第三章 全球财务会计模式的比较
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第三章 比较会计模式(2)
德国会计制度还有一个特点，即十分重 视稳健原则，因此设有多项准备金，包括公 开准备金、平衡税负准备金、秘密准备金等。 德国的会计原则称为正规簿记原则载入商法 中。 三、公司会计报表的结构和内容 德国法律允许采用总成本法或销售成本 法编制损益表。
四、正规簿记原则 德国的正规簿记原则是企业会计的基础， 它相当于美国的公认会计准则。 正规簿记原则的内容大体上包括：资产负 债表的真实性、明了性、一致性，此外还有 实现原则、谨慎原则、持续经营原则，历史 成本原则、不同原则等。
与固定资产相关的，还应提到美国的投 资减税政策措施，即对合乎规定条件的固定 资产购置或建筑，可按投资总额的一定百分 比给予减税优惠待遇。这些规定给会计上增 加了相应的内容，并出现了不同的处理方法： 一种会计处理方法，叫做“递延法”，另一 种处理方法，叫做“一次摊尽法”。
在美国会计中，投资区分为短期投资 和长期投资财务会计准则委员会要求，持 有权益性证券作为短期投资时，会计期末 在资产负债表上披露其价值时，应以总成 本或市价中的低者为列示，亦即按成本与 市价孰低法计价。对于债务性证券作为短 期投资的以取得成本作为债务性证券短期 投资的价值基础，除非市价低于成本幅度 巨大，并且估计市价的下降是永久性的， 无回升的可能，可把债券的取得成本调至 为市价。
一切融资租赁（capital lease）都必须 按资本化方式进行反映。 研究与开发费用在美国会计中全面作为 当期费用注销，而不将其资本化而列为资产。 商誉（goodwill）的会计处理，是作为 无形资产确认入账，并按直线法在规定的年 限内摊销。关于负商誉（negative goodwill） 会计上也要加以确认并进行反映。 关于所得税的会计美国普遍认为交纳税 款是一种费用支出，应贯彻收入和费用相配 比的原则。
第三章 比较会计模式
小而言之，某一会计方法可以有不同的模 式，并相应地有其不同的理论和概念依据； 大而言之，会计模式是对特定国家和地区 的会计实务体系的概括和描述，它的内容 是非常广泛丰富的，可以包括会计目标、 会计信息的质量要求、会计原则和会计准 则、会计组织和管理体制等。
注意：之所以不称为“会计准则的国际比较” 也正是因为如此。下面的内容不仅仅要比 较各国会计准则的内容，还包括准则制定 机构、会计组织等准则之外的内容，因此 称为“会计模式的国际比较”更为合适。
3、财务报告的目标是提供对现有的和潜在的投资者、 债权人以及其他使用者作出理性的投资、信贷和类似 决策有用的信息。
（三）关于会计信息的质量特征 财务会计概念框架认为为保证会计信息的 “决策有用性”，会计信息应具备两个基本 特征：
1、相关性（Relevance） 一项信息是否具有相关性，主要由三个因素决
1929-1932年的经济危机促使美国国会于 1933年和1934年先后通过《证券法》和《证 券交易法》，成立官方机构证券交易委员会 （SEC），并令其负责制定适用于上市公司 的统一的会计规则或准则。
第一阶段：1936-1958年 1938年4月SEC发表第4号 “会计文告
集”——“财务报表的管理政策”，把制定会 计准则的权力转赋予会计职业界，而自身只 保留对于会计准则的监督权和否决权。这一 变化将会计界的专长和SEC的权威结合在一 起，形成了一种制衡机制，即准则制定机构 发布的准则必须得到SEC的认可，
第三章 比较会计模式
本章框架结构
第一节 会计模式的国际分类 第二节 美国会计模式 第三节 英国会计模式 第四节 法国会计模式 第五节 德国会计模式 第六节 中国会计模式
本章难点： 1、对财务会计概念框架的理解； 2、对高质量会计准则的理解； 本章重点： 1、阿伦对会计模式的分类； 2、全面掌握美国会计模式； 3、全面掌握中国会计模式； 4、掌握其他国家会计模式的基本特征；
ch3比较会计模式
3
会计模式与会计实务体系
会计模式所描述的是会计实务体系，但实际上， 不同模式的会计实务体系都体现了特定的会计 理论和概念。
比较和分析各国会计实务体系的基本特征，把 它们概括分类为若干会计模式，联系现存的环 境因素及其演变趋向，探求求同存异的国际协 调化的途径，是国际会计的重要内容。
