第七章-销售与收款循环审计总结PPT课件
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销售与收款循环审计PPT
2、按批准后的销售单发出和装运货物
仓库部门：发出货物 运输部门：装运货物填制“发运单多联 ”
3、开具销售发票 （编制向顾客发送） (会计部门)
销售 发票
订货单 销售单
发运单
商品价目表
4
由销售部门编制一式多联的销售单，用于：
销售单流转 部门
控制措施
1 填写销售单 销售部门 事先连续编号。留一联[谁开，谁留底]
2.赊销审批 信用管理 销售单
审查客户信用，在销售单上签字
3.出库
仓库
销售单
检查销售单，出库
4.装运
装运
销售单、发运凭证 检查销售单，装运
5.开票
销售
6.记录销售 财务
销售发票
主营业务收入明细账 等
按销售单、装运凭证、价目表开 票
按销售单、发运凭证、销售发 票入账
7.收款
财务
收款凭证等
根据收款凭证入账
2 批准赊销
信用管理 留一联。批复，签字
3 审批发货
仓库
传递，不留底。组织出库后传递给发运部门
4 记录发货数量 发运
传递，不留底。发运商品后传递给销售部门
5 开具销售发票 销售
传递，附在销售发票后传递给财务部门
6 记录销售
财务
留底，记账。与销售发票、发运凭证一起附 在记账凭证后
5
4、Байду номын сангаас录销售
转账凭证 收款凭证 明细账薄 日记账
2．抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭 证，实施截止测试，追踪到发票、收据等，确 定入账时间是否正确，对于重大跨期事项作必 要的调整建议。
3．确定其他业务收入的列报是否恰当。
24
第三节 应收账款和坏账准备审计
项目任务7-销售与收款循环审计ppt课件(全)
续上表
3.按销售单 销售单
供货
仓库
防止未经授权 发货
4.按销售单
装运
销售单、发运凭证
装运货物
部门
销售交易的 防止未经授权
存在或发生、 装运产品
完整性
销售单、装运凭证、开具
5.向顾客开
商品价目表、销售 账单
具账单
发票
部门
销售交易的 完整性、存 确保销售发票 在或发生、 的正确性 估价或分摊、
1.销售与收款循环的特点
1.销售与收款循环的特点
发运凭证 发运凭证，是在发运货物时编制的记录发出商品的
名称、规格、型号、数量等有关内容的凭据。同时也是 开具发票的依据。
销售发票 销售发票，是会计登账的基本原始凭证。销售发票
一联寄送给顾客，其余联由企业保留。
贷项通知单 贷项通知单，是表示由于销货退回或经批准的折让
而引起的应收销货款的减少的凭证。
1.销售与收款循环的特点
坏账的处理 对因顾客宣告破产、死亡等原因而不能支付货款的应收 款项，应注销这笔货款。 提取坏账准备 会计部门应在会计准则允许的范围内确定坏账准备的计 提方法，无论企业采用何种计提方法，提取的坏账准备 数额必须能够抵补以后无法收回的销货款。
1.销售与收款循环的特点
销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录
银行和其他 向客户收取银行手续费，以及通过对客户资金进行谨慎投 金融机构 资，获利后收取相关理财费用 保险公司 通过向客户收取保费或者通过对留存资金的投资取得收入 饭店和 通过向客户销售食品、饮料取得收入
快餐连锁店 建筑承包商 通过完成建筑合同取得收入
1.销售与收款循环的特点
1.2 涉及的主要凭证与会计记录
销售与收款循环审计概述(ppt 47页)
三、坏账准备审计
实质性测 试程序
检查坏账准备的计提； 审查坏账损失；
检查原因是否清楚，符合规定，有无授权批准。 检查长期挂账应收款项；
包括应收账款和其他应收款等，如有长期挂账，应提请被审计单 位作适当处理。 检查函证结果； 分析性复核；
计算坏账准备占应收账款余额的比例，并和以前期间的相关比例 核对。 确定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露。
、方法，注意是否符合会计准 则和会计制度的规定的收入实 现条件，前后期是否一致。
一、主营业务收入审计
主营业务收入的本期与上期的比较； 各月主营业务收入的波动情况； 计算重要产品的毛利率，将本期与上期进行比较，收入 与成本是否配比； 计算重要客户的销售额及其产品毛利率。
趋势分析，寻 找差异和异常
一、主营业务收入审计
其他相关账户审计
审计目标
——应收账款审计
确定应收票据是否存在； 确定应收票据是否归被审计单位所有； 确定应收票据增减变动的记录是否完整； 确定应收票据是否有效，可否收回； 确定应收票据年未余额是否正确； 确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。
其他相关账户审计
审计程序
——应收账款审计
