中西方财务会计的差别与借鉴

西 方财 务 会 计 是西 方 各 个 国家 适 应 市 场经 济 和 跨 国公 司核 算 需 要 而发 展 起 来 的财 务 会 计 。 方 财 务会 计 是 参 照 国际 会 计 准则 ， 西 结 合本 国实 际 制 订各 国 自己 的会 计 准 则 ．美 国 自成立 财务 会 计 准 则 委员 会 开 始 就 制 订 了多 项 ” 认 会 计 准则 ” 我 国也 是参 照 ” 际 公 。 国 会 计 准则 ” 西方 ” 认 会计 准 则 ” １ ９ ． 公 ，９ ３年 颁 布 ” 业 会 计准 则 ” 西 企 。 方 财 务会 计 是 在 国 际会 计 准 则 和公 认 会计 准则 指 引 下进 行 理 论 阐 述 、 体 核算 和 操 作 的一 种 专 业 会计 。 以说 西 方 财 务会 计 与 国 际 具 所 会 计既 有 密 切 的联 系 ， 有 区别 ， 对 不能 把 西 方 财务 会 计 等 同 于 又 绝 国 际会 计 。当 前西 方 财 务会 计 是 以美 国 为代 表 的 西方 财 务 会计 较 为 完善 ， 世界 各 国 学 习 的主 要 对象 。 是
２ ｏｏ３
『１ 于美 ．中英 两 国环 境 会 计教 育下 的思 考》 ２０ ；５ ４基 《 ，０ ７０
（ 责任 编 辑 ： 张雄 辉 ）
圜
ｌ Ｉ
一
＇ 二 、 西方财务会计的成功经验对我国的借鉴
１ 、我 国财 务 会 计 制 度 的 首 要 任 务 是 加 强 我 国 注 册 会 计 师 行 业 自律 市场 中的 制衡 力 量 在 西 方 国 家 的注 册会 计 师 行 业 自律 监 管 模 式 中 起着 真 正 的 决定 性 作 用 ， 府 的 监管 作 用 只 是起 着 辅 助作 用 。 政 制 衡 力 量 必须 要有 良好 的制 度 与 环境 为前 提 才 能切 实发 挥 作 用 。 现 在 ， 政权 力 往 往 决 定 了 中 国会计 师事 务 所 的业 务 ， 力 成 为 了 行 权 立业 的基 础 ， 力 的 竞 争成 为 了主要 的竞 争 手 段 ， 加 上缺 乏 有 力 权 再 的 司 法力 量 ， 以人 们 就失 去 了提 高 职业 质 量 的 动力 ， 所 由政 府 来 承 担 监 管 的重 任 。但 是 ． 在财 务 会 计 这个 行 业 里 ， 场机 制 比政 府 管 市 制机 构 处 理 会 计专 业 信 息 的效 率 要 高 得 多 。 以 ， 西 方 国家 的 会 所 从 计制 度 来 看 ，我 国需 要 借 鉴 的会 计 制 度 改革 的一 个重 要 措 施 就 是 要加 强 我 国的 行业 自律 ， 同时 政 府也 要 适 当的介 入 。 ２、应 逐 渐 分 离 财务 会 计 中 审计 和 非 审 计 业务 西方 国家 会计 改 革 的 一个 重 大 举 措 就是 分 离 了财 务 会 计 中 的 审计 和 非 审计 业 务 。 可置 疑 ． 的确 保证 了会 计 师事 务 所 参 与上 不 这 市公 司造 假 的机 会 与 概 率 的减 少 ．而他 们 发 生 监 管体 制 变 化 的原
算
因也 是 审 计 与非 审 计 业 务 的混 淆 。我 国也 是 长 期处 于审 计 与 非 审 计服 务 相 混 淆 的状 态 ， 已经 暴 露相 当大 的 弊端 。首 先 ， 种 现状 其 这
容易 造 成 事 务所 在 审 计 主 体上 发 生 错 位 。其 次是 导致 了事 务所 发 生 主 体 业 务 与非 主 体 业 务 的颠 倒 。 最后 ， 国际 范 围 来看 ， 国对 从 各 注册 会 计 师非 审 计 服 务 的监 管 政 策 也存 在 着 较 大 的 区别 。 以 ． 所 我 们 应 借 鉴 国外 的会 计 改革 制 度 ，逐 渐分 离 会 计 师事 务 所 的 审计 业 务 与 非 审 计业 务 ， 会 计 市 场规 范化 。 使 ’ ３ 、要 不 断加 强和 完 善会 计 准 则 西方 国家 制 定 的 会计 准 则 是 以经 济 发 展 为基 础 ．但 是制 定 出 来 的 会计 准 则 非 常 复 杂 ，虽 然 会计 准则 对 会 计估 计 和 判 断提 出 了 较 多 的标 准 和 判 断 标 志 ， 是企 业 为 了 绕过 规 则 的 束缚 ． 但 仍可 以通 过 精 心 策 划 的会 计 信 息 的复 杂 性来 掩 盖 经 济 实质 。 以 ， 以 经济 所 应 事 项 的实 质 来 完 善会 计 准 则 ， 要 只 注 重形 式 上 的差 别 。 不 综上 所 述 ， 西 方 发 达 国家 的 财 务 会计 制 度 相 比 。 国现 阶段 与 我 的财 务会 计 还 存 在着 一 定 的差距 。 此 ， 们 需要 借 鉴 西 方财 务 会 因 我 计 的 精华 ， 这些 对 于 我 国 的会 计 制 度 改 革都 有 着 的积 极 的 作用 ． 但 是 我们 不 能 直 接 套用 他 们 的那 套 理 论 ．避免 出现 西 方 国 家 已经 暴 露 出来 的问 题 。 们 要 不 断完 善 我 国 的 财务 会 计 制度 ． 之适 应 市 我 使 场 经 济 的需 要