4
缪勒创始的会计模式国际分类
财务会计准则委员会是以美国注册会计师协会、 财务经理协会、财务分析师协会、全国会计人员 协会、证券业协会、美国会计学会等六个组织成 立的财务会计基金会(FAF)为其母体的。
美国会计模式
18
在官方的支持和影响下由民间机构制定
证券交易委员会通过它的会计系列文告，对它认 为必须立即制定准则的会计问题或它不同意民间 准则制定机构的见解的会计问题，正面阐明自己 的立场，来影响和引导会计准则的制定工作，而 避免采用直接干预或批评的做法；财务会计准则 委员会则十分尊重证券交易委员会的表态，努力 作出符合官方要求的反应。
(5) (6) (7) (8) (9)非洲(不包括南非) (10)
6
美国会计学会的会计模式国际分类
美国会计学会(AAA)国际会计工作和教育委 员会在1975—1976年的报告中指出：世界 的会计模式可以根据“影响地区”划分。 区分出以下5个明显的“影响地区”：
(1) (2)法国—西班牙— (3) (4) (5)共产主义国家。
(2)通过“公认会计原则”，主要是为了保护证券市场
(3)服从税制需要的法国—西班牙—意大利会计模式； (4)以公司利益为导向的北欧(以联邦德国为代表)会计
(5)服务于集中计划经济的苏维埃(苏联)会计模式
14
流传颇广的阿伦的会计模式国际分类
会计模式与会计实务体系
会计模式所描述的是会计实务体系，但实际上， 不同模式的会计实务体系都体现了特定的会计 理论和概念。
比较和分析各国会计实务体系的基本特征，把 它们概括分类为若干会计模式，联系现存的环 境因素及其演变趋向，探求求同存异的国际协 调化的途径，是国际会计的重要内容。
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缪勒创始的会计模式国际分类
财务会计准则委员会是以美国注册会计师协会、 财务经理协会、财务分析师协会、全国会计人员 协会、证券业协会、美国会计学会等六个组织成 立的财务会计基金会(FAF)为其母体的。
美国会计模式
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在官方的支持和影响下由民间机构制定
证券交易委员会通过它的会计系列文告，对它认 为必须立即制定准则的会计问题或它不同意民间 准则制定机构的见解的会计问题，正面阐明自己 的立场，来影响和引导会计准则的制定工作，而 避免采用直接干预或批评的做法；财务会计准则 委员会则十分尊重证券交易委员会的表态，努力 作出符合官方要求的反应。
(5) (6) (7) (8) (9)非洲(不包括南非) (10)
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美国会计学会的会计模式国际分类
美国会计学会(AAA)国际会计工作和教育委 员会在1975—1976年的报告中指出：世界 的会计模式可以根据“影响地区”划分。 区分出以下5个明显的“影响地区”：
(1) (2)法国—西班牙— (3) (4) (5)共产主义国家。
(2)通过“公认会计原则”，主要是为了保护证券市场
(3)服从税制需要的法国—西班牙—意大利会计模式； (4)以公司利益为导向的北欧(以联邦德国为代表)会计
(5)服务于集中计划经济的苏维埃(苏联)会计模式
14
流传颇广的阿伦的会计模式国际分类
ch3比较会计模式
7
美国会计学会的会计模式国际分类
该报告的贡献在于：它的目标是“在国际范围 内，为会计体系的比较研究提出方法论的纲 要”。
该报告形成了如表3-1所示的“比较会计体系的 框架形态”。
该报告的缺陷是，由于报告的各个部分是委员 会成员分头撰写的，最终并没有编撰成一个整 体。
8
美国会计学会的会计模式国际分类
美国会计模式
32
美国证券交易委员会发布关于采纳国际 财务报告准则路线图的征求意见稿
《征求意见稿》首先阐述了强制美国上市公司 采用IFRS的七个里程碑，简述其内容如下：
1.改进会计准则。
2.国际会计准则委员会基金会负责筹资资助理事 会。
3.提高运用交互数据提供按照IFRS编制财务报告 的能力。
FASB于2000年2月发表了第7号SFAC《在会计计量 中使用现金流量信息和现值》，见表3-5。
