--预算会计(第二版)-第7章 财政总预算会计支出
第5章 财政总预算会计报表
第三节 收入支出表
一、收入支出表的概念和作用
收入支出表是反映政府财政在某一会计期间各类财政资金收支余情况的 报表。收入支出表可以总括反映各类政府财政资金的来源、分配使用和结转 结余的情况。
二、收入支出表的结构 具体格式参见教材［表5-2］
收入支出表根据资金性质按照收入、支出、结转结余的构成分类、分项 列示，依据“年初结转结余+收入合计-支出合计-结余转出=年末结转结余” 公式，采用矩阵形式列示相关内容。
（二）专用基金收支情况表项目的填列方法 1.“专用基金收入”项目及所属各明细项目，应当根据“专用基金收
入”科目及所属各明细科目的本期发生额填列。 2.“专用基金支出”项目及所属各明细项目，应当根据“专用基金支
出”科目及所属各明细科目的本期发生额填列。
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“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际 发生数。编制年度收入支出表时，应当将本栏改为“本年数”。 （二）“本月数”栏各项目填列方法
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第四节 收支执行情况表
收支执行情况表示反映政府各类财政资金收支执行结果的报表，包括一 般公共预算执行情况表、政府性基金预算执行情况表、国有资本经营预算执 行情况表、财政专户管理资金收支情况表和专用基金收支情况表。
以下项目需要计算、分析填列： 1.资产类项目 （1）“应收利息” （2）“与下级往来” （3）“应收地方政府债券转贷款” （4）“应收主权外债转贷款”
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2.负债类项目 （5）“应付短期政府债券” （6）“应付利息” （7）“与上级往来” （8）“一年内到期的非流动负债” （9）“应付长期政府债券” （10）“应付地方政府债券转贷款” （11）“应付主权外债转贷款”项目 （12）“借入款项”项目 （13）“其他负债” 3.净资产类项目 （14）“待偿债净资产”
第二篇财政总预算会计
第⼆篇财政总预算会计总预算会计的资产W市财政发⽣如下会计事项，编制会计分录：1．⽤预算结余资⾦1 000 000元、基⾦预算结余500 000元购⼊有价证券。
借：有价证券—⼀般预算结余购⼊1000000—基⾦预算结余购⼊500000贷：国库存款—⼀般预算存款1000000—基⾦预算存款5000002．到期兑付上年⽤⼀般预算结余购买的有价证券本⾦和利息1100 000元。
其中利息为100 000元；兑付基⾦预算结余购买的有价证券本息550 000元，其中利息为50 000元。
借：国库存款—⼀般预算存款1100000—基⾦预算存款550000贷：有价证券—⼀般预算结余购⼊1000000—基⾦预算结余购⼊500000暂存款—有价证券利息暂存150000借：暂存款—有价证券利息暂存150000贷：国库存款—⼀⼀般预算存款100000基⾦预算存款50000借：国库存款——⼀般预算存款100000基⾦预算存款50000贷：⼀般预算收⼊——其他收⼊100000基⾦预算收⼊——其他收⼊500003．整理期内，收到属于上年度的⼀般预算的本级固定收⼊28000元，收到属于上年度的基⾦预算的本级固定收⼊19 000元；收回上年已列⽀的⼀般预算⽀出368900元，收到上年已列⽀的基⾦预算⽀出250 034元。
（1）在上年12⽉31⽇的旧帐上补记：借：在途款47000贷：⼀般预算收⼊28000基⾦预算收⼊19000在本年的新帐进⾏冲转：借：国库存款——⼀般预算存款 28000基⾦预算存款 19000贷：在途款 47000（2）在上年12⽉31⽇的旧帐上补记：借：在途款 618934贷：⼀般预算⽀出 368900基⾦预算⽀出 250034在本年的新帐进⾏冲转：借：国库存款—⼀般预算存款 368900—基⾦预算存款 250034贷：在途款 6189344．市因救灾急需，按领导指⽰借给民政局⾃然灾害救灾款l 000000元。
7天后上述救灾款经研究后，预算已经落实，转作⽀出。
政府会计制度讲解-第二讲 (2)(1)
预算结余类科目
1 资金结存 2 财政拨款结转 3 财政拨款结余 4 非财政拨款结转 5 非财政拨款结余 6 专用结余 7 经营结余 8 其他结余 9 非财政拨款结余分配
事业单位 事业单位
事业单位
收入核算结转流程图
收入
财政 拨款预算
收入
事业 预算收入
上级 补助 预算收入
附属单位上缴预算收入
5、计算缴纳社会保险费（单位负担部分，含养老金、医保金、职业年 金、失业金）