核对应收票据明细账与总账的余额是否相符。 获取或编制资产负债表日应收票据明细表，并检查明细表各项余 额的加计是否正确；从应收票据明细表总数追查到总分类账；抽查 部分票据，检查其内容是否正确；将所查的票据项目:追查到应收票 据明细账，并与有关文件核对。 监盘库存票据，并与应收票据登记簿的有关内容核对。 抽取部分票据向出票人函证，以证实其存在性和可收回性。 验明应收票据的利息收入是否均已正确入账。 核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息额的计算是否准确，会 计处理方法是否恰当。 验明应收票据是否已在资产负债表上恰当披露。
销售与收款循环审计PPT课件
07 附录
相关审计证据和资料
销售合同、发票、收据等 凭证
用于核对销售交易的真实性和 完整性。
发货单、物流单据
证明产品已经交付给客户，并 与销售记录一致。
银行对账单和收款记录
核对收款金额和时间，确保与 销售记录相符。
客户反馈和投诉记录
了解客户对产品的满意度和存 在的问题，评估销售和收款风 险。
其他补充资料
与客户签订销售合 同，确认销售条款 和条件。
收款处理
根据销售合同约定 的收款条款，向客 户收取款项。
销售与收款循环涉及的主要风险
01
02
03
04
客户信用风险
客户可能存在违约或无法支付 款项的风险。
收款风险
可能存在款项无法按时收回或 无法收回的风险。
销售退回风险
产品可能存在质量问题或不符 合客户需求，导致客户退货。
内部控制测试的目标
评估内部控制系统的有效性
通过测试内部控制系统，确定其是否能有效降低错误和舞弊的风 险。
识别潜在的控制弱点
发现内部控制系统中的缺陷或弱点，以便采取措施进行改进。
促进持续改进
通过定期的内部控制测试，不断完善内部控制系统，提高企业的运 营效率和效果。
内部控制测试的程序
了解业务流程
首先需要了解销售与收款循环的业务流程 ，包括销售合同的签订、订单处理、发货 、收款等环节。
对销售与收款循环涉及的合同、单据 和其他相关文件进行审查，以确保其 合规性和完整性。
02 销售与收款循环概述
销售与收款循环流程
信用审批
评估客户的信用状 况，确定是否接受 订单。
发货与运输
安排产品的发货和 运输，确保产品按 时送达客户。
销售与收款循环审计培训课件PPT77页huhr.pptx
3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。 销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门 加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。
4.企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款 余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建 立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。
第一节 概述 分项审计与业务循环审计
购货与 付款循环
生产与 存货循环
货币资金
销售与 收款循环
筹资与投资循环
一、主要的业务活动
销售部门
信用部门
接受顾客订单
批准信用
仓库、货运部门 按销售单发货
订单、顾客清单、 销货通知单
批准销货通知单
销货通知单、发货 凭证、货运文件
定期寄发对账单并及时清查差异，并进行账龄分析
转字50
250
2014年12月10日 2014年12月10日
审计说明：
1、根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货 通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合 同。
2、已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。 发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。
3、11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高， 财务经理解释系调整售价所致。
➢ 评估固有风险： • 管理层对收入造假的偏好和动因 • 收入的复杂性 • 管理层凌驾于控制之上的风险 • 采用不正确的收入截止 • 低估应收账款坏账准备的压力 • 舞弊和盗窃的风险 • 款项无法收回的风险 • 发生错误的风险 • 隐瞒盗窃的风险 ➢ 评估控制风险
• 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员 按月向客户寄发对账单
4.企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款 余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建 立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。
第一节 概述 分项审计与业务循环审计
购货与 付款循环
生产与 存货循环
货币资金
销售与 收款循环
筹资与投资循环