美国会计模式
22
以财务会计概念框架指导会计准则的制定
美国会计模式
23
税务会计与财务会计相背离
美国所得税法的会计要求与公认会计准则 在许多方面是不一致的。特别是在收入和 费用的确认上，公认会计准则主要采用应 计制，而所得税法则主要依据实现制。美 国政府十分重视利用所得税作为刺激投资 和调节分配的经济杠杆，这也是导致税务 会计与财务会计相背离的重要原因。
《法案》凸显了“投资者利益至上”的原则。
美国会计模式
29
《2002年公众公司会计改革和投资者保 护法案》的重大结构性改革
(一)在财务会计准则的制定方面
1.《法案》规定，今后FASB制定的准则均需经S EC认可。更为重要的是，《法案》切断了AICPA (和其他职业协会)对FASB的财务支持，改由公 众公司支付“会计支持费”作为FASB的运作资 金来源。
美国会计学会的会计模式国际分类
该报告的贡献在于：它的目标是“在国际范围 内，为会计体系的比较研究提出方法论的纲 要”。
该报告形成了如表3-1所示的“比较会计体系的 框架形态”。
该报告的缺陷是，由于报告的各个部分是委员 会成员分头撰写的，最终并没有编撰成一个整 体。
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美国会计学会的会计模式国际分类
美国会计模式
32
美国证券交易委员会发布关于采纳国际 财务报告准则路线图的征求意见稿
《征求意见稿》首先阐述了强制美国上市公司 采用IFRS的七个里程碑，简述其内容如下：
1.改进会计准则。
2.国际会计准则委员会基金会负责筹资资助理事 会。
3.提高运用交互数据提供按照IFRS编制财务报告 的能力。
FASB于2000年2月发表了第7号SFAC《在会计计量 中使用现金流量信息和现值》，见表3-5。
美国会计模式
22
以财务会计概念框架指导会计准则的制定
美国会计模式
23
税务会计与财务会计相背离
美国所得税法的会计要求与公认会计准则 在许多方面是不一致的。特别是在收入和 费用的确认上，公认会计准则主要采用应 计制，而所得税法则主要依据实现制。美 国政府十分重视利用所得税作为刺激投资 和调节分配的经济杠杆，这也是导致税务 会计与财务会计相背离的重要原因。
《法案》凸显了“投资者利益至上”的原则。
美国会计模式
29
《2002年公众公司会计改革和投资者保 护法案》的重大结构性改革
(一)在财务会计准则的制定方面
1.《法案》规定，今后FASB制定的准则均需经S EC认可。更为重要的是，《法案》切断了AICPA (和其他职业协会)对FASB的财务支持，改由公 众公司支付“会计支持费”作为FASB的运作资 金来源。
第三章比较会计模式(上)
25
3.1.9 财务报告的其他重要特征
✓ 1.强调充沛披露〔full disclosure〕 ✓ 2.不采用促进利润颠簸化〔income smoothing〕的会 计方法 ✓ 3.注重短期偿债才干剖析 ✓ 4.充沛表达〝实质重于方式〞的要求 ✓ 5.在企业兼并和兼并财务报表编制的准那么开发中步 步抢先
公认会计原那么是一个泛称的概念，是由官方与官方 的威望性机构发布的各种公告和实务中被普遍认可的 各种惯例构成的。
当出现新效果时，假设规那么制定者不能及时制定规 那么，会计实务任务者和研讨人员就会提出处置方法 ，被普遍接受后就会成为公认的惯例。
10
3.1.3 以财务会计概念框架指点会计准 那么的制定
SEC担任实施与证券发行 和买卖有关的法则，并在制 定会计准那么方面拥有法律 赋予的最高威望。
5
证券买卖委员会成立后，决议自己不去直接制 定会计准那么，而把这一权利委托给官方的会计 职业界，它自己那么坚持监视和最终修订权。
制定会计准那么的机构先后阅历了会计顺序委 员会〔CAP 1936-1958〕、会计原那么委员会 〔APB 1958-1973〕和财务会计准那么委员会 〔FASB 1973年至今〕。
1978.11 1980.05 1980.12 1980.12 1984.12 1985.12
在会计计量中使用现金流量信息和现值 2000.12