借：业务活动费用（单位管理费用）5
贷：应付职工薪酬—社会保险费5
6、缴纳社会保险费（单位负担部分）
借：应付职工薪酬—社会保险费5 借：事业支出5
贷：零余额账户用款额度5 贷：资金结存—零余额账户用款额度5
年末剩余指标处理：
贷：事业预算收入
4、年末结转 ：专项资金收入→“非财政拨款结转，非专项资 金收入→“其他结余”
借：事业预算收入
贷：非财政拨款结转
其他结余
（四）上级补助预算收入（事业单位）/附属单位上缴预
算收入（事业单位）/非同级财政拨款预算收入
1、非同级财政拨款预算收入确认：1）从同级政府其他部门取得的
借：资金结存—货币资金
贷：财政拨款收入
贷：财政拨款预算收入
3.收到转拨给下属单位的财政拨款（实拨资金—其他应付款）仅财务会计
借：银行存款
贷：其他应付款
（三）事业预算收入（事业单位）
1、事业预算收入确认
1）预收方式：
借：银行存款 20
贷： 预收账款 20
借：银行存款 80
预收账款 20
贷：事业收入 100
（二）财政拨款预算收入
财政代发工资举例：
1、做工资表，计算工资
财政总预算会计练习题
财政总预算会计练习题习题一、练习财政总预算会计资产的帐务处理。
资料：某市财政局20××年度发生的部分经济业务如下：1．收到同级国库报来的“预算收入日报表”、“共享收入日报表”及其附表，列示：本级固定收入为59 000元，共享收入30 000元。
2．收到同级国库报来的“基金预算收入日报表”及其附表，列示当日收到基金预算收入为100 000元。
3．用基金预算结余120 000元购入年息5%的3年期国库券。
4．3年前用专用基金结余购买的国库券到期，本金为200 000元，利息为36 000元，款项已存入指定银行。
5．拨付市教育局当月经费150 000元，已收到国库预算拨款回单6．元月5日，收到国库报来“预算收入日报表”及其附表，列示上年12月份预算收入43万元，收回上年度某单位的非包干专项经费80 000元。
7．市卫生局向国外订购的医疗卫生设备集中到货，向市财政局紧急借款180 000元。
市财政局预算会计按照批准文件借给款项。
8．市机电局向市财政局申请临时借款50 000元，用于该局下属单位的技术改造项目，经批准予以借款。
9．市卫生局归还前借款12万元，款项已存入国库存款户。
10．将市卫生局借款余额6万元，转作当月卫生事业费。
11．借给所属甲县财政局临时用款31万元。
12．收到甲县财政局归还借款20万元，余款转作对该县的预算补助。
13．根据批准的文件，年终预拨98万元给市科委，作为下年度的科研经费。
14．按计划拨给市建行基本建设贷款资金850万元。
15．收到市建行缴回多余的基建资金18万元。
16．根据年终决算单，所属乙县财政局欠解的预算款50万元和应拨付乙县的专项补助款30万元，转作往来款项予以入帐。
要求：根据上述资料编制会计分录。
习题二、练习财政总预算会计负债的帐务处理。
资料：某市财政局20××年度发生的部分经济业务如下：1．收到性质不清的预算缴款35 000元，列作暂存款。
预算会计概述
第01次2小时第一篇总论第一章预算会计概述预算会计是以货币为主要计量单位，对各级政府预算和行政、事业单位预算的执行情况，进行完整，连续、系统的核算和监督的一门专业会计。
中国预算会计（governmental and non-profit oragnization accounting in China）与企业会计相对的一大会计领域。
古称“官厅会计”，现称“政府与非营组织会计”指以预算管理为中心的经济管理活动，其任务是核算、反映和监督中央和地方政府财政预算以及行政、事业单位预算执行的管理活动。
官厅会计始于，西周时期。
北洋政府财政部下设会计司，主管总预算及决策、会计事项及会计工作；并正式颁布《会计法》，将普通政府会计与官办事业特种会计区分开来。
新中国成立后，发展了预算会计；1998年和2007年对预算会计作了重大改革，以适应社会主义市场经济体制和社会经济发展的重要。
其体系是：由各级人民政府财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计和参与预算执行的国库会计、收入征解会计、基建会计共同构成；由财政部负责统一管理全国预算会计工作，制定会计准则及制度，包括适用于各级人民政府财政部的《财政总预算会计制度》，适用于各级人民政府行政机关、党派和社会团体的《行政单位会计制度》和适用于各类事业单位的《事业单位会计准则》及制度。
这个体系以预算管理为中心、以经济和社会发展为目的，具有事前预测、事中控制、事后反映监督以及参与决策、预算的职能。
为此，它分设资产、负债、净资产、收入、支出会计要素，按会计要素分类设置会计科目；确立“资产-负债=净资产”、“收入-支出=结余”会计等式；采用收付实现制和权责发生制，运用借贷记账法，历史成本模式；编报和汇总资产负债表、各种收入支出表。