一、主要的业务活动
销售部门
信用部门
接受顾客订单
批准信用
仓库、货运部门 按销售单发货
订单、顾客清单、 销货通知单
批准销货通知单
销货通知单、发货 凭证、货运文件
定期寄发对账单并及时清查差异，并进行账龄分析
转字50
250
2014年12月10日 2014年12月10日
审计说明：
1、根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货 通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合 同。
2、已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。 发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。
3、11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高， 财务经理解释系调整售价所致。
➢ 评估固有风险： • 管理层对收入造假的偏好和动因 • 收入的复杂性 • 管理层凌驾于控制之上的风险 • 采用不正确的收入截止 • 低估应收账款坏账准备的压力 • 舞弊和盗窃的风险 • 款项无法收回的风险 • 发生错误的风险 • 隐瞒盗窃的风险 ➢ 评估控制风险
• 由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员 按月向客户寄发对账单
销售与收款循环审计概述(ppt 110页)
•
坐位黎明股份最大股东的沈阳黎明服装集团公司，系
沈阳市政府重点扶持的国有大企业集团，连年被评为辽宁
省ＡＡＡ级信誉企业，黎富西装获中国十大名牌西装称号，
黎明股份还拥有迄今为止我国纺织服装产品中唯一的女装
类驰名商标。
公司董事长王宏明更曾是红极一时的新闻人物，曾荣 获第二届“中国十大女杰”称号,多次被评为辽宁省劳动 模范、沈阳市特等劳动模范，还曾被授予全国“五一”劳 动奖章。
销售与收款循环主要交易和账户
– 销售与收款循环影响的交易
• 现销和赊销
– 销售与收款循环影响的账户
业务 循环 销售
与 收款
资产负债表项目
利润表项目
应收账款、应收票据、 预收账款、应交税金、 其他应交款、现金、坏
账准备、存货
主营业务收入、 主营业务成本、 应交税费等
主要单证
• (一)客户订货单 • (二)销售单 • (三)发运凭证 • (四)销售发票 • (五)商品价目表 • (六)贷项通知单 • (七)有关明细账 • (八)汇款通知书 • (九)有关记账凭证 • (十)有关日记账 • (十一)坏账审批表 • (十二)客户月末对账单
“一票”：销售发票
• 三.失控现状与舞弊行为 • 目前，在销售与收款业务中常见的舞弊
手法如下：
• 1、虚构收入。 • 2、提前确认收入。 • 3、推迟确认收入。 • 4、变更销售收入确认方式。 • 5、应收账款的入账金额不实。
第二节 符合性测试运用
• A.销售与收款循环控制程序测试 • 对销售与收款循环的内控制度进行符合性测试的
一般程序如下： • （一）了解和描述销售与收款循环内控制制度 • （二）抽样审查销货发票 • （三）检查销售退回、折让、折扣的核准 • （四）抽样审查收款凭证 • （五）审查确认坏帐损失的审批制度 • （六）评价应收及预付帐款的内控制度
销售与收款循环审计PPT47页
（2）考虑到花之梦公司的现销严格依据经批准 的销售单，为了确保截止目标的实现，注册会计 师何盟应从销售单追查至销售发票和收款凭证， 然后追查至主营业务收入明细帐和现金或银行存 款日记帐。
第三节 销售的交易类别测试
销售与收款循环的交易测试，主要是对销售收入进行的测试。 审计人员设计审计程序的重点就是审查所记录交易的真实性与完 整性。 （一）测试登记入账的销货业务是否真实。（真实性测试）
企业多计主营业务收入的方法有：
1．把没有实现的销售提前确认主营业务收入。
2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。
3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。
注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位
予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。
入，偷漏销售税金的情况。于是决定将现销方式下确认的销售收
入作为重要的审计领域。
经了解，该公司要求对于其现销业务，必须依据经批准的、
有预先连续编号的销售单进行，开具发票的同时必须收取货款，
否则不能发出商品；收款的当日必须交付提货单，发出商品时填
制发货凭证并编号。请回答：
（1）指出并分析花之梦公司销货内部控制的一个缺陷，这一缺
二、主营业务收入实质性测试程序
1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与 报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（准确性）