2020 年9 月28 日，IASB和FASB正式发布了双方自2005 年以来协作展开的共同 概念框架结合项目第一阶段的效果〝目的和质量特征〞，FASB 同时将其列为财 务会计概念公告第8 号〔SFAC8〕〝财务报告概念框架〞的第一章和第三章，并 取代了区分于1978 年和1980 年发布的财务会计概念公告第1 号和第2 号。
3.1.9 财务报告的其他重要特征
✓ 1.强调充沛披露〔full disclosure〕 ✓ 2.不采用促进利润颠簸化〔income smoothing〕的会 计方法 ✓ 3.注重短期偿债才干剖析 ✓ 4.充沛表达〝实质重于方式〞的要求 ✓ 5.在企业兼并和兼并财务报表编制的准那么开发中步 步抢先
公认会计原那么是一个泛称的概念，是由官方与官方 的威望性机构发布的各种公告和实务中被普遍认可的 各种惯例构成的。
当出现新效果时，假设规那么制定者不能及时制定规 那么，会计实务任务者和研讨人员就会提出处置方法 ，被普遍接受后就会成为公认的惯例。
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3.1.3 以财务会计概念框架指点会计准 那么的制定
SEC担任实施与证券发行 和买卖有关的法则，并在制 定会计准那么方面拥有法律 赋予的最高威望。
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证券买卖委员会成立后，决议自己不去直接制 定会计准那么，而把这一权利委托给官方的会计 职业界，它自己那么坚持监视和最终修订权。
制定会计准那么的机构先后阅历了会计顺序委 员会〔CAP 1936-1958〕、会计原那么委员会 〔APB 1958-1973〕和财务会计准那么委员会 〔FASB 1973年至今〕。
1978.11 1980.05 1980.12 1980.12 1984.12 1985.12
在会计计量中使用现金流量信息和现值 2000.12
2020 年9 月28 日，IASB和FASB正式发布了双方自2005 年以来协作展开的共同 概念框架结合项目第一阶段的效果〝目的和质量特征〞，FASB 同时将其列为财 务会计概念公告第8 号〔SFAC8〕〝财务报告概念框架〞的第一章和第三章，并 取代了区分于1978 年和1980 年发布的财务会计概念公告第1 号和第2 号。
第3章比较会计模式-英国(评)课件
一公司会计的法律规范和管理框架
1、法律规范： • 公司法（有别于美国的主要特征之一）
p45
第3章比较会计模式-英国(评)
• 公司法： 英国会计的立法依据主要是公司法，公
司法的基本原则适用于所有注册公司
对公司会计的基本要求： 披露资产负债表和利润表 1989年后要求编制合并报表 信息披露的指导思想 五项会计原则和计量要求等
第3章比较会计模式-英国(评)
2、概括地说其管理框架：在遵循公司法的基础上由民间 机构制定会计准则
第3章比较会计模式-英国(评)
英国会计体系管理框架的演变
• 20世纪40年代-70年代：公司法——会计师的 职业判断（实务处理的任意性很强）
70年代以后：公司法—会计职业团体规范（标准会计实务公告和财务 报告准则 ） ——会计师的职业判断
第3章比较会计模式-英国(评)
财务报表的要素：
• 美国：美国FASB将财务报表的要素划分成十大 类：资产、负债、权益、业主投资、向业主分 派、全面收益、收入、费用、利得和损失等。
英国：ASB则将财务报表的要素划分为五大类：资产、负债、所有 者权益、利得、损失。
第3章比较会计模式-英国(评)
现行成本会计
3.2英国会计模式
一、公司会计的法律规范和管理框架 二、会计职业团体的活动 三、会计处理中体现的主要特征综述
第3章比较会计模式-英国(评)
英国会计模式的一般概述： 英国会计实务体系的重大影响：p44 英国会计模式的基本特征：
• 指导思想：真实和公允 • 会计维护的对象：保护投资人和债权人利益
第3章比较会计模式-英国(评)
后改名为会计标准委员会（ASC） ——标准会计实务公告（SSAP， 25 ）
ch3比较会计模式
美国会计模式
24
税务会计与财务会计相背离
所得税法的会计要求和公认会计准则之间的不一 致，再加上美国有关所得税、销售税、货物税、 财产税等税收的大量税务规章中提出的会计要求， 促使税务会计从财务会计中分离出来，成为会计 实务的一个独立分支。再者，由于按照税法要求 计算的应税收益和以公认会计准则为依据的报告 收益之间存在着大量的暂记性差异，使“所得税 的跨期摊配”成为财务会计中的一大课题。而美 国公司的资产负债表中，则往往出现数额可观的 递延所得税借项或贷项。
