应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定掌握递延所

❖ 第四步：分析上述差异的性质，分别应纳税暂时性差异与 可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和 递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和 递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的 递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额， 作为递延所得税。
❖ 第五步：确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税 费用包括当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两 个组成部分。
所得税会计 在我国经历 了三个发展 பைடு நூலகம்段
① – 应付税款法 ② – 纳税影响会计法 ③ – 资产负债表债务法
❖ 会计分录： 借：所得税费用④ 递延所得税资产② 贷：应交税费——应交所得税① 递延所得税负债③
❖ 第一步：算出应交所得税，应交所得税是一个税务立场。 第二步：算出所得税费用。所得税费用为会计立场。借方递延 所得税资产，贷方递延所得税负债。
四、特殊项目产生的暂时性差异
❖ 1、未作为资产、负债确认的项目产生的 暂时性差异。
❖ 2、可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性 差异。
一、递延所得税资产的确认和计量
➢ （一）递延所得税资产的确认 ➢ 1.确认的一般原则 ➢ （1）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同
时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预 见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳 税所得额。 ➢ （2）对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同 可抵扣暂时性差异处理。
有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同， 产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，所得税准则中规 定不确认相应的递延所得税负债，
三、适用税率变化对已确认递延所得税 资产和递延所得税负债的影响
❖ 因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税 率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得 税负债按照新的税率进行重新计量。递延所得税资产和递延所 得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时 性差异于未来期间转回时，导致企业应交所得税金额的减少或 增加的情况。适用税率变动的情况下，应对原已确认的递延所 得税资产及递延所得税负债的金额进行调整。
❖ 2.不确认递延所得税资产的情况 某些情况下，企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，
并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且 该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不 同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事 项发生时不确认相应的递延所得税资产。 ❖ （二）计量
一、资产的计税基础
资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣 除的金额
或者＝取得成本－以前期间税法已累计税前 扣除的金额
二、负债的计税基础
➢ 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳 税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示即为： 负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税 前扣除的金额 负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响 其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定 可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值。
❖ （二）可抵扣暂时性差异
当资产账面价值＜计税基础，或负债账面 价值＞计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异 （今天多交税，将来少交税），对所得税费用 的影响计入递延所得税资产中。
假设，资产的账面价值是100万元，计税 基础是150万元，产生可抵扣暂时性差异50万 元，产生递延所得税资产50×所得税税率。
一、当期所得税
❖ 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的 交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所 得税。当期所得税=当期应纳税所得额×所得税税率。
❖ 企业在确定当期应交所得税时，对于当期发生的交易或事项， 会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适 用税收法规的规定进行调整，计算出当期应纳税所得额。
二、递延所得税负债的确认和计量
❖ （一）递延所得税负债的确认 企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，
应遵循以下原则： ❖ 1.除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，
企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负 债。 ❖ 2.不确认递延所得税负债的特殊情况
1.同递延所得税负债的计量原则相一致，确认递延所得税 资产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础 计算确定。
2.无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得 税资产均不要求折现。
3.资产负债表日应复核递延所得税资产的账面价值。 4.确认和计量时，应采用与收回资产或清偿债务的预期方 式相一致的税率和计税基础。
• 第一步：按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延 所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目 的账面价值。
• 第二步：按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定 方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关 资产、负债项目的计税基础。
• 第三步：比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于 两者之间存在差异的。
二、递延所得税
❖ 企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税， 一般应当记入所得税费用，但以下两种情况除外：
❖ 一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由 该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化 亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用。
❖ 二是企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同， 应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生 的商誉或是记入当期损益的金额，不影响所得税费用
三、暂时性差异
暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础 不同产生的差额。 根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响， 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 （一）应纳税暂时性差异 当资产账面价值＞计税基础，或负债账面价值＜ 计税基础时，会产生应纳税暂时性差异（今天少交税， 将来多交税），对所得税费用的影响计入递延所得税 负债中。