生金融工具。
金融资产又分为四类：（1）交易性金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
对于我国金融工具会计计量来说，在新准则颁布实施之前，无论是在初始计量还是后续计量方面都没有达到公允价值计量的要求。
试论公允价值对金融工具会计计量的影响
147 MONEY CHINA / 2020年9月上财经界善企业其他管理工作，需要进一步拓宽财务管理范围。
结合企业面临的大环境，优化内部财务资源的配置，展开多元化投资。
除了企业日常的财务管理之外，还需强化资本、金融、保险多个领域的管理工作，结合企业实际发展需求，以及各项管理需求，设立专项部门，有效管理财务风险问题，保证管理过程专业性。
管理机构方面，也要结合环境变化，优化以往组织结构，结合全新管理要求，不断完善各项财务工作，应对管理挑战。
在财务管理实践当中，需要发挥财务管理事前调查和事中监督等作用，同时，还应及时进行事后总结，通过将财务管理范围扩大，充分发挥作用，优化企业管理。
(四)建立预警管控风险建立预警机制，合理管控风险。
企业在发展过程中，随着业务量的增加，经营业绩和管理之间联系紧密。
为实现企业良性发展，需要打造财务管理以及企业管理资源共享模式，充分分析企业运作过程的市场风险，建立预警机制，以财务共享，整合财务资源，降低管理过程各项成本支出。
例如：利用共享制度，企业可对其下属子公司展开监控与管理，并对其财务指标及时分析，结合发展需求，制定管理计划，提升企业总体管理水平。
与此同时，财务共享还能通过企业金融机构之间的合作，优化投资，保证资金使用安全。
在共享平台下，企业内部财务人员能够相互监督，完善绩效管理，节约企业经营成本。
对于表现优异的员工及时奖励，通过激励制度，激发人员工作热情，参与财务管理。
由于企业经营面临的市场环境随时变化，财务共享还可能增加安全隐患，因此共享模式构建环节还需建立风险预警研判机制，对于企业面临的财务风险精准识别，提前防控。
三、结束语总之，企业面临全新的发展机遇，需要将财务管理放在企业管理核心位置，不断完善预算管理，拓宽财务管理范围，建立财务共享机制，管控风险，为企业营造优良的发展环境。
[1]郭佳.当前形势下发挥财务管控在企业管理中的作用探析[J].财富时代,2020(02):67.[2]许颖.如何有效发挥财务会计在企业经济管理中的作用[J].营销界,2019(51):252-253.最近几年，伴随着更多的金融工具出现在人们的视野当中，针对其会计计量模式的研究工作也越来越多，其目的就是为了寻找到一种最适合金融工具的计量方式。
公允价值计量对企业价值影响研究
公允价值计量对企业价值影响研究公允价值作为当前一种重要的会计计量属性,与其他计量属性相比,在有效提高会计信息相关性,客观及时反映企业资产与负债价值的市场波动情况等方面具有不可比拟的优势。
但2008年全球性金融危机的蔓延,引发了国内外学术界有关公允价值应用合理性的广泛争议,特别是关于公允价值计量如何影响企业价值的问题,国内外学者从不同角度进行了研究。
我国于2006年全面引入公允价值计量属性,至今已有十余年的时间,公允价值计量从起步逐步走向成熟。
本文选取托宾Q值作为企业价值的衡量指标,选取2007至2016年我国上市金融企业的财务数据对公允价值计量与企业价值间的关系进行研究。
本文首先运用文献分析法从公允价值的价值相关性和可靠性研究,企业价值内涵研究以及公允价值计量对企业价值影响的研究三个角度对相关的研究文献进行梳理、分析和总结。
通过对公允价值计量属性在上市金融企业的应用现状及对上市金融企业价值的影响进行理论分析,从而为进一步的实证分析奠定坚实的理论基础。
随后针对我国上市金融企业应用公允价值计量的实际情况,运用了比较分析法进行了定性与定量的剖析;为了进一步研究公允价值计量与上市金融企业价值之间的关系,通过建立多元线性回归分析模型,比较了历史成本与公允价值两种计量属性对企业价值的影响程度及银行业、证券业、保险业不同金融企业应用公允价值计量是否与企业价值之间存在相关关系及相关程度。
最终,形成本文的研究结论,并根据公允价值计量在我国上市金融企业中应用的实际情况,提出个人的一些政策建议。
本文通过理论剖析和相关数据研究认为:公允价值计量在一定程度上提高了会计信息的相关性,从而可以对处于不断变化市场中的企业的价值进行及时反映。
公允价值变动损益和可供出售金融资产公允价值变动均与企业价值正相关,但可以看出公允价值变动损益与企业价值的相关性弱于可供出售金融资产公允价值变动与企业价值的相关性。
公允价值计量对不同行业上市金融企业价值具有不同相关性。
公允价值对金融工具确认和计量的影响
股票投资 、 债券投资等金融 资产 ， 企业应按 照可供 出售金融资 产类别或品种进行明细核算 。期末借方余额 ， 映企业可供 出 反