1.要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保 护投资人，使投资人能够获得上市公司经营活动 的真实、完整、公允并具有透明度的财务图景，
美国会计模式
27
SEC和FASB创议的高质量会计准则
2.鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅 要求本国会计准则高质量，而且要求在世界范
3.高质量国际会计准则必须符合以下三项目标：
美国会计模式
25
其他重要特征
(一)重视短期偿债能力分析，强调充分披 露，不赞同利润平稳化
(二) (三)
美国会计模式
26
SEC和FASB
在美国会计学会（AAA）与FASB联合举行的 财务报告问题研讨会1997年年会上，当时的 SEC主席A.Levitt（列维）发表了“高质量 会计准则的重要性”的演讲，提出了需要高 质量的会计准则问题，Levitt的观点可概括
《法案》凸显了“投资者利益至上”的原则。
美国会计模式
29
《2002年公众公司会计改革和投资者保 护法案》的重大结构性改革
(一)在财务会计准则的制定方面
1.《法案》规定，今后FASB制定的准则均需经S EC认可。更为重要的是，《法案》切断了AICPA (和其他职业协会)对FASB的财务支持，改由公 众公司支付“会计支持费”作为FASB的运作资 金来源。
24
税务会计与财务会计相背离
所得税法的会计要求和公认会计准则之间的不一 致，再加上美国有关所得税、销售税、货物税、 财产税等税收的大量税务规章中提出的会计要求， 促使税务会计从财务会计中分离出来，成为会计 实务的一个独立分支。再者，由于按照税法要求 计算的应税收益和以公认会计准则为依据的报告 收益之间存在着大量的暂记性差异，使“所得税 的跨期摊配”成为财务会计中的一大课题。而美 国公司的资产负债表中，则往往出现数额可观的 递延所得税借项或贷项。
1.要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保 护投资人，使投资人能够获得上市公司经营活动 的真实、完整、公允并具有透明度的财务图景，
美国会计模式
27
SEC和FASB创议的高质量会计准则
2.鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅 要求本国会计准则高质量，而且要求在世界范
3.高质量国际会计准则必须符合以下三项目标：
美国会计模式
25
其他重要特征
(一)重视短期偿债能力分析，强调充分披 露，不赞同利润平稳化
(二) (三)
美国会计模式
26
SEC和FASB
在美国会计学会（AAA）与FASB联合举行的 财务报告问题研讨会1997年年会上，当时的 SEC主席A.Levitt（列维）发表了“高质量 会计准则的重要性”的演讲，提出了需要高 质量的会计准则问题，Levitt的观点可概括
《法案》凸显了“投资者利益至上”的原则。
美国会计模式
29
《2002年公众公司会计改革和投资者保 护法案》的重大结构性改革
(一)在财务会计准则的制定方面
1.《法案》规定，今后FASB制定的准则均需经S EC认可。更为重要的是，《法案》切断了AICPA (和其他职业协会)对FASB的财务支持，改由公 众公司支付“会计支持费”作为FASB的运作资 金来源。
第3章比较会计模式-英国课件
（实务处理的任意性很强） • 70年代——：公司法—会计职业团体——标准会计实
务公告和财务报告准则 会计标准/准则委员会（ASC/ASB）
职业判断（职业会计师最早出现在英国）
第3章比较会计模式-英国
二、会计职业团体的活动
会计研究会（20-30） 英格兰和威尔士特许会计师协会——会
计原则建议书（权威向较小） 会计准则筹划委员会（1970）后改名
第3章比较会计模式-英国
• 90年，会计准则委员会该组：会计标准委员会改为会计准则理事 会
• 财务报告委员会（27） 会计准则理事会（9） 紧急问题工作组 财务报告审核委员会
第3章比较会计模式-英国