与企业会计相比，预算会计不以营利为运营目标，不计量利润；没有明确存在的所有者权益，不向出资者分配结余；具有较强的宏观性、社会性、统一性。
预算会计是以预算管理为中心的客观管理信息系统和管理手段，分为政府会计（包括财政预算会计和行政单位会计）和非营利组织（事业单位）会计，以经管责任性和决策有用性为会计目的。
财政总预算会计习题
财政总预算会计习题财政总预算会计习题财政总预算会计概述（一）基础知识自测一.单项选择题1.财政总预算会计分为（）。
A.二级B.三级C.四级D.五级2.财政总预算会计应当以实际发生的经济业务为依据是（）。
A.客观性原则B.相关性原则C.一致性原则D.明晰性原则3.财政总预算会计科目共分为（）。
A.三类B.四类C.五类D.六类4.单一账户制度下财政部门为预算单位开设的银行存款账户（）A.国库存款B.财政零余额账户存款C.特设银行存款D.零余额账户用款额度5.下列会计科目属于财政总预算会计资产类的是（）。
A.借出财政周转金B.已结报支出C.调出资金D.国有资本经营预算支出二.多项选择题1.下列会计科目属于财政总预算会计资产类的是（）。
A.其他财政存款B.在途款C.与下级往来D.国有资本经营预算收入E.上解支出2.下列各项属于财政总预算会计一般原则的有（）。
A.可比性原则B.及时性原则C.专款专用原则D.配比原则E.实际成本原则3.单一账户制度下财政部门开设的银行存款账户（）。
A.国库存款B.财政零余额账户存款C.特设银行存款D.零余额账户用款额度E.银行存款4.以下哪些类别为财政总预算会计科目划分的类别（）。
A.资产类B.负债类C.净资产类D.所有者权益类E.收入类与支出类5.下列哪些会计科目为财政总预算会计收入科目（）。
A.基金预算收入B.国有资本经营预算收入C.专用基金收入D.补助收入E.上解收入三.分析判断题1.材料和固定资产核算业务是财政总预算会计核算的重要内容2.财政总预算会计一般不进行成本核算，不计算损益3.零余额账户用款额度是财政部门为预算单位在商业银行开设的银行存款账户4.国库存款指财政部门在相关商业银行开设的国库存款账户5.与上级往来和与下级往来同属于财政总预算会计的负债类会计科目财政总预算会计资产（一）基础知识自测一.单项选择题1.基金预算存款使用（）账户核算。
A.国库存款B.其他财政存款C.银行存款D.其他存款2.财政部门借给所属预算单位的款项使用（）账户核算。
《新编政府会计》第二章 财政总预算会计概述
李海波 刘学华/主编
第二章 财政总预算会计概述
授课人：XXX
2018年8月
目录
01 财政总预算会计的概念与特点 02 财政总预算会计制度与会计科目表
01
PART
财政总预算会计的 概念与特点ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
1.1 财政总预算及其会计概念
什么是财政总预算？
财政总预算是以一级政府作为预算主体来编制的年 度预算收入与支出计划。
不用；在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，各级总会计可以根据实际情况自行增设 本制度规定以外的明细科目，或者自行减少、合并本制度规定的明细科目。
（3）各级总会计应当使用本制度统一规定的会计科目编号，不得随意打乱重编。
03
PART
复习思考题
3. 复习思考题
1．什么是财政总预算？其组成体系如何？ 2．什么是财政总预算会计？其构成如何？ 3．财政总预算会计有哪些特点？ 4. 财政总预算会计的任务是什么？ 5．财政总预算会计科目分为哪五类？使用时应当遵循哪些要求？
1.2 财政总预算会计的特点
3．财政总预算会计核算的对象是财政总预算资金的运动 财政总预算会计核算的对象是财政总预算资金的运动，具体包括财政总预算资金的收入、支出 及其结余等内容。由于财政总预算只是对所取得的财政资金进行分配，因此，财政总预算会计中没有诸 如库存现金、库存材料、固定资产、专利权、土地使用权等实物资产和无形资产的核算内容。由财政总 预算会计分配使用财政资金而形成的如库存现金、库存物品、固定资产、专利权、土地使用权、保障性 住房、政府储备物资、公共基础设施等等实物资产和无形资产，在相应的单位会计中核算。由于财政总 预算会计围绕财政资金的收入和分配业务进行，因此，财政总预算会计也没有成本核算的内容。目前， 与单位成本或费用相关的内容，在单位会计中安排处理；与一级政府成本或费用相关的内容，在权责发 生制政府综合财务报告中安排处理。 4．财政总预算会计核算的内容是政府财政总预算执行情况及其结果 经人民代表大会审查批准的政府财政总预算具有法律效力，相关各方应当依法组织执行。政府 财政总预算具有预测性的特征，财政总预算会计则可以反映财政总预算的实际执行情况和结果。政府财 政总预算的执行情况由财政总预算会计予以记录和反映。将财政总预算会计予以记录和反映的年末收支 预算执行情况与年初报经批准的政府财政总预算的收支预算数据进行比较，是考核政府年度财政总预算 执行情况的常用方法。
