高等教育出版社《企业财务会计》第三章经济业务核算分录结构

《企业财务会计》——经济业务核算
——分录结构示意
[注：主要金额以“Z”/“P”/“Q”表示]
[第三章：应收及预付款项]
一、应收账款的核算：
1、应收账款的发生：
借：应收账款—XXX [Z + Z X 17%]
贷：主营业收入—XX商品[Z]
应交税费—应交增值税（销项）[Z X 17%]
2、收回上述应收账款：（P = Z + Z X 17%）
借：银行存款/应收票据/其他货币资金（等）[P]
贷：应收账款—XXX [P]
二、现金折扣的核算：
“2/10，1/15，n/30”含义：10内收款按“营业收入”账户金额的2%给予折扣，11~15天折扣1%，信用期限30天。

若上述应收账款于第十三天收款：
借：银行存款[P – Z X 1%]
财务费用[Z X 1%]
贷：应收账款—XXX [P]
三、坏账准备的核算（应收账款余额百分比法）：
年末坏账准备贷方余额（Q）= 年末应收账款借方余额X 坏账准备提取比率
当期应提的坏账准备（Z）=年末坏账准备贷方余额（Q）–坏账准备计提前贷方余额（P）
或：=年末坏账准备贷方余额（Q）+ 坏账准备计提前借方余额（P）
若Z为正数则做补提的处理；若Z为负数则做冲销的处理
1、计提坏账准备：
借：资产减值损失—计提坏账准备[Z]
贷：坏账准备[Z]
2、冲减坏账准备：
借：坏账准备[Z]
贷：资产减值损失—计提坏账准备[Z]
3、发生坏账损失：
借：坏账准备[Z]
贷：应收账款—XXX [Z]
4、坏账收回：
借：银行存款[Z]
贷：坏账准备[Z]
四、应收票据的核算：
1、收到商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）
借：应收票据—XXX [Z + Z X 17%] 贷：主营业收入—XX商品[Z] 应交税费—应交增值税（销项）[Z X 17%]
2、票据到期对方付款/未付款
借：银行存款/应收账款—XXX [ Z + Z X 17%] 贷：应收票据—XXX [Z + Z X 17%] 五、应收票据贴现的核算：
签发日贴现日到期日
A （持有期）
B （贴现期） C
贴现期= 票据期限–持有期
票据到期值（Q）= 票据面值X（1 + 票面利率{年} ÷12 X期限{月}）
贴现利息（Z）= 票据到期值（Q）X 贴现率{年} ÷12 X 贴现期{月}
贴现所得（P）= 票据到期值（Q）–贴现利息（Z）
1、带息票据按月计息：
借：应收票据—XXX 面值X利率÷12 贷：财务费用面值X利率÷12 2、带追索权的票据贴现：
借：银行存款[Q – Z]
财务费用[Z]
贷：短期借款[Q]
3、带追索权的票据到期对方付款：
借：短期借款[Q]
贷：应收票据—XXX（账面价值：即面值+ 已计提的利息）[Y] 财务费用（未结算入账的利息）[Q – Y ]
4、带追索权的票据到期对方无力付款：
借：短期借款（若存款额不足，则按实际存款额先扣部分）[Q]
贷：银行存款[Q]
借：应收账款—XXX [Q]
贷：应收票据—XXX（账面价值：即面值+ 已计提的利息）[Y] 财务费用（未结算入账的利息）[Q – Y ]
5、不带追索权的票据贴现：
借：银行存款[P]
{财务费用（贴现所得金额与汇票账面价值之差额）[Y – P ]}
贷：应收票据—XXX（账面价值：即面值+ 已计提的利息）[Y] {财务费用（贴现所得金额与汇票账面价值之差额）[P – Y]}
六、预付账款：
1、预付货款：
借：预付账款—XXX [Z]
贷：银行存款/其他货币资金—XXX（等）[Z]
2、购货：
借：在途物资—XXX（等）[Q：买价P + 采购费用] 应交税费—应交增值税（进项）[P X 17%]
贷：预付账款—XXX [Q + P X 17%]
3、补付货款：
借：预付账款—XXX [（Q + P X 17%）– Z] 贷：银行存款/其他货币资金—XXX（等）[（Q + P X 17%）–Z]
七、其他应收款：
1、预借备用金：
借：其他应收款—XXX [Z]
贷：库存现金[Z]
2、报销费用：
借：管理费用（等）[P]
贷：库存现金[P]
3、年终结算备用金：
借：管理费用（等）[Q]
（库存现金[Z – Q]）
贷：其他应收款—XXX [Z]
（库存现金[Q – Z]）
4、付押金：
借：其他应收款—XXX [Z]
贷：银行存款[Z]
5、收回押金：
借：银行存款[Z]
贷：其他应收款—XXX [Z]
6、代职工垫付有关费用：
借：其他应收款—XXX [Z]
贷：银行存款/库存现金（等）[Z]
7、代职工垫付的有关费用从应付工资中扣回：
借：应付职工薪酬—工资[Z]
贷：其他应收款—XXX [Z]。