举例如下（ 易性金融负债 ” “ 交 参照下面会计账务处理做反
向 分 录） ：
号—
金融资产转移 》《 、企业会计准则第 ２ 号——套期保值》 ４ 、
金融工具 ： 披露和列报及第３号— ９ 金融工具 ： 确
《 企业会计准则第３号一金融工具列报》 ７ 。这些准则借鉴 了国际 会计准则—
Ａ、 甲企业购买 一项短期证券 投资 ， 购买 日公允价 值为２ ０ 万元 ，发 生交易费 用 １ 万元 ：借 ：交易性 金融资产——成本
值变 动 损 益 ” 。
整 了投资 的分类方式 ， 调整后 的投 资分为 ： 易性金 融资产 、 交 持有至到期投 资 、 款和应收款项 、 贷 可供 出售 金融资产 ， 中 其 交易性金融资产类似 于原先的短期证券投资 。企业初 始确认 金融资产或金 融负债 时 ， 当按 照公允价值进行 计量 ， 末按 应 期 照公允价 值对金融 资产 进行 后续计量 ，公允价值 的变动计入 当期损益 。新准则还规定衍生金融 工具一律 以公允价值计量 ， 并从 表外 移到表 内进行 反映 ，这直接影响 了银行 的资产 负债 率， 相应也要求上市银行和证券公 司要善用衍生 工具 这把“ 双 刃剑” 更认真 地考 虑现金流等 经济 因素 ， 谨慎地 进行风 险 ， 更 管理 ， 尽量避免给财务报表带来更大的波动。
二、 在公 允价 值 计 量 模 式 下金 融 工 具 的 主 要账 务 处 理
Ｅ、 甲企业以２ 万元 的价格 出售该短期证券投资 ： ： ３ 借 银行
存款
本
２， ３ 公允价值变 动损益
公允价值计量属性对上市公司财务报表影响分析
公允价值计量属性对上市公司财务报表影响分析摘要２０世纪８０年代以来，公允价值一直是国际会计界研究的热点和难点问题。
其中公允价值的计量表现尤为突出。
２００６年，我国颁布了新的企业会计准则，并明确地将公允价值作为会计计量属性之一，还在１７个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性的一步，而且也足以证明我国对本国市场经济发育程度充满自信。
“公允价值运用的条件是存在活跃市场，如果不存在这样的市场，也就无法运用公允价值这一计量属性。
”【Ｉ】早期阶段否定我国公允价值运用的可能性、强调我国会计环境的不完善，是对我国“完全市场经济地位”的自我否定。
现如今，公允价值在我国开始广泛引入，并谨慎地在相关准则中加以运用，据此编制的会计报表公允与否一定成为今后大家关注的对象，尤其是它对上市公司财务状况的影响。
报表的公允反映不仅能够说明我国证券市场同趋成熟，公允价值在我国运用的土壤已经诞生，还能为研究公允价值计量积累数据，有助于改进我国公允价值计量模式，并提高我国公允价值的研究水平。
文章主要采用归纳统计的方法，从２００６年的年度报告入手，节选部分上市公司运用公允价值计量后的财务数据，从公允价值角度分析其变化对上市公司净资产和损益方面的影响。
文章首先介绍了国内外公允价值计量属性的研究现状和研究成果以及本文的研究意义和研究方法。
然后介绍了公允价值的基本概念、特征以及确定方法。
紧接着阐述了国际及美国公允价值应用的现状，并较为全面地介绍了我国现行会计准则中公允价值计量的范围、特征及意义。
在此基础上，结合深市主板上市公司２００７年度的半年报，站在一名投资者的角度，从不同方面分析了公允价值计量对上市公司总体业绩造成的影响。
还以苏常柴Ａ为具体实例，进一步详细叙述了公允价值计量对其财务状况的影响，试图通过对现行会计准则中公允价值计量运用的研究，揭示公允价值计量对上市公司和投资者可能带来的影响，并提醒投资者和相关部门在关注公允价值运用时应该注意的几个方面。
公允价值计量对上市公司利润的影响研究——基于A股上市公司年报数据分析
影响。 如果当期股票或债券 的价格大幅上升 ， 司当期利润就会大幅增加 。 公 对于可供 出售金融资产 ， 初始确认 时应按公允价值计量 ，
但可供出售金融资产的相关交易费用应计入初始入账金额 ； 资产 负债表 日按公允价值计量 ， 其公允 价值变动计入所有者权益。 但 因
二 、 允价 值 计 量 对 上 市公 司利 润 的 影 响分 析 公
（一 ） 拥有金融资产上市公 司 在《 企业会计准则第２ 号——金融工具确认和计量》 ， ２ 中 资产 ， 其初始确认时按公允价值 计量 ， 相关交易费用直接计人当期损益。 在资产负债表 日，
此， 可供出售金融资产公允价值在持有期间的变化 ， 只会影响资产和所有者权益 ， 最终处置时才会影 响当期损益。 （ ） 有投 资性房地产上市公 司 根据《 二 持 企业会计准则第３ 号——投资性房地产》 的规定 ， 当企业将非投资性房地产转换为采 用公允价值模式计量的投资性房地产时 ， 该项房地产 以转换 日的公允 价值 入账 ， 借记“ 资性 房地产——成本” 目。 投 科 如果转换 日的 公允 价值小于账面价值 ， 将差额借记 “ 公允价值变动损益 ” 目； 科 反之 ， 计入“ 资本公积—— 其他资本公积” 目。 科 当企业将采用公允价 值模式进行后续计量 的投 资性房地产转换为 自用房地产时 ， 以其转换 日的公 允价值作为 自用房地产的账 面价值 ， 直接将二者差额确 认为当期损益 ， 记或借记 “ 贷 公允价值变动损益 ” 目。 科 在原会计准则 中， 市公 司因投 资性房地产 的升值带来的利润并不列在报表 上