第二章 财政总预算会计资产的核算 《预算会计》PPT课件
• 2）有价证券的会计核算
• “有价证券”科目核算各级政府按国家统一规定，用各项财政结余 购买的有价证券的库存数。购入有价证券，借记本科目，贷记“国 库存款”、“其他财政存款”科目；到期兑付有价证券时，其兑付 本金部分，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科 目。利息收入通过相关收入科目核算。本科目借方余额反映有价证 券的实际库存数。
2.2 债权的核算
• 2.2.1暂付及应收款项的核算 • 1）暂付款的会计核算 • 暂付款是指在资金活动过程中发生的应收或暂付的待结算款项。为
核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项， 设置本科目。借出时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财 政存款”科目；收回或转作预算支出时，借记“国库存款”、“其 他财政存款”或有关支出科目，贷记本科目。本科目应及时清理结 算，年终，原则上应无余额。 • 本科目应按资金性质及借款单位名称设置明细账。
• 1）预拨经费的会计核算 • 预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。凡年度预算执行中财政总预算
会计用预算资金预拨应在以后各期列支的款项以及会计年度终了前预拨给用款 单位的下年度经费款，均应作为预拨经费管理。 • 本科目核算财政部门预拨给行政事业单位尚未列为预算支出的经费。预拨经费 时，借记本科目，贷记“国库存款”科目（未设国库的乡（镇）财政总预算会 计，贷记“其他财政存款”科目，下同）；转列支出或收到用款单位交回数时， 借记“一般预算支出”、“国库存款”等科目，贷记本科目。本科目借方余额 反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。 • 本科目应按拨款单位设明细账进行明细核算。
• 本科目核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及 需要通过本科目过渡处理的资金数。决算清理期内收到属于上年度收入时，借 记本科目，贷记“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等收入科目； 收回属于上年度拨款或支出时，借记本科目，贷记“预拨经费”或“一般预算 支出”等科目；冲转在途款时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。
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预算会计（第三版）
高等教育出版社（2013）
13.交通运输类（7款） 14.资源勘探电力信息等事务类（9款） 15.商业服务业等事务类（4款） 16.金融监管等事务支出类（6款） 17.地震灾后恢复重建支出类（8款） 18.援助其他地区支出类（9款） 19.国土资源气象等事务类（6款） 20.住房保障支出类（3款） 21.粮油物资储备事务类（5款） 22.预备费类 23.国家还本付息支出类（8款） 24.其他支出类（4款）
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高等教育出版社（2013）
二、基金预算支出的核算
★财政总预算会计设置“基金预算支出”账户，核算各 级财政用基金预算收入安排的支出。
★发生基金预算支出时，借记“基金预算支出”账户， 贷记“国库存款”（其他财政存款）等有关科目。支出收回 或冲销转账时，借记有关账户，贷记“基金预算支出”账 户。年终，“基金预算支出”账户借方余额应全数转入“基 金预算结余”账户冲销，借记“基金预算结余”账户，贷记 “基金预算支出”账户。
★发生国有资本经营预算支出时，借记“国有资本经营 预算支出”账户，贷记“国库存款”账户。支出收回或冲销 转账时，借记有关账户，贷记“国有资本经营预算支出”账 户。年终将“国有资本经营预算支出”账户借方余额，转入 “国有资本经营预算结余”账户时，借记“国有资本经营预 算结余”账户，贷记“国有资本经营预算支出”账户。
★国有资本经营预算支出的业务 核算参见教材P86【例7-3】
预算会计（第三版）
高等教育出版社（2013）
第四节 专用基金支出 一、专用基金支出的管理