2、查明主营业务收入的确认原则、方法，是否符合会计准则和 会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。(真实性、 完整性) P206-208
3、选择运用分析程序，作比较分析。(总体合理性） 4、根据普通发票或增值税发票申报表，估算全年收入，与实际
三条审计路线对比表
第三节 销售的交易类别测试
销售与收款循环的交易测试，主要是对销售收入进行的测试。 审计人员设计审计程序的重点就是审查所记录交易的真实性与完 整性。 （一）测试登记入账的销货业务是否真实。（真实性测试）
企业多计主营业务收入的方法有：
1．把没有实现的销售提前确认主营业务收入。
2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。
3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。
注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位
予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。
入，偷漏销售税金的情况。于是决定将现销方式下确认的销售收
入作为重要的审计领域。
经了解，该公司要求对于其现销业务，必须依据经批准的、
有预先连续编号的销售单进行，开具发票的同时必须收取货款，
否则不能发出商品；收款的当日必须交付提货单，发出商品时填
制发货凭证并编号。请回答：
（1）指出并分析花之梦公司销货内部控制的一个缺陷，这一缺
二、主营业务收入实质性测试程序
1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与 报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（准确性）
2、查明主营业务收入的确认原则、方法，是否符合会计准则和 会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。(真实性、 完整性) P206-208
3、选择运用分析程序，作比较分析。(总体合理性） 4、根据普通发票或增值税发票申报表，估算全年收入，与实际
三条审计路线对比表
销售与收款循环审计PPT培训课件讲义
13
三、应收票据（2）
（二）主要审计程序
1、获取或编制应收票据明细表，进行必要的复核 2、监盘库存票据，验证应收票据的真实性和正确性
3、必要时 抽取部分票据向出票人函证，证实存在性和可收 回性，编制函证结果汇总表
4、检查应收票据的利息收入，验证其处理的正确性
5、审查已贴现的应收票据，验证其会计处理的正确性
2018/12/12 《审计》—第七章 销售与收款循环 审计 7
一、主营业务收入（2）
（二）主要审计程序
1、取得或编制主营业务收入明细表，进行必要的复核 2、审查主营业务收入确认的原则与方法，验证其合规性和一 贯性 3、对主营业务收入进行分析性复核，验证其总体合理性，并 确定审计重点
4、审查发票申报表，验证收入的合理性和合法性
3、确定应收账款和坏账准备增减变动记录是否完整
4、确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当 5、恰当坏账准备的比例和方法是否恰当 6、恰当应收账款和坏账准备的年末余额是否正确 7、确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是否恰当
2018/12/12
《审计》—第七章 销售与收款循环 审计
10
二、应收账款和坏账准备（2）
2018/12/12
7．试述应收票据的实质性测试程序。 《审计》—第七章 销售与收款循环
审计
15
3
一、涉及的主要业务和账户（2）
（二）主要账户有：
1、损益类账户，如主营业务收入、其他业务收入、主营业务税金及附加 等 2、资产类账户，如现金、银行存款、应收账款等 3、负债类账户，如预收账款、应交税金等
2018/12/12
《审计》—第七章 销售与收款循环 审计
4
二、重要性与常见审计风险
第七章-销售与收款循环审计总结PPT课件
134.67
4 414239 350000 336526
123.09
5 383882 400000 413897
95.97
6 406391 400000 363571
101.60
7 476558 400000 398275
119.14
8 321676 300000 287643
107.23
9 487439 500000 452788
第七章 销售与收款循环审计
2020/2/11
主讲：王颖智
1
第一节 销售与收款审计概述
• 一.销售与收款循环的主要内容
• 销售与收款包括向客户收受订购单，核 准购货方的信用，装运商品，开具销货 发票，核算营业收入与应收账款，记录 收入等的业务。
2020/2/11
2
2020/2/11