司２０ 年年报相继公 布 ， ０８ 从年报 中可 以看出 ， 公允价值计量模式在金融工具、 投资性房地产 、 债务重组这三个方面 的应用较多 。 本文 就结合上市公司２０ 年 、０ ８ 以及２ ０ 年半年度 的财务报告 ， ０７ ２０年 ０９ 对这三个方面进行研究 ， 并用实际案例来加以分 析 ， 探讨公允价值计 量对我 国上市公 司利润 的影响 。
公允价值会计准则对金融危机的影响之我见
MA N A G E ME N T 综合 管 理
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公 允 价 值 会 计 准 则 对 金 融 危 机 的 影 响 之 我 见
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（ 青岛大学经济学院, 山东
鹏
青岛 266071 ）
摘
要： 我国 2006 年 颁布 并于 2007 年 在上市 公司 使用的 新会 计准 则中， 对 公允 价值会 计计 量属 性 的采 用是 我国 会计 准则
公允价值会计计量原本是一个非常专 业的会计问题. 由于此次金融危机， 金融家 和政治家却把它推到了风口浪尖上.在危 机中倍受损失的华尔街银行家指责它是危 机加剧的重要根源之一，认为公允价值会 计计量在此次金融危机中导致金融机构确 认巨额的未实现, 没有现金流的账面损失， 引发投资者的恐慌，使得大多数投资者非 理性地大量 抛售次贷产 品金融机 构的股 票， 使危机加剧.因此， 他们呼吁完全废除 或暂时终止公允价值会计计量的使用.而 备受指责的会计界也毫不示弱，坚持公允 价值会计准则本身并没有错，它增加了金 融机构财务报告的透明度，让投资者和监 管机构及时了解了金融机构次贷危机的严 重性.会计界业内人士认为金融家们对公 允价值的职责旨在转移公众视线，是在为 其罪责开脱的不负责任的表现.公允价值 是何物？它又为何会使得对立的争论双方 产生如此巨大的分歧呢？公允价值会计准 则未来的命运又将如何？ 一, 公允价值的内涵及意义 何为公允价值？根据美国财务会计准 则委员会（F A SB ） 关于公允价值的定义： "在计量日当天， 市场参与者在有序交易中 出售资产收到的价格，或转移负债支付的 价格." （F A S1 57 ） 我 国 200 6 年 2 月 颁布 的会 计准 则�� � 基本准则 � 企业会计企业准则�� � 基本准则� 中， 关于公允价值的定义如下： 在公允价值计量下，资产和负债按照公平 交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资 产交换或负债清偿的的金额计量. 与公允价值会计准则对应的是历史成 本会计准则. 历史成本会计计量则强调， 资
公允价值计量准则对财务报表的影响
主要内容
2、考虑资产和负债的特征
相关资产或负债的特征，是指市场参与者在计量日对该 资产或负债进行定价时考虑的特征，包括资产状况及所在位 置、对资产出售或者使用的限制等。
（1）资产状况和所在位置
案例1：如果针对投资性房地产的期末计量采用公允价值 模式进行后续计量，在考虑该项投资性房地产期末公允价值 时，应当考虑该资产的状况（全新、二手）、位置（地段） 以及是否涉及税金等因素考虑。
主要内容
一、公允价值定义 是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售 一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 公允价值概念强调“脱手价格”,具体包括以下方面： 1、公允价值的计量强调的基于市场的计量，而不是 特定主体的计量； 2、公允价值的定义侧重于资产和负债（也就是计量 单元），因为它们是会计计量的主要对象，但是公允价 值计量准则也适用于自身权益工具的计量；
主要内容
1、识别相关的资产和负债（续）
计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方 式进行计量的最小单位。
计量单元通常具有独立于其他单元的、本身不可分 割的现金流量，独立的现金流量是对该计量单元进行合 理估价的重要依据。
使用、管理和监控方式的不同而形成的不同规模的 计量单位将有不同的价值，因此计量单元在公允价值计 量中是一个不可或缺的概念。