2．科学技术类
3．文化体育与传媒类
4．社会保障和就业类。
5．节能环保类。
6．城市社区事务类
7．农林水事务类
8．交通动输类
9．资源勘探电力信息等事务类
10．商业服务业等事务类 11．其他支出类。
预算会计（第三版）
高等教育出版社（2013）
二、国有资本经营预算支出的核算
★财政总预算会计设置“国有资本经营预算支出”账 户，核算各级财政用国有资本经营预算收入安排的支出。
预算会计（第三版）
Hale Waihona Puke 高等教育出版社（2013）
第七章 财政总预算会计支出
第一节 一般预算支出
★财政总预算会计支出是指一级财政为实现政府职能， 按照有关法律法规的要求,对财政资金进行的分配和使用。
★具体包括：
一般预算支出
基金预算支出、
国有资本经营预算支出 专用基金收入、
补助支出
上解支出、
调出资金
财政周转金支出等
预算会计（第三版）
高等教育出版社（2013）
★一般预算支出按功能划分类、款如教材P70-78所述。 1.一般公共服务类（29款） 2.外交类（8款） 3.国防类（7款） 4.公共安全类（11款） 5.教育类（10款） 6.科学技术类（10款） 7.文化体育与传媒类（6款） 8.社会保障与就业类（19款） 9.医疗卫生类（8款） 10.节能环保类（15款） 11.城乡社区服务类（6款） 12.农林水事务类（8款）
★一般预算支出的业务核算参见教材P79【例7-1】
预算会计（第三版）
高等教育出版社（2013）
第二节 基金预算支出 一、基金预算支出的概念与分类
★基金预算支出是指用各级政府财政部门用基金预算类 收入安排的支出。
★基金预算支出与基金类预算收入存在着单项的对应关 系，即各项政府性基金均实行专款专用管理，不得随意相互 调剂使用。
★基金预算支出遵循先收后支，量入为出的原则。
预算会计（第三版）
高等教育出版社（2013）
★基金预算支出类、款、项划分如教材P80-84所述： 1.教育类（1款 ） 2.科学技术类（1款） 3.文化体育与传媒类（2款） 4.社会保障和就业类（3款） 5.节能环保类（2款） 6.城市社区事务类（7款） 7.农林水事务类（9款） 8.交通动输类（9款） 9.资源勘探电力信息等事务类（6款） 10.商业服务业等事务类（1款） 11.金融监管等事务支出类（1款） 12.其他支出（2款）
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高等教育出版社（2013）
一、一般预算支出的概念与分类
★一般预算支出又称公共财政预算支出，指一级政府财 政对取得的一般预算类收入按有关规定和计划进行分配和使 用形成的支出。
★一般预算支出与一般预算类收入间是总额的综合配比 关系。
★本章只介绍一般预算支出的功能分类。 ★支出功能分类，是按政府主要职能活动分类。支出功 能分类分为类、款、项三级。其中： ※类级科目反映政府主要职能，如一般共公服务类、国 防类、教育类等； ※款级科目反映政府履行某项职能所要从事的主要活 动，如教育类下的普通教育、特殊教育等； ※项级科目反映某项活动下的具体事项，如普通教育下 的小学教育、初中教育等。（本书略）
★基金预算支出的业务核算参见教材P85【例7-2】
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第三节 国有资本经营预算支出
一、国有资本经营预算支出概念与分类
★国有资本经营预算支出是指用国有资本经营预算类收
入安排的支出。
★国有资本经营预算支出按功能分设类、款、项如教材
P85所述，有关类的设置如下：
1．教育类
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二、一般预算支出支付方式和程序
（一）财政直接支付 ★指由财政部门开具支付令，通知国库单一账户体系， 直接将一般预算支出款项支付到收款人的支付方式。 （二）财政授权支付 ★指预算单位根据财政部门的授权，自行向其代理银行 开具支付令，通过国库单一账户体系将预算资金支付给收款 人的支付方式。 （三）财政实拨资金 ★指财政部门将预算资金拨付到预算单位在商业银行开 设的银行存款账户上，预算单位实际使用预算资金时直接从 其银行存款账户中进行支付的一种财政资金支付方式。 注：三种支付方式的适用范围和程序参见教材P78-79。
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三、一般预算支出的核算
★财政总预算会计设置“一般预算支出”账户，核算各 级财政一般预算支出的增减变化情况。
★确认一般预算支出时，借记“一般预算支出”账户， 贷记“国库存款”账户。年终结转一般预算结余时，借记 “一般预算结余”账户，贷记“一般预算支出”账户。