3
• 销售与收款的业务循环的主要核算范围包括： • (一)接受客户订单 • (二)批准赊销信用 • (三)按销售单供货 • (四)按销售单装运货物 • (五)向客户开具账单 • (六)记录销售 • (七)办理和记录现金、银行存款收入 • (八)办理和记录销货退回、销货折扣与折让 • (九)注销坏账 • (十)提取坏账准备
• 评价内部控制包括高信赖程度、中信赖程度、低信赖 程度评价，主要从内控是否健全、设置是否科学、是 否得到执行及是否能发挥其有效的作用这几个方面去 评价。 对于高、中信赖程度的内控，可视情节缩小或扩大 实质性测试的范围；而对于低信赖程度的内控，应进 行全面审计或取消审计任务。
2020/2/11
up 23
24
主营业务收入审计审计目标
1、确定主营业务收入的内容、数额是 否合理、正确、完整
销售与收款循环审计ppt课件
且与被审计单位有关。
B.所有应当记录的营业收入均已记
√
录
C.与营业收入有关的金额及其他数
√
据已恰当记录
D.营业收入已记录于正确的会计期
√
间
E.营业收入已记录于恰当的账户
√
F.营业收入已按照企业会计准则的
√
规定在财务报表中作出恰当的列报
14
营业收入审计
营业收入的实质性程序：
1、取得或编制主营业务收入明细表。 2、实质性的分析程序（必要时）。 3、检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计
销售与收款循环涉及的利润表项目主要包括营业 收入、营业税金及附加、销售费用等。
4
不同行业类型的收入来源
5
销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录
1、顾客订货单 2、销售单 3、发运凭证 4、销售发票 5、商品价目表 6、贷项通知单 7、应收账款明细账 8、主营业务收入明细账 9、折旧与折让明细账 10、汇款通知书 11、库存现金日记账和银行存款日记账 12、坏账审批表
况 九、了解注销坏账情况。
8
销售与收款业务的不相容职务
9
销售与收款循环的控制测试
销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表 销售交易的控制目标.doc
收款交易的内部控制
10
销售交易的实质性测试
从原始凭证追查至明细账（从发运凭证追查至销 售发票存根和业务收入明细账）——完整性
从明细账追查至原始凭证（从业务收入明细账追 查至销售发票存根、发运凭证以及顾客订货 单）——真实性。
销售与收款循环审计
1
交易和账户余额的实质性程序： 分项审计方法 循环审计方法
2
业务循环与主要财务报表项目对照表
B.所有应当记录的营业收入均已记
√
录
C.与营业收入有关的金额及其他数
√
据已恰当记录
D.营业收入已记录于正确的会计期
√
间
E.营业收入已记录于恰当的账户
√
F.营业收入已按照企业会计准则的
√
规定在财务报表中作出恰当的列报
14
营业收入审计
营业收入的实质性程序：
1、取得或编制主营业务收入明细表。 2、实质性的分析程序（必要时）。 3、检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计
销售与收款循环涉及的利润表项目主要包括营业 收入、营业税金及附加、销售费用等。
4
不同行业类型的收入来源
5
销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录
1、顾客订货单 2、销售单 3、发运凭证 4、销售发票 5、商品价目表 6、贷项通知单 7、应收账款明细账 8、主营业务收入明细账 9、折旧与折让明细账 10、汇款通知书 11、库存现金日记账和银行存款日记账 12、坏账审批表
况 九、了解注销坏账情况。
8
销售与收款业务的不相容职务
9
销售与收款循环的控制测试
销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表 销售交易的控制目标.doc
收款交易的内部控制
10
销售交易的实质性测试
从原始凭证追查至明细账（从发运凭证追查至销 售发票存根和业务收入明细账）——完整性
从明细账追查至原始凭证（从业务收入明细账追 查至销售发票存根、发运凭证以及顾客订货 单）——真实性。
销售与收款循环审计
1
交易和账户余额的实质性程序： 分项审计方法 循环审计方法
2
业务循环与主要财务报表项目对照表
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收款管理两部分进行测试。销售管理符合性测试 表的测试方法可以有两种：一种是由会计凭证抽 样测试，一种是由仓库出库记录抽样进行测试。
• D.收款管理符合性测试表 • 收款管理符合性测试范围应以被审计单位“银行
存款”项目为主，由审计人员根据被审计单位内 部控制制度的可信赖度确定其样本量
2020/2/11
2020/2/11
10
销货业务的内部控制和控制测试
• 销售业务的职务分离制度 • 订单控制制度 • 销售价格控制制度 • 销售发票控制制度 • 应收账款的控制 • 退货业务控制制度
