存货与仓储循环审计(ppt41页).pptx
财务内部审计存货与仓储循环审计
第八章存货与仓储循环审计存货在财务报表审计中一般都要作为重要的审计项目，所以本章属于审计实务中比较重要的内容。
应注意把握存货的内部控制和存货的监盘程序、存货的计价、应付职工薪酬审计等，此外还应注意相关的会计知识。
第一节存货与仓储循环的特性第二节控制测试和交易的实质性程序见后附（了解内部控制和控制测试的工作底稿）。
第三节存货审计一、存货审计目标（一）审计目标与认定对应关系表二、存货监盘（一）存货监盘的定义和作用1.定义——是指CPA现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查，可见，存货监盘有两层含义：一是CPA应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，CPA应根据需要适当抽查已盘点存货。
2.管理层和CPA的责任尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是CPA的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。
3.目标：存货监盘针对——存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定目的——获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。
存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。
需要指出的是，CPA在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。
存货监盘程序：主要包括控制测试与实质性程序两种方式。
1) 如果只有少数项目构成了存货的主要部分，CPA采用以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。
在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施l00%的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查。
2）但在大多数审计业务中，CPA会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。
如果CPA采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。
存货与仓储循环审计概述
二、存货与仓储循环的特性
（一）存货与仓储循环的交易种类 1．计划和安排生产
❖ 生产部门的职责是根据顾客订单或者对 销售预测和存货需求的分析来决定生产授 权。
❖ 生产部门通常应将发出的所有生产通知 单编号并加以记录控制。
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二、存货与仓储循环的特性
（一）存货与仓储循环的交易种类 ❖ 2．发出原材料 ❖ 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料
期发展规划，制定出短期和长期的工薪人 事计划，匡算出各级各类人员的需要量， 作出聘用合格人员的决策。
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三、存货与仓储循环内部控制及测试
（二）工薪和人事管理的内部控制要点 ❖ ３．人事管理制度控制
人力资源部门应当建立和健全人事管理制度， 包括与新进员工签订劳动合同，对工薪定级及变 动进行授权，保管人事记录，防止未经授权接近 这些记录，同时对员工的能力和诚信进行调查、 考核。
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二、存货与仓储循环的特性
（二）存货与仓储循环所涉及的凭证和记录 ❖ 4. 工薪汇总表及工薪费用分配表
工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情 况，并据以进行工薪结算总分类核算和汇总整个 企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用 分配的依据。
工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负 担的生产工人工薪。
❖ 第八条规定：“存货的其他成本，是指除采购成本、 加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发 生的其他支出。”
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二、存货与仓储循环的特性
（三）对重要性、审计风险和审计策略的考虑 ❖ 由于大多数公司对工薪交易都有严密的内部
控制，另外期末工薪负债余额往往是不重要的， 这些都是注册会计师在评估职工工薪相关认定 发生重大错报风险和确定审计策略时必须考虑 的因素。
第十一章存货与仓储业务循环审计-精品文档
二、存货审计
（一）存货的审计目标
确定存货是否存在；
确定存货是否归被审计单位所有；
确定存货和存货跌价准备增减变动的记录是 否完整； 确定存货的计价方法是否恰当； 完整，存货跌价准备的计提方法是否合理；
确定存货的品质状况，存货的跌价损失是否真实、 确定存货和存货跌价准备的期末余额是否正确； 确定存货和存货跌价准备的披露是否恰当；
职责分离
√ 存货生产计划的编制与审批分离； √ 存货的验收与生产分离； √ 存货的保管与相关记录分离；
√ 存货发出的申请、审批与记录分离；
√ 存货处理的申请、审批与记录分离； √ 人事、考勤、薪酬发放、记录分离。
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授权批准
√ 生产指令须经授权批准；
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3、薪酬控制测试
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4、仓储控制测试
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案例题：CPA对ABC公司的存货进行审计时，进行了控制 测试，发现有以下事项：
（1）以前年度没有对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和
会计系统控制
料凭证、产量和工时记录、薪酬分配表、材料 费用费用分配表、制造费用分配表为依据；
√ 成本核算要以经过审核的生产任务通知单、领发
√ 设计和使用适当的记账凭证；
√ 建立健全存货、应付职工薪酬记录；
√ 应采用适当的成本核算方法，前后期保持 一致； √ 针对会计信息系统，要检查数据计算的准 确性，审核账户和试算平衡，设置对输入数据
5、确定存货的分类及其表达和披露是否恰当
内部审计-存货与仓储循环审计1 精品
第八章存货与仓储循环审计存货在财务报表审计中一般都要作为重要的审计项目，所以本章属于审计实务中比较重要的内容。