英国职业界
• 英国会计职业团体协商会（ CCAB） • 参加CCAB的有：p51 • 注册会计师特许协会
第3章比较会计模式-英国
雇员 借款利息 股东股利
第3章比较会计模式-英国
重新投入企业 折旧和非常准备项目 留存收益
第3章比较会计模式-英国
会计报表和实务处理主要特征
• 财务报表一般包括：（1）董事会报告；（2）损益表和资金负债 表；（3）现金流量表；（4）全部确认的利得和损失表；（5） 会计政策公告；（6）有关财务报表的注释；（7）审计师报告。 至于合并财务报表则包括合并损益表、合并资金负债表、控股公 司自身资产负债表、合并现金流量表以及董事会报告（包括全年 经营情况总结）。上述报表均比较概括，资产负债表的格式采用 报告式（垂直式），将大量详细的信息资料放在报表注释中
• 管理框架：在遵循公司法的基础上由民间机 构制定会计准则，贸易工业部起监督和检查 的作用。
第3章比较会计模式-英国
• 公司法： 英国会计的立法依据主要是公司法，公司法的
务公告和财务报告准则 会计标准/准则委员会（ASC/ASB）
职业判断（职业会计师最早出现在英国）
第3章比较会计模式-英国
二、会计职业团体的活动
会计研究会（20-30） 英格兰和威尔士特许会计师协会——会
计原则建议书（权威向较小） 会计准则筹划委员会（1970）后改名
第3章比较会计模式-英国
• 90年，会计准则委员会该组：会计标准委员会改为会计准则理事 会
• 财务报告委员会（27） 会计准则理事会（9） 紧急问题工作组 财务报告审核委员会
第3章比较会计模式-英国
英国职业界
• 英国会计职业团体协商会（ CCAB） • 参加CCAB的有：p51 • 注册会计师特许协会
第3章比较会计模式-英国
雇员 借款利息 股东股利
第3章比较会计模式-英国
重新投入企业 折旧和非常准备项目 留存收益
第3章比较会计模式-英国
会计报表和实务处理主要特征
• 财务报表一般包括：（1）董事会报告；（2）损益表和资金负债 表；（3）现金流量表；（4）全部确认的利得和损失表；（5） 会计政策公告；（6）有关财务报表的注释；（7）审计师报告。 至于合并财务报表则包括合并损益表、合并资金负债表、控股公 司自身资产负债表、合并现金流量表以及董事会报告（包括全年 经营情况总结）。上述报表均比较概括，资产负债表的格式采用 报告式（垂直式），将大量详细的信息资料放在报表注释中
• 管理框架：在遵循公司法的基础上由民间机 构制定会计准则，贸易工业部起监督和检查 的作用。
第3章比较会计模式-英国
• 公司法： 英国会计的立法依据主要是公司法，公司法的
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2.财务报告
• 荷兰财务报告的质量普遍很高。法定财 务报表应当使用荷兰语，但英语、法语 和德语也可以接受。财务报表必须包括： • ①资产负债表； • ②利润表； • ③附注； • ④董事会报告； • ⑤其他规定的信息。
3.会计计量
• 企业合并会计购买法是惯常的实务,商誉是所 取得的资产和负债的取得成本和公允价值之差。 • 对于存货和可计提折旧的有形资产允许采用现 行价值，或许最能体现荷兰会计计量的灵活性。 • 当存货采用历史成本时，它通常按照成本与市 价孰低来列示，成本根据先进先出法、后进先 出法、平均法，乃至基准存量法确定。 •
第二节全球财务会计模式比较
• 一、美英会计模式 • （一）美国 • 在美国，会计准则由私人团体(财务会计准则 委员会，FASB)制定，但政府机构(美国委员会， SEC)认可准则的权威性。保证这种权力分享制 度有效运作的关键联系是1973年美国证券交易 委员会颁布的《第150号会计系列公告》 （ASR150)。根据这份公告，（证券交易)委员 会打算继续执行其政策，确认私人部门在构建 和改进会计原则方面的领导地位。
会计总技术提供
财务会计和财务报告的目标和准则 资产、负债、所有者权益、收入、费 用的定义 确认的估价原则 标准化的帐户表、使用要求和其他簙 记的定义 财务报表模式和呈报规则
1.会计法规及实施
• • • • • • 法国的准则制定涉及5个主要机构： ① 国家会计委员会（CNC） ② 会计监管委员会(CRC) ③ 证券管理委员会(COB) ④ 公共会计协会(OEC) ⑤ 独立审计协会(CNCC)
