财务会计-第三章
财务会计-第三章
第三章变动成本法
第一节变动成本法的意义
和特点
一、传统的成本计算方法简介
二、变动成本计算法的意义及其理论根据
三、变动成本法的特点
⏹就成本划分的标准、类别，以及产品成本包含的内容来
看
⏹就产品成本和在产品的存货计价来看
⏹就计算盈亏的公式来看
1、变动成本法
销售收入总额-变动成本总额=贡献毛益总额
贡献毛益总额-期间成本总额=税前净利
2、全部成本法
销售收入总额-已销售的生产成本总额=销售毛利总额
销售毛利总额-营业费用总额=税前净利
第二节两种成本计算方法在编制收益表方面的差别
一、在没有期初存货的情况下，两种方法在编制收益表方面的差别
1、排列的方式与表的名称不同
2、对固定成本的处理不同
3、计算出来的税前净利不同
二、在销售量逐年变动而生产量维持不变的情况下，两种方法对收益表的影响
三、在产量逐年变动而销售量维持不变的情况下，两种方法对收益表的影响
四、两种方法计算税前净利的差别小结
第三节全部成本法的优缺点
一、全部成本法的优点
二、全部成本法的缺点
1、不能真实反映生产部门的业绩。
2、不符合经济学原理。
3、无法计算贡献毛益。
4、成本计算带有主观判断的影响。
第四节变动成本法的优点及其局限性
一、变动成本法的优点
1、更符合配比性原则。
2、提供有用信息，为预测、决策和规划未来服务。
3、分清经管责任，利于成本控制和业绩评价。
4、重视销售环节，防止盲目生产
5、简化成本计算，便于加强日常管理。
二、变动成本法的局限性
1、不符合传统的成本概念的要求。
2、不能满足长期经济决策和定价决策的需要。
3、会影响有关方面的利益。
三、变动成本法的意义
第五节变动成本法在我国的应用
一、必要性
二、应用—单轨制。
《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项
中职会计专业《财务会计》课程教案教学引入：（提问引入）1．试述商业汇票的含义及分类2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：一．应收票据的含义、种类及其计价（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）应收票据的种类：1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率不带息商业汇票（三）应收票据的计价：1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。
二．应收票据的一般帐务处理（一）应设置的核算账户——“应收票据”借记：企业收到的商业汇票贷记：①票据到期收回票款②未到期背书转让给第三者的票据③未到期向银行贴现的票据其余额一般在借方为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算（三）带息商业汇票的核算1．票据利息的计算：票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限票据期限的计算方法：（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。
2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）贴现金额 = 票据到期值–贴现利息贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔（二）应收票据贴现核算的账务处理1．贴现时2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。
财务会计第三章
一、 应收债权出售的会计处理 1、不附追索权的应收债权出售 当所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机 构不能够向出售应收债权的企业进行追偿，企业 应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏 账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、 销售折让、现金折扣等，确认出售损益。
例：2014年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公 司，开出增值税发票注明价款为450000元，增值 税76500元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应 于10月31日付款。6月4日，经与中国银行协商后 约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给银行， 价款为394875元；在到期无法收回时，银行不能 向甲公司追偿。甲公司根据以往的经验，预计该 批商品将发生的销售退回金额为35100元，其中， 增值税5100元，成本为19500元，实际发生的销售 退回由甲公司承担。8月3日甲公司收到乙公司退 回的商品，金额为35100元
第二节 应收账款
一、 应收账款的确认与计价 1、确认时间 应于收入实现时予以确认，即以收入确认日作为入账 时间 2、应收账款的计价 企业因销售发生的应收账款按实际发生的金额计量和 记录，包括货款和增值税，以及代购货单位垫付的运 杂费。
