中国与老挝所得税制比较
中国与老挝所得税制比较
杨向英：中国与老挝所得税制 比矮
金 融领 域
与共性 。
［ 关键 词 ］ 中 国；老挝 ；所得 税 ［ 中图分 类号 ］ Ｆ １． ２ ８０４ ２ ［ 文献 标识 码 ］Ａ ［ 文章 编号 ］ １０ ６ ３ （ ０ １ １ ０ ７ ０ ０ ５— ４ ２ ２ １ ） ３— ０ ７— ２ 的 工资或 个体企 业 主付 给 自己 的工 资不 允 许 扣 除 ，另外 ，
中 国 与 老 挝 所 得 税 制 比较
杨 向英
（．中央财 经 大 学 财 政 学 院 ，北 京 １０ ８ ； １ ００ １ ２ ．云 南财 经 大 学 财 政 与经 济 学 院 ，云 南 昆 明 ６ ０ ２ ） ５ ２ １
［ 摘 要 ］随 着 中国与 东盟各 国经 贸往 来的 日益 加 强 ，税 收 竞 争 已成 为各 国经 济 发展 过 程 中不 容 忽视 的 问题 。因 此 ，有 必要研 究各 国税 收制度 的 差异 ，消除 有害税 收竞 争 ，促 进 各 国的经济合 作 。本 文分析 了中 国与 老挝 所得 税 的差 异
税人分 为法人 和个 体 经营 者两类 ，具体 包 括老挝 境 内的法 人 企业 、个体 经 营企业 和外 国投 资企 业 。中 国企 业所 得税
的纳 税人 分为 居 民企 业 和非居 民企 业 ，居 民企 业 是指依 法
的基础 上计 算 ， 般可 以在 直线折 旧法 和余 额递减 折 旧法 一 中任选 一种 。 中国 固定 资产 折 旧规 定采 用直 线法 ，并对 各
各个国家个人所得税比较(2篇)
第1篇个人所得税是国家税收体系中的重要组成部分，它主要针对个人取得的各项收入进行征税。
个人所得税的税率、征收范围、减免政策等在不同国家之间存在较大差异。
本文将对世界各国个人所得税进行比较分析，以期为我国个人所得税改革提供参考。
一、个人所得税征收范围比较1. 美国美国个人所得税的征收范围较为广泛，包括工资、薪金、奖金、股票期权收益、利息、股息、租金、特许权使用费、资本利得等。
此外，美国还有较为复杂的税收抵免和扣除项目，如州和地方税、医疗费用、教育支出等。
2. 英国英国个人所得税的征收范围主要包括工资、薪金、稿酬、股息、利息、租金、特许权使用费、资本利得等。
英国个人所得税采用累进税率，不同收入水平的纳税人适用不同的税率。
3. 德国德国个人所得税的征收范围包括工资、薪金、稿酬、股息、利息、租金、特许权使用费、资本利得等。
德国个人所得税采用累进税率，不同收入水平的纳税人适用不同的税率，同时还有一系列税收抵免和扣除项目。
4. 法国法国个人所得税的征收范围包括工资、薪金、稿酬、股息、利息、租金、特许权使用费、资本利得等。
法国个人所得税采用累进税率，不同收入水平的纳税人适用不同的税率，同时还有一系列税收抵免和扣除项目。
5. 中国中国个人所得税的征收范围包括工资、薪金、奖金、津贴、补贴、稿酬、特许权使用费、利息、股息、红利、财产租赁所得、财产转让所得等。
中国个人所得税采用累进税率，不同收入水平的纳税人适用不同的税率，同时还有一系列税收抵免和扣除项目。
二、个人所得税税率比较1. 美国美国个人所得税采用累进税率，共有7个税率档次，税率从10%至37%。
美国个人所得税的税率较高，尤其在较高收入水平上。
2. 英国英国个人所得税采用累进税率，共有7个税率档次，税率从20%至45%。
英国个人所得税的税率较高，尤其在较高收入水平上。
3. 德国德国个人所得税采用累进税率，共有6个税率档次，税率从14.5%至45%。
德国个人所得税的税率较高，尤其在较高收入水平上。
所得税与外国人在华所得的税收政策
所得税与外国人在华所得的税收政策随着全球化的进程，外国人在中国从事工作或经商的数量不断增加。
对于外国人来说，了解中国所得税的相关政策和规定对他们在中国的经济生活至关重要。
本文将介绍中国的所得税制度，以及外国人在华所得的税收政策。
一、中国的所得税制度中国的所得税制度遵循综合与分类相结合的原则。
按照个体所得来源，可以分为居民个人所得税和非居民个人所得税。
居民个人所得税适用于在中国境内居住超过183天的个人，而非居民个人所得税适用于在中国境内居住不满183天的个人。
居民个人所得税根据个人所得来源不同可以分为以下几类：工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、利息股息红利所得、财产转让所得、偶然所得等。