应注意把握存货的内部控制和存货的监盘程序、存货的计价、应付职工薪酬审计等，此外还应注意相关的会计知识。
第一节存货与仓储循环的特性第二节控制测试和交易的实质性程序见后附（了解内部控制和控制测试的工作底稿）。
第三节存货审计一、存货审计目标（一）审计目标与认定对应关系表二、存货监盘（一）存货监盘的定义和作用1.定义——是指CPA现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查，可见，存货监盘有两层含义：一是CPA应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，CPA应根据需要适当抽查已盘点存货。
2.管理层和CPA的责任尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是CPA的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。
3.目标：存货监盘针对——存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定目的——获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。
存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。
需要指出的是，CPA在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。
存货监盘程序：主要包括控制测试与实质性程序两种方式。
1) 如果只有少数项目构成了存货的主要部分，CPA采用以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。
在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施l00%的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查。
2）但在大多数审计业务中，CPA会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。
如果CPA采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。
第十五章存货与仓储循环审计
• （2）对采用计件工资制的企业，获取样本 的产量统计报告、个人（小组）产量记录 和经批准的单位工资标准或计件工资制度 ，检查下列事项：根据样本的统计产量和 单位工资标准计算的人工费用与成本计算 单中直接人工成本核对是否相符；抽取若 干各直接工人（小组）的产量记录，检查 是否被汇总计入产量统计报告。
• （3）对采用标准成本法的企业，获取样本 的生产指令或产量统计报告、工时统计报 告和经批准的单位标准工时、标准工时工 资率、直接人工的工资汇总表等资料，检 查下列项目：根据产量和单位标准工时计 算的标准工时总量与标准工时工资率之乘 积与成本计算单中直接人工成本核对是否 相符；直接人工成本差异的计算与账务处 理是否正确，并注意直接人工的标准成本
实质性测试为主，适用量少的时候 控制测试为主，只限于询问、观察和抽查
2、制定存货监盘计划应实施的工作
（1）了解存货的内容、性质、各存货项目的 重要程度及存放场所
• ①存货与其他资产和净利润的相对比率及 内在联系。
• ②各类存货(原材料、在产品和产成品)占 存货总数的比重。
• ③各存放地存货占存货总数的比重。
• 3、永续存盘控制
• 通过对各项存货设置数量金额式账簿，根据有关原始凭 证，逐笔登记材料、产品等的收发数量和金额，使其能 随时反映任何一种存货的收发、结存数量和金额。
4、工资控制（P340）
该控制程序的重要环节包括：招募合格且胜任的人员； 对员工工资费率的确定和变动的授权、设置充分地凭单 ；完整、正确地记录和考核工时、合理地计算和发放工 资、定期内部核查。
2、直接人工成本测试
• （1）对采用计时工资制的企业，获取样本的实际 工时统计记录、职员分类表和职员工资手册（工 资率）及人工费用分配汇总表，检查下列事项： 成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总 表中该样本的直接人工费用核对是否相符；样本 的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该 样本的实际工时核对是否相符；抽取生产部门若 干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相 符；当没有实际工时统计记录时，则可根据职员 分类表及职员工资手册中的工资率，计算复核人 工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否 合理。
存货与仓储循环审计
存货与仓储循环审计 Revised by Liu Jing on January 12, 2021存货与仓储循环审计存货与仓储循环是将原材料转化为产成品，核算产品生产成本，送交仓库存储，销售实现发出产品。
存货与仓储循环同其他业务循环的联系非常密切，原材料经过采购与付款循环进入存货与仓储循环，存货与仓储循环又随销售与收款循环中产成品商品的销售环节而结束。
存货与仓储循环涉及的内容主要业务活动包括：(1)计划和安排生产生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。
如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单。
该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。
此外，还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及其库存。
主要涉及相关凭证和记录为生产通知单。
(2)发出原材料仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。
领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。
领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。
仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。
主要涉及相关凭证和记录为领发料凭证。
(3)生产产品生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。
生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。
主要涉及相关凭证和记录为生产通知单、产量与工时记录。
(4)核算产品成本为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。
一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、人库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。