第二节 应收账款
一、 应收账款的确认与计价 3、影响计价的因素 （1）商业折扣和现金折扣
三、 坏账损失的会计处理 （1）应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账准备提 取比例估计坏账损失、计提坏账准备的方法。提取 比例由企业自行确定。 年末应提坏账准备=应收账款余额х 计提比例±坏账 准备账户借方（贷方）余额 例：某企业2013年年末应收账款余额为853600元， “坏账准备”账户为贷方余额35000元，坏账准备提 取比例为5% 应提坏账准备=853600*5%-35000=7680元 借：资产减值损失 7680 贷：坏账准备 7680
《财务会计》第三章 负债——教案
信用卡存款
信用证保证金存款
存出投资款
外埠存款
2.其他货币资金的账务处理
例题：
1公司委托银行将20000元汇往采购专户。
2收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证，注明采购材料款16000元，增值税税率16%，增值税2560元。
3采购完毕收回剩余款项1280元，取得银行收款通知。
[教师活动4]
板书演示其他货币资金账户的结构。
[学生活动4]
记录课堂笔记，将库存现金的“T”型账户自行记录在课本上。
[教师活动5]
投影上为学生其他货币资金的具体内容：
[学生活动5]
进行课堂练习，进行例题账务处理。
通过对货币资金的内容分类进行具体讲解，让学生能够了解我国企业支付结算的多样性，同时能够根据具体业务有针对性的进行正确的账务处理。
《 财务会计 》专业课程教学教案
课程名称
财务会计
任课教师
授课日期
年 月 日
年 月 日
年 月 日
授课班级
授课地点
教研室主任审核意见
签名：
年 月 日
题 目
第三章 负债 第一、二节 短期借款、应付及预付款项
学习目标
知识目标
1.掌握短期借款的概念与核算
2.掌握应付票据的核算
3.掌握应付账款的核算
4.掌握预收账款的核算
课堂讲授
1.银行存款的核对
银行存款日记账应定期与银行对账单进行核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额如有差额，应编制“银行存款余额调节表”对此予以调节，如没有记账错误，调节后双方余额应相等。
拓展知识：“网上支付”
企业网上银行是根据企业客户多样化需求推出的网上自助服务系统。通过企业网上银行，可以强化企业的财务管理，缩短日常业务办理时间，提高企业资金营运效率，节约企业运营成本，实现企业财富的不断增值。
《中级财务会计》课件-第3章_应收账款
2019/2/17
11
3 应收款项
• 带息票据的账务处理 收到票据时，按票据面值入账： 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费--应交增值税（销项税额） • 票据到期，承兑企业如期付款： • 借：银行存款 • 贷：应收票据（面值） • 财务费用--利息支出（票据利息）、 • 票据到期，付款人未能兑现，企业将该票据本息转为应 收账款： 借：应收账款--××公司 贷：应收票据（面值） 财务费用--利息支出（票据利息） 跨年度的年末计提利息时 • 借：应收票据（应计利息） 贷：财务费用--利息支出（票据利息）
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8
3 应收款项
•
(3) 带息票据的核算
–公式：票据到期价值=票据票面价值+票据利息 =应收票据票面价值（1+利率×期限） 利息＝面值×利率×期限
–利率的确定：利率一般是年利率 – 如：６％，但计算时应与票据期限口径一致。
–月利率=年利率/12 –日利率=年利率/360
实际中
不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并冲减财务费用
2019/2/17
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3 应收款项
课堂练习：
已知：企业收到一张票面价值为9000元，期限为 60天（出票日期为12月1日），票面利率为8% 银行承兑汇票。 要求：1）计算出应收票据的到期价值。 2）计算企业在12月31日应确认的票据利息。
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3 应收款项
课堂练习：
利息=9000×8%×60/360=120 到期价值=9000+120=9120 12月31日利息=9000×8%×30/360=60
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3 应收款项
计息天数的确定
企业财务会计第三章应收及预付款项
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数
人民大2023中级财务会计第6版陈立军教学课件第3章 应收款项
坏账准备（2×22）
48
初：80
48
96
末：80
本年冲 回数
1600×5%
2023.6
中财
1
思考：
2×18年年末至2×22年年末列报于资产负 债表 “应收账项”中的数额各自是多少？ 列报于利润表中的“资产减值损失”项目中 的数额是多少？