1．会计法规及其实施
• 美国的制度对于定期发布已审计财务报 表并没有总的法定要求。在美国，公司 根据州的法律成立，而不是联邦法律。 各州有自己的公司立法。总的说来，它 们都包括了保持会计记录和定期发布财 务报表的最低要求。 • 美国证券交易委员会是一个独立的监管 机构，这意味着议会和总统不能直接影 响它的政策。但是，美国证券交易委员 会的5名专职委员由总统任命，并经参议 院确认。
二、归纳法
• • • • • 1.英联邦、 2.拉丁美洲、 3.欧洲大陆 4.美国模式。 见P33表3-2。奈尔和弗兰克试图用一些解释 变量评价所划分出来的国家组别会计模式的 关系，诸如语言、经济结构和贸易联系等变 量可以确定他们之间是相关的，但是按会计 计量划分的组别和按会计披露划分的国家组 别之间存在明显的差异，因此他们没有得到 实证方面的支持。
3.会计计量
• 美国的会计计量规则假设企业主体将会持续经营。 应计制计量盛行，交易和事项确认在很大程度上依 赖于配比概念。一贯性要求则坚持在同一会计期间 内和不同会计间之间对类似项目会计处理方法的统 一性。如果实务或程序发生变更，则必须披露这变 更及其影响。 • 企业合并会计可以采用两种方法——购买(收购)法 和权益集合(兼并)法。 • 对于存货计价，后进先出法、先进先出法和平均法 都被允许并且广为采用。
三、德意志会计模式
• (一)德国 • 德国公司会计特别强调全国和部门统一的账户 表（与法国类似）。《德国商典法》规定了许 多“守法簙记”的原则，独立审计在战后几乎 不存在。作为一个重要的转折点，1965年的 《公司法》把德国的财务报告制度转向英美模 式（仅限于大型公司），要求更多的披露、有 限的合并，以及提供公司管理报告。1969年德 《公司公开法》是管理报告和附加的审计要求 成为法定要求。
国际会计第三章
全球财务会计模式的比较
第一节全球财务会计模式分类的目的
• • • • • 一、演绎法 （一）米勒分类 （二）美国会计学会分类法： （三）按会计准则和制度制定的性质分类 二、归纳法
（一）roeconomic)，会计 实务是从国家的经济目标中派生出来的并为 其服务。由于企业协调其活动以符合国家的 政策，因此企业的目标通常遵循而不是引导 国家的经济政策。 • （2）微观经济模式(microeconomic)；会计 按照微观经济原则发展，单个的企业是关注 的中心，它们的主要目的是生存。为了保全 实体资本，需要清楚区分资本与收益，以便 评价和控制经营活动。
3.会计计量
• 企业合并会计中的收购和兼并法都允许 采用。 • 资产计价可以采用历史成本、现行成本， 或采用两者的混合。 •
二、拉丁会计模式
• （一）法国 • 法国是世界上国家统一会计的首要倡导者。第 一份正式的会计总计划（国家会计准则）于 1947年9月由国家经济部通过。修订的计划于 1957年生效。由于欧盟《第4号指令》的影响， 1982年对该计划做出了更进一步的修订。1986 年，在合并财务报表领域实施欧盟《第7号指 令》的要求被扩充进来。并且在1999年对该计 划进行了进一步的修订。
五、北欧会计模式
• （一）荷兰 • 荷兰是一个成文法系国家，但会计却以“公 平呈报”为导向，财务报告和税务会计是两 个彼此分离的活动。 • “公平呈报”是在没有强大的证券市场影响 下发展起来的。荷兰会计所受到的来自英国 和美国的影响，与来自其他欧洲大陆国家的 影响差不多(或更多)。并且，与欧洲大陆的 其他国家不同，会计职业界对会计准则和法 规有重大影响。
1.会计法规及实施
• 德国职业会计协会为影响会计和财务报告的多方面 的立法过程提供咨询，但是法律要求绝对有限。类 似的咨询还有法兰克福证券交易所、德国工会和会 计学术机构提供。1998年关于控制和透明度的法律 要求司法部确认一个私人性质的国家准则制定团体 以服务于以下目标： 对应用于合并财务报表会计准则的提议 为司法部提供关于新会计法规的咨询 在国际会计组织如国际会计准则理事会 （IASB）中代表德国 • 德国会计准则委员会(GASC)建立之后不久，即被司 法部确认为德国准则制定权威机构。
1.会计法规与实施