主要内容
三、有序交易和市场
2、主要市场与最有利市场（续）
交易费用，是指在相关资产或负债的主要市场（或 最有利市场）中，发生的可直接归属于资产出售或者负 债转移的费用。交易费用是直接由交易引起的、交易所 必需的、而且不出售资产或者不转移负债就不会发生的 费用。
交易费用不取决于资产或负债的特征，而是取决于 交易的方式。
2、收益法
公允价值计量对上市商业银行财务报表影响的分析
【 参考文献】
［ 刘贵生 ． 允价 值计 量 对我 国银 行 财务 波动性 的影 响． １ １ 公 西
部 金 融，０ ９ １ ２ ０，） （
在 银 行业 中 ， 交 易项 目和银 行 项 目管 理 时 ， 对 通常 会采 用交 易 账户
来对其 银 行账 户中的 利率 风 险进 行套 期保 值 ， 而在 实务 中部 分金 融 工具
三． 公允价 值计 量对 银行 报表 的正 面影响 。
长期 以来 ， 会计 以历史成 本计量 为基础 ， 以配比原 则作为收 益计 量的
主要 方法 它所反 映的 会计 信息具 有客 观性 实性与 可验 证性 等优 点 ， 真
曾经很好 的服务 于过 去的工业时代 ， 却远不 能适应 信息和 知识 时代 的要 但
【 邹翔． ２ 】 邹秀萌． 新会计准则对上市银行业绩的影响及建议．
金 融 与经 －’ ０ ，２ 济２ ８ ） ０ ０ 【 何 大竞 市场治理 变动 与会 计 准 则重塑 ． 江社 会 科 ３ 】 浙 学， ０ ，） ２ ８２ ０ （
采 用 公允 价 值 ， 分 金 融工 具 仍采 用历史 成 本 （ 余成 本 ） 因此 ， 种 部 摊 ， 这
五． 启示 与对 策。
量》对金融资产和金融负债的公允价值计量进行了规范。 我国２ ０ 年２ ０６ 月
发布 的 企业会 计 准则对 金融 资产和 金 融负债进 行 了分类 。 中， 其 金融 资产 分 为 四类 ： 一 ， 公允价 值计量 且 其变 动计 人当期 损益 的金 融 资产 ； 其 以 其
求。历史成本所 反映 的价格 只是 一个固定 的时 间点上 的， 而不 能反映 企 业 在持有 资产期 间因为经营 环境 变化而 引发 的企业 持有资产 的价值 变化 。 公 允价值 计 量是根 据 当前的 市场 状况 对 资产和 负债的真 实 经济价 值 进行 计 量， 从而 能及 时反映 银行 资产和 负债的市 场价 值变化 ， 能在 利润 表和 资 并
公允价值计量的意义及影响分析
厦门市2007年度中高级会计人员继续教育论文论文题目：公允价值计量的意义及影响分析学员姓名：陈彩霞学员证号码：0702022234公允价值计量的意义及影响分析公允价值是熟悉情况的当事人在公平交易中自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额，公允价值计量是以公允价值为基础计量资产和负债。
于2007年1月1日开始在上市公司实施的新企业会计准则中引入了公允价值计量的概念和模式，并将由于公允价值变动引起的企业损益直接列入当期损益，说明今后的上市公司业绩不仅依赖于企业自身的经营状况，在一定程度上也依赖于企业无法通过自身活动控制的市场环境。
新会计准则对公允价值计量模式的使用范围主要体现在投资性房地产、金融工具、非货币性资产交换、债务重组和非共同控制下的企业合并等方面，下面就对《企业会计准则第3号——投资性房地产》中公允价值计量的意义及影响展开分析。
《企业会计准则第3号——投资性房地产》中规范的投资性房地产，是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等。
该准则为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。
在成本模式下，投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试，计提相应的减值准备；在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。
采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过"公允价值变动损益"对企业利润产生影响，而不再单独计提。
受此影响，在目前房地产价格处于持续上涨的背景下，拥有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业，会受到利好的影响；如果房地产价格处于持续下跌的情况下，拥有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业，会受到利空的影响；。
但是，房地产开发企业所拥有的待出售房屋建筑物，是作为企业的存货核算的，其计价基础仍采用成本模式，并不受公允价值升值的影响。