2023.6
中财
1
3．2 应收账款
3.2.4 坏账与应收账款减值
2240×5%
中财
1
[例3—10] ④ 2×20年9月30日，确认应收B公司的账款 40万元已无法收回，予以转销。⑤ 2×20年12月31日，应 收账款余额为1 200万元。
坏账准备（2×20） 40 初：112 12
末： 60
1200×5%
2023.6
中财
1
[例3—10] ⑥ 2×21年7月5日，确认应收C公司的账款 64万元已无法收回，予以转销。⑦ 2×21年12月31日， 应收账款余额为1600万元。
2023.6
中财
1
3．2 应收账款
3.2.4 坏账与应收账款减值
2．应收账款减值测试
企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项 进行减值测试，分析各项应收款项的可收回性，预计 可能发生的减值损失。
减值测试应注意的问题？
2023.6
中财
1
3．2 应收账款
3.2.4 坏账与应收账款减值
3.坏账的估计与账务处理 （1）应收款项余额百分比法
[例3—3]
2023.6
中财
1
3.1 应收票据
3.1.3 应收票据贴现
2.带息应收票据的贴现
带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列算式计算： 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期
中级财务会计--第三章-存货练习(答案)
第三章存货一单项题1．企业的下列材料物资中，不属于存货的是（）.A．在途物资B．委托加工物资C．工程物资D．周转材料2．企业外购存货的采购成本，通常不包括（)。
A．途中保险费B．运输途中的合理损耗C．入库前的挑选整理费用D．市内零星货物运杂费3．根据我国企业会计准则的规定,企业购货时取得的现金折扣，应当（）。
A．冲减购货成本B．冲减管理费用C．冲减财务费用D．冲减资产减值损失4．如果购A的存货超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，企业所购存货的入账价值应当是( )。
A．合同约定的购买价款B．购买价款的现值金额C．相同存货的市场价格D．类似存货的市场价格5．企业因购入存货超过正常信用条件延期支付价款而登记入账的未确认融资费用，在分期摊销时,应当计入( )。
A．原材料成本B．管理费用C．财务费用D．营业外支出6．企业采购过程中发生的存货短缺，应计入有关存货采购成本的是（）.A．运输途中的合理损耗B．供货单位责任造成的存货短缺C．运输单位的责任造成的存货短缺D．意外事故等非常原因造成的存货短缺7．企业委托加工存货所支付的下列款项中,不能计入委托加工存货成本的是（)。
A．支付的加工费B．支付的往返运杂费C．支付的增值税D．支付的消费税8．企业以一台设备换入一批原材料，并支付部分补价，该补价应计入（）。
A．原材料成本B．管理费用C．财务费用D．营业外支出9．企业以固定资产换入一批原材料,换出固定资产的公允价值高于其账面价值的差额,计入( ).A．营业外收入B．其他业务收入C．资本公积D．公允价值变动损益10．企业以库存商品换入一批原材料，换出的库存商品应按其公允价值确认( )。
A．主营业务收B．营业外收入C．资本公积D．公允价值变动损益11．某企业以长期股权投资换入一批商品，支付相关税费1 500元，换出股权投资的账面余额为80 000元，已计提长期股权投资减值准备20 000元，公允价值为62 000元；换入商品可抵扣的增值税进项税为9 000元。
中级财务会计第三章应收款项习题与案例
第三章应收款项【学习目的与要求】通过本章的学习，掌握应收票据的概念、计价及其核算；掌握应收账款的概念、计价及其核算；掌握采用备抵法进行坏账损失核算时估计坏账损失的方法；掌握预付账款及其他应收款的概念、计价及其核算。
熟悉坏账的确认条件。
【内容提要】一、应收票据应收票据主要是指商业票据。
商业票据按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息划分,分为不带息商业汇票和带息商业汇票。
应收票据应按面值计价。
对于带息应收票据，中期期末和年度终了时，应将其计提的利息增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用；票据利息的计算公式为：应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限。
应收票据可以背书转让，背书人对票据的到期付款负连带责任。
商业汇票在到期前向银行申请贴现时，支付的贴现利息应作为财务费用处理。
如果贴现的商业汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户将票据款划回；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。
二、应收账款应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。
应收账款应于收入实现时按实际发生额计价入账。
存在现金折扣时,应采用总价法确定应收账款的入账价值,将实际发生的现金折扣作为财务费用处理。
企业应采用备抵法核算坏账损失。