2020/2/11
11
销售业务职务分离制度
1) 接受订单的人，不能同时负责核准付款条 件和客户信用调查。
2) 填制发货通知单的人，不能同时负责发出 商品。
“五账”：应收账款明细账、主营业务收 入明细账、折扣与
折让明细账、现金日记账、银行存款日记账。
“四单”：顾客订货单、销售单、贷项通 知单、顾客月末对账单。
“三证”：发运凭证、转账凭证、收款凭 证。
“二表”：商品价目表、坏账审批表
“一书”：汇款通知书
“一票”：销售发票
2020/2/11
8
• 三.失控现状与舞弊行为 • 目前，在销售与收款业务中常见的舞弊手
法如下： • 1、虚构收入。 • 2、提前确认收入。 • 3、推迟确认收入。 • 4、变更销售收入确认方式。 • 5、应收账款的入账金额不实。
2020/2/11
9
第二节 符合性测试运用
• A.销售与收款循环控制程序测试 • 对销售与收款循环的内控制度进行符合性测试的
一般程序如下： • （一）了解和描述销售与收款循环内控制制度 • （二）抽样审查销货发票 • （三）检查销售退回、折让、折扣的核准 • （四）抽样审查收款凭证 • （五）审查确认坏帐损失的审批制度 • （六）评价应收及预付帐款的内控制度
3) 开具发票的人，不能同时负责发票的审核。
4) 退货验收人员，不能进行退货账务处理。
5) 应收账款的记账员不能同时负责货款的收 取和退款。
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订单控制制度
1) 对收到的订单按顺序编号 2) 接受订单由信用部门进行信用分析，并经
销售部门主管或其授权人审核签字 3) 对已执行的订单和尚未执行的订单分别进
第七章 销售与收款循环审计
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主讲：王颖智
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第一节 销售与收款审计概述
• 一.销售与收款循环的主要内容
• 销售与收款包括向客户收受订购单，核 准购货方的信用，装运商品，开具销货 发票，核算营业收入与应收账款，记录 收入等的业务。
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• 销售与收款的业务循环的主要核算范围包括： • (一)接受客户订单 • (二)批准赊销信用 • (三)按销售单供货 • (四)按销售单装运货物 • (五)向客户开具账单 • (六)记录销售 • (七)办理和记录现金、银行存款收入 • (八)办理和记录销货退回、销货折扣与折让 • (九)注销坏账 • (十)提取坏账准备
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主要单证
• (一)客户订货单 • (二)销售单 • (三)发运凭证 • (四)销售发票 • (五)商品价目表 • (六)贷项通知单 • (七)有关明细账 • (八)汇款通知书 • (九)有关记账凭证 • (十)有关日记账 • (十一)坏账审批表 • (十二)客户月末对账单
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➢主要凭证和会计记录：五账四单三证二表一 书一票。
时间和范围；实质性测试是在控制测试的基础上，审计
人员所实施的进一步的审计工作。
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文字描述法
××单位现金收入业务的内控制度
财务处出纳员王某负责全部现金收入业务。
该校规定交款人持现金向财务处交款时，均交给
出纳员王某。出纳员王某问清交款事由和看过相
行管理和控制
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销售价格控制制度
1) 制定统一的产品销售价格目录 2) 商业折扣与现金折扣
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应收账款的控制
1) 记录以经销售部门核准的销售发票和发货单为 依据，以防止虚列。
2) 根据应收账款明细账定期编制余额核对表，定 期向客户寄发对账单。
3) 由信用部门定期编制账龄分析表，分析是否有 虚列的或不能收回的应收账款。
4) 指定专人对账龄较长的客户进行催收和索取货 款，以保证公司的债权得以收回。
5) 应收账款的各种货款调整必须经财务经理批准。
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退货控制制度
1) 验收客户退回的货物 2) 退货索赔及核准退货 3) 填制和邮寄贷项通知书
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• B.销售与收款循环控制情况调查问卷
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二.主要会计科目