• 英国财务会计准则的两个主要来源是 《公司法》和会计职业界。在英国，股 份有限公司的活动受到名为《公司法》 的法规的广泛管制。《公司法》多年来 一直在修订、增补和合并。
2.财务报告
• 英国的财务报告是世界上最全面的财务 报告之一。财务报告一般包括： • ①董事会报告； • ②利润表和资产负债表； • ③现金流量表； • ④已确认利得及损失总额表； • ⑤会计政策表； • ⑥与财务报表相关的附注； • ⑦审计报告。
四、亚洲会计模式
• （一）日本 • 日本的会计和财务报告反映了一系列国内和国 际影响的混合。日本有两个彼此独立的政府机 构负责会计法规，更进一步的影响来自日本的 《公司所得税法》。在20世纪上半叶，会计思 想反映了德国的影响；而在下半叶，美国的观 念接踵而至。更近一段时期，在日本已经可以 感受到国际会计准则的影响。
2.财务报告
• 1985年的《会计法》根据公司的规模，而不是 根据营利性组织的形式，规定了会计、审计和 财务报告方面的不同要求。 • 公开交易证券的公司一直都被列为大型公司， 1985年的《会计法》规定了财务报表的内容和 格式，它们包括： • ①资产负债表； • ②利润表； • ③附注； • ④管理报告； • ⑤审计报告。
3.会计计量
• 根据德国的规则，购买法是首选的合并方法。它允 许采用两种形式的购买法：账面价值法和重估法 (它们的显著区别在于对少数股权的处理上)。 • 账面价值法和重估法(它们的显著区别在于对少数 股权的处理上)。被收购公司的资产和负债均改按 现行价值计价，剩下的差额就是商誉。商誉可以计 入权益中作为公积金的减项，也可以在其经济年限 内系统地摊销。 • 历史成本是有形资产计价的基础。 • 研究和开发成本在发生时记人费用。
3.会计计量
• 合并财务报表的编制通常以《证券交易 法》为依据。 • 商誉以取得净资产的公允价值为基础计 量，并在至多20年的期限内摊销。 • 国外子公司的资产和负债按照现时(年末) 汇率折算，收入和费用按照平均汇率折 算，折算差额列入股东权益中。 • 存货可以按照成本或成本与市价孰低法 计价，大多采用成本法计价 。 • 研究与开发成本在发生时计人费用。
2.
财务报告
• 大型美国公司典型的年度财务报告包括下列组成部 分 • ①管理报告 • ②独立审计人员的报告 • ③主要财务报表（利润表，资产负债表，现金流量 表，综合收益表和股东权益表） • ④管理当局对经营成果和财务状况的讨论与分析； • ⑤财务报表附注； ． • ⑥选定财务数据的5～10年的比较； • ⑦选定的季度数据。
（一）米勒分类
• （4）统一方法(Uniform)；会计标准化 并作为中央政府管理控制的工具。计量、 披露和列报上的统一性，使得会计信息 更易于被政府计划部门、税务当局以及 企业经理人员用来控制各种类型的经营 活动。这种模式常见于政府强烈干预经 济的国家，会计被用来计量业绩、分配 资源、征收税款和控制价格等。
1.会计法规及实施
• 荷兰的会计法规在1970年《年度财务报表法案》 生效以前一直比较自由。该法案是一个有关公 司立法变革的广泛方案的一部分，是作为响应 欧盟《内部公司法》的协调而引入的。 • 1970年的法案引人了法定审计。它还提议成立 三方会计研究小组(该小组于1981年被年度报 告委员会所代替)；它还导致了企业法庭的成 立。该法案于1975年并人《民法典》中，1983 年立法机关根据欧盟《第4号指令》对其做出 了修订，1988年又根据欧盟《第7号指令》进 行了修订。
（一）米勒分类
• （3）独立学科方法(independent discipline)；会计被看作一项经营职能， 它的概念和原则来源于所服务的经营过 程，企业借助于经验、实践和直觉来应 对现实世界中的复杂性和不确定性。会 计在特殊的、零散的判断和试错中发展 起来。例如强调收益信息的披露。在英 国和美国，会计是作为独立学科发展的。
（三）按会计准则和制度制定 的性质分类
• • • • 1. 自由主义会计模式 2. 法规主义会计模式 3.协会主义会计模式 4. 合作主义会计模式
二、归纳法
• 从单个国家的会计实务角度分析，奈尔 （Nair）和弗兰克（Frank）在1980年通 过使用普华公司1973年和1975年的调查 问卷对国际会计实务做统计分析，运用 因子分析法的实证研究结果表明，可以 将会计模式分为四类：