２１ ０ ０年 ９月 总 第 ２ ５ ２ 期
中西方财务会计 的差别与借鉴
北京 城 市 学 院 史 明
Hale Waihona Puke 摘要｝ 改革开放 以来， 由于国际环境的影 响 ， 我国财务会计工作发 生了较 大的 变化 。特 别是近几年来 ， 随 着经济全球化， 与西 方发达 国家的财务 会计制度相比 ， 国的 财务会计制度还存在诸 多ｆ题 。本文首先分析 我 ＊ － Ｉ 了我 国财务 会计与西方 国家财务会计之间的差 别 后探 事 了如何借鉴 美国会 计靠度 改革的经验 ， 然 ４ 形成 有中 国特 色昀赌务会计体 系。毫 ｜ ｜ ｜ “ 关键 西亩 赋务会诗 轰烈 西方谙 鉴 ｜ ｜
、
西方财务会计与我国当前财务会计的差别
西 方 财 务会 计 作 为 一 门新 型 的 学科 ．是 以 美 国为 代 表 的西 方 国 家财 务 会 计 ， 公认 会 计 原 则 的指 导 和 约束 。 国 改革 后 的 企业 受 我
财 务会 计 与 西 方财 务 会 计有 很 多 相 同之 处 ，但 其业 务 处 理 方 法也 有 一些 不 同 。 １ 核 算 计 价标 准 、 西 方 国 家 采 用 的 财 务 会 计 是 建 立 在 市 场 经 济 基 础 上 计 价 标 准 ， 资产 计 价 方 面 既可 以用原 始 价 值 反 映 ， 可 以用 重 置 价格 反 在 也 映 。 可 以按 变 现价 格 反 映 。 还 而我 国在 资产 计 价 方 面是 按 照 获得 时 的实 际 成 本计 价 ， 当物 价 发 生 变 动时 ， 账 面 价值 除非 国 家 另有 规 其 定， 否则 不 得 调 整 。 资 本 主义 国家 的企 业 ． 固定 资 产普 遍 采 用 的 是加 速 折 旧 法 ． 对 在 所 得 税 法 中缴 税 所得 额 也 是 用 加速 折 旧 法 来计 算 的 ，所 以他 们 就 加 快 对 固定 资 产 投 资 的 回收 ， 样 可 以 大大 减 小 投资 风 险 ． 证 这 保 企 业 的稳 步发 展 。 而在 我 国 ，绝 大 部 分 企业 是 采 用 平 均年 限折 旧 法 ，除 了符 合 有 关 规定 经 过 批准 的如 电 子计 算 机 行 业 的少 数 企 业 可 以使用 加 速 折 旧 法 。 这些 都 增 大 了 企业 投 资 的风 险性 。 ２ 会 计核 算 形 式 、 西 方 财务 会 计 编制 经 济业 务 的分 录是 采用 顺 序 登 记 的方 式 ． 然 后 再把 编 制 的分 录登 记 到 总分 类 账 中 。我 国是 采用 先 把 会 计 分 录 登 在记 账 凭 证上 ， 然后 再 按 记 账凭 证 登 记 现 金和 其 他 明 细账 ， 最 后 登 记 总账 的 记账 凭 证 方 式 ３ 货 币价 值 观 念 、 在 西 方 国家 ， 行 金 融机 构 之 间存 在 着 竞 争 ， 行 存 、 银 银 贷款 利 率按 照复 利 计算 ， 利率 可 以不 断 升 降 。 此 ， 因 企业 常 常 存 在按 面 值 、 溢 价或 折 价 的方 式 来 发 行债 券 ，购 买 或发 行 债 券 的企 业 还 需 要计 算溢 价 、 价 或 摊 销 问题 。而 我 国银 行 一 律按 照 单 利 来计 算 存 、 折 贷 款 利率 ， 行 没 有 权利 进 行 利 率 的升 降 ， 银 而是 国家 统一 规 定 的 。 因 此 。我 国 企业 发 行 的 债券 都 是 按 面 值发 行 的 ，利 率 大 多 要 比银 行 高， 并且 是 固定 不 变 的 ， 也就 不 存 在 债券 溢 价 、 价 或 摊销 的问 题 。 折 ４ 资金 筹 集 渠道 、 在 西 方 国家 ， 较大 规 模 的 企业 大 多 数 是股 份 有 限 公 司 ， 主要 其 是通 过 发 行股 票 、 债券 和 借 款来 筹 集 资金 ， 此股 票 债 券 核算 比较 因 复杂 。而 在我 国 ， 大多 数 企 业还 是 通 过 国 家投 资 、 人 投 资 以及 向 个 银 行 贷 款 来筹 集 资 金 ，所 以有 很 多 企业 根 本 就不 存 在 股 票债 券 核
参考文献 ：
［】 风 云． 业价 值 管 理 与 资本 运 作． １李 企 中国 企 业报 ， ０ ２ ８ ０ ｆ１ 冰 ． 于 知 识 经 济 的 财 务 会 计 体 系 研 究． 连 理 工 大 学， ２薛 基 大
２０ ０９
『１ 晓 民；论 财 务 会 计 与 管 理 会 计 的 融合— — 会 计 目标 变迁 ３孙 《 的视 角》 ．转 型 经 济 下 的 会 计 与 财 务 问题 国际 学 术 研 讨 会 论 文 集，