• 根据会计报表项目与业务循环的相关程度，销售与 收款循环涉及的科目:
• (1)资产负债表项目相关项目主要包括: • 应收票据、应收账款、预收账款、应交税金、其他
应交款； • (2) 利润表项目及其相对应的会计科目主要包括:主
营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其 他业务利润(包括其他业务收入和其他业务支出)等。 •
• 审计人员编制“销售与收款循环控制情况调 查问卷”的目的是为了验证被审计单位内部 控制制度中销售管理和收款管理的相关规定 设计与执行的有效性。审计人员可以围绕审 计测试目的进行询问，并对销售与收款循环 控制情况进行初步评价。
•。
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• C.销售管理符合性测试表 • 销售与收款循环符合性测试表可分为销售管理和
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销售与收款循环主要交易和账户
– 销售与收款循环影响的交易
• 现销和赊销
– 销售与收款循环影响的账户
业务 循环 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ售
与 收款
资产负债表项目
利润表项目
应收账款、应收票据、 预收账款、应交税金、 其他应交款、现金、坏
账准备、存货
主营业务收入、 主营业务成本、 应交税费等
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内部控制制度测试
控制测试 ？
符合性测试 ？
实质性测试 ？
• 符合性测试是在了解内部控制的基础上，为确定内部控 制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。
• 实质性测试简单地说就是对交易、账户余额的检查。
• 控制测试与实质性测试有着密切的联系，控制测试是实
质性测试的基础，它的结果可以决定实质性测试的性质、
• D.收款管理符合性测试表 • 收款管理符合性测试范围应以被审计单位“银行
存款”项目为主，由审计人员根据被审计单位内 部控制制度的可信赖度确定其样本量
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销货业务的内部控制和控制测试
• 销售业务的职务分离制度 • 订单控制制度 • 销售价格控制制度 • 销售发票控制制度 • 应收账款的控制 • 退货业务控制制度
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销售业务职务分离制度
1) 接受订单的人，不能同时负责核准付款条 件和客户信用调查。
2) 填制发货通知单的人，不能同时负责发出 商品。
“五账”：应收账款明细账、主营业务收 入明细账、折扣与
折让明细账、现金日记账、银行存款日记账。
“四单”：顾客订货单、销售单、贷项通 知单、顾客月末对账单。
“三证”：发运凭证、转账凭证、收款凭 证。
“二表”：商品价目表、坏账审批表
“一书”：汇款通知书
“一票”：销售发票
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• 三.失控现状与舞弊行为 • 目前，在销售与收款业务中常见的舞弊手
法如下： • 1、虚构收入。 • 2、提前确认收入。 • 3、推迟确认收入。 • 4、变更销售收入确认方式。 • 5、应收账款的入账金额不实。
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第二节 符合性测试运用
• A.销售与收款循环控制程序测试 • 对销售与收款循环的内控制度进行符合性测试的
一般程序如下： • （一）了解和描述销售与收款循环内控制制度 • （二）抽样审查销货发票 • （三）检查销售退回、折让、折扣的核准 • （四）抽样审查收款凭证 • （五）审查确认坏帐损失的审批制度 • （六）评价应收及预付帐款的内控制度
3) 开具发票的人，不能同时负责发票的审核。
4) 退货验收人员，不能进行退货账务处理。
5) 应收账款的记账员不能同时负责货款的收 取和退款。
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订单控制制度
1) 对收到的订单按顺序编号 2) 接受订单由信用部门进行信用分析，并经
销售部门主管或其授权人审核签字 3) 对已执行的订单和尚未执行的订单分别进
第七章 销售与收款循环审计
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主讲：王颖智
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第一节 销售与收款审计概述
• 一.销售与收款循环的主要内容