采用备抵法核算坏账损失时，应采用应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等估计坏账损失，并通过“坏账准备”科目核算。
三、预付账款及其他应收款预付账款是企业由于购进货物或接受劳务而预先支付给供货方或提供劳务方的账款。
预付账款应按实际付出的金额入账。
在编制资产负债表时，应将预付账款和应收账款的金额分别反映。
企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备.其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项.其他应收款应按实际发生的金额入账。
财务会计-基础班-第三章 存货
第三章存货一、单项选择题1、企业采用实际成本法对材料进行日常核算，对于已经付款，但是材料尚未到达，应根据发票等结算凭证，借记会计科目是（）。
A.材料采购B.在途物资C.原材料D.银行存款2、下列关于盘盈存货的入账价值说法中，正确的是（）。
A.历史成本B.公允价值C.重置成本D.现值3、某一般纳税人因管理不善丢失材料一批，计划成本80 000元，材料成本差异率为－1％，企业适用的增值税税率为17％，能够获得保险公司赔款50 000元，则因该批材料的毁损而计入“管理费用”科目的金额是（）元。
A.43 000B.42 664C.30 000D.29 2004、2009年12月31日，甲公司库存B材料的账面成本为120万元，市场购买价格总额为110万元，假设不发生其他购买费用，由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的产品的市场价格也有所下降，甲公司估计，用库存的B材料生产的产品的市场价格总额由300万元降至270万元，产品的成本为280万元，将B材料加工成乙产品尚需投入160万元，估计销售费用及税金为10万元。
2009年12月31日B材料的账面价值为（）万元。
A.120B.100C.110D.1605、甲公司期末库存A产品均为待售商品，未计提存货跌价准备，账面余额为100万元，其中与乙公司签订合同的产品成本60万元，合同售价70万元，预计销售税费7万元。
另外40万元的A产品无订单，预计市场售价为42万元，预计销售税费4.2万元，甲公司期末按照单项存货计提减值准备，甲公司本期末应计提的存货跌价准备是（）万元。
A.0.8B.2.2C.0D.2.86、下列有关确定存货可变现净值基础的表述，不正确的是（）。
A.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同售价为基础B.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础C.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础D.用于出售且无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础7、甲公司于2011年4月1日委托乙公司代为加工原材料一批，该批原材料的成本为92万元，支付加工费10万元，增值税1.7万元（已取得增值税专用发票），该材料加工后直接对外出售，由受托方代收代交的消费税18万元。
中级财务会计最新课件第3章
二、核算思路
（二）账务处理 1.债权投资的取得 借：债权投资——成本（面值）
贷：银行存款等 债权投资——利息调整（或借方）（差额）
2.资产负债表日 借：应收利息（票面利息）（分期付息债券）
债权投资——应计利息（到期付息债券） 贷：投资收益（实际利息）
债权投资——利息调整（差额）（或借方）
二、核算思路
【解析】本例中，对于客户来说该融资具有优势（利率低于市场利率），不大 可能会选择提前偿付，导致该金融资产提前偿付特征的公允价值非常小。在此情况 下，该金融资产符合本金加利息的合同现金流量特征。
三、金融资产的具体分类
（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 如果购买金融资产的目的是既是为了取得合同现金流又是为了出售，而且现金 流只包括本金和利息。也就是说此类金融资产通常购买后目的很摇摆，是一种见机 行事的投资行为，有可能持有至到期，也有可能中途出售债券或带息的应收款项等。 如果持有至到期的收益比中途出售的收益高，就持有至到期，反之就中途出售。所 以，这种类型的金融资产必须用公允价值计量。目的是及时反映其市场价格波动情 况，让账面收益更加透明，因为价格波动与收益相关。再有，价格波动要记入“其 他综合收益”，目的是避免企业基于利润调节的意图在出售和不出售两种行为中进 行选择，因为其他综合收益不计入营业利润和利润总额。 企业应当设置“其他债权投资”账户核算分类以公允价值计量且其变动计入其 他综合收益的金融资产。
二、核算思路
（一）核算理念 以摊余成本后续计量的金融资产应当按取得时的公允价值和相关交易 费用之和作为初始确认金额。初始确认后,企业应以摊余成本进行后续计 量。 摊余成本, 是指初始确认金额经下列调整后的结果： 1.扣除已偿还的本金。 2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的 差额进行摊销形成的累计摊销额。 3.扣除累计计提的损失准备。