• 销售与收款包括向客户收受订购单，核 准购货方的信用，装运商品，开具销货 发票，核算营业收入与应收账款，记录 收入等的业务。
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• 销售与收款的业务循环的主要核算范围包括： • (一)接受客户订单 • (二)批准赊销信用 • (三)按销售单供货 • (四)按销售单装运货物 • (五)向客户开具账单 • (六)记录销售 • (七)办理和记录现金、银行存款收入 • (八)办理和记录销货退回、销货折扣与折让 • (九)注销坏账 • (十)提取坏账准备
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主要单证
• (一)客户订货单 • (二)销售单 • (三)发运凭证 • (四)销售发票 • (五)商品价目表 • (六)贷项通知单 • (七)有关明细账 • (八)汇款通知书 • (九)有关记账凭证 • (十)有关日记账 • (十一)坏账审批表 • (十二)客户月末对账单
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➢主要凭证和会计记录：五账四单三证二表一 书一票。
时间和范围；实质性测试是在控制测试的基础上，审计
人员所实施的进一步的审计工作。
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文字描述法
××单位现金收入业务的内控制度
财务处出纳员王某负责全部现金收入业务。
该校规定交款人持现金向财务处交款时，均交给
出纳员王某。出纳员王某问清交款事由和看过相
行管理和控制
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销售价格控制制度
1) 制定统一的产品销售价格目录 2) 商业折扣与现金折扣
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应收账款的控制
1) 记录以经销售部门核准的销售发票和发货单为 依据，以防止虚列。
2) 根据应收账款明细账定期编制余额核对表，定 期向客户寄发对账单。
3) 由信用部门定期编制账龄分析表，分析是否有 虚列的或不能收回的应收账款。
4) 指定专人对账龄较长的客户进行催收和索取货 款，以保证公司的债权得以收回。
5) 应收账款的各种货款调整必须经财务经理批准。
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退货控制制度
1) 验收客户退回的货物 2) 退货索赔及核准退货 3) 填制和邮寄贷项通知书
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• B.销售与收款循环控制情况调查问卷
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二.主要会计科目
• 根据会计报表项目与业务循环的相关程度，销售与 收款循环涉及的科目:
• (1)资产负债表项目相关项目主要包括: • 应收票据、应收账款、预收账款、应交税金、其他
应交款； • (2) 利润表项目及其相对应的会计科目主要包括:主
营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其 他业务利润(包括其他业务收入和其他业务支出)等。 •
• 审计人员编制“销售与收款循环控制情况调 查问卷”的目的是为了验证被审计单位内部 控制制度中销售管理和收款管理的相关规定 设计与执行的有效性。审计人员可以围绕审 计测试目的进行询问，并对销售与收款循环 控制情况进行初步评价。
•。
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• C.销售管理符合性测试表 • 销售与收款循环符合性测试表可分为销售管理和
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销售与收款循环主要交易和账户
– 销售与收款循环影响的交易
• 现销和赊销
– 销售与收款循环影响的账户
业务 循环 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ售
与 收款
资产负债表项目
利润表项目
应收账款、应收票据、 预收账款、应交税金、 其他应交款、现金、坏
账准备、存货
主营业务收入、 主营业务成本、 应交税费等
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内部控制制度测试
控制测试 ？
符合性测试 ？
实质性测试 ？
• 符合性测试是在了解内部控制的基础上，为确定内部控 制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。
• 实质性测试简单地说就是对交易、账户余额的检查。
• 控制测试与实质性测试有着密切的联系，控制测试是实
质性测试的基础，它的结果可以决定实质性测试的性质、