不同所得类别有不同的税率和起征点。
二、外国人在华所得的税收政策外国人在中国的所得税政策与中国居民的所得税政策有所不同。
根据中国税法规定，外国人在华所得可以按照全额收入征税或者按照适用税率从总计算所得中扣除费用后征税。
对于在中国境内居住超过183天的外国人，其全球所得都需要在中国缴纳所得税。
这意味着，不仅包括他们在中国境内的薪资收入、劳务报酬，还包括归属于他们在全球范围内的各类所得。
对于在中国境内居住不满183天的外国人，只需要缴纳在中国境内获得的所得税。
这些所得包括在中国境内工作的报酬、劳务报酬等。
若外国人所取得的所得符合中国税法的规定，可以适用所得税条例第八条根据所得源国政府协定减少的税款。
此外，中国还签署了与多个国家和地区的税务协定，以避免双重征税和减少税务风险。
这些双边税务协定通常规定了认定居民、避免双重征税、税收信息交换等内容，为外国人在华所得提供了更好的税收保护。
三、外国人在华所得的申报和纳税程序外国人在华所得的申报和纳税程序与中国居民个人所得税的程序相似。
他们需要在年度结束后的三个月内向税务机关进行个人所得税的申报和缴纳。
申报和缴纳所得税的流程包括以下几个步骤：首先，外国人需要自行计算并填写个人所得税纳税申报表；然后，提交所得税申报表和相关证明材料给所在地的税务机关；接下来，税务机关对申报表和证明材料进行审核并核定纳税额；最后，外国人按照核定的纳税额，在规定的期限内进行缴税。
中国与老挝流转税制比较
中国与老挝流转税制比较[摘要]随着中国与东盟各国经贸往来的日益加强，涉税问题也日益凸显，本文分析了中国与老挝流转税制的差异与共性。
[关键词]中国；老挝；流转税制老挝现行税制主要包括公司所得税（利润税）、个人所得税、营业税、国内消费税等税种。
由于经济欠发达，税源贫乏，老挝开征的税种少，税制结构简单，主要实行以间接税为主的税制结构，间接税包括营业税和消费税，一般占税收总收入的60%以上。
本文对中国和老挝的流转税制作一比较。
1营业税比较1.1纳税义务人老挝营业税的纳税义务人为从事应税行业的个人或法人，不论其经营活动是否具有连续性、是否具有经营特长，均须交纳营业税。
中国营业税的纳税人为在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。
1.2课税对象老挝营业税的课税对象为在老挝境内进口、销售商品和提供普通服务的行为。
老挝没有开征增值税，对商品流转和劳务提供均征收营业税。
必须缴纳营业税的行为：从国外进口商品；首次销售从国外进口的商品和在境内销售商品；提供普通服务。
普通服务业指提供劳务以收取服务费的行业。
如邮电通信业、运输业、建筑业、修理业、市场管理承包业，出售土地使用权的开发业，宾馆、餐饮、旅游业，文艺表演、体育业，娱乐业，医疗业，以及提供劳务并收取报酬的各种行业的代理或委托业。
中国营业税的课税对象以非商品流转额（各种劳务服务收入）为主，也涉及销售不动产和转让无形资产，而增值税以调节商品流转额为主，仅涉及加工、修理修配劳务，两者的征税范围不交叉。
从课税对象的角度来看，老挝的营业税征税范围涵盖了中国的增值税和营业税征税范围。
1.3税率老挝营业税实行产品差别比例税率，税率分为3%、5%、10%和15%。
具体如下：适用于3%税率的：包括进口、销售加工的农产品，粮食；用于农业、手工业、种养殖的机械设备和工具；用于石油、天然气、矿产开发、基础设施建设的设施和物品，如路桥、水利、水坝、码头、机场牵引、开垦机械或交通工具，包括上述交通工具的零配件；各种矿产及类似物，石膏、褐煤、煤炭、天然气及类似物；自来水；药品、医疗和教育设备；救护车、消防车及其他专业用车，自行车、脚踏三轮车；棉线、丝线、各种纤维线；艺术品、手工艺品，儿童玩具；体育、健身设备；农业机械服务业，耕地分析、建筑、森林土壤分析及各种矿石化验业；城市卫生业，屠宰厂及普通屠宰业；理发和美容服务业；诊所和兽医业；救护业；歌剧、文体表演；健身业；金、银加工业；珠宝、玉石雕琢业。
老挝_工程施工_税(3篇)
第1篇随着“一带一路”倡议的深入推进，中国企业在老挝的工程项目越来越多。
税收作为国家财政的重要组成部分，对工程施工企业来说，合理规避税收风险、降低税负成本至关重要。
本文将解析老挝工程施工税收政策，并探讨其实施情况。
一、老挝工程施工税收政策概述1. 增值税（VAT）老挝对工程施工企业征收增值税，税率为10%。
增值税的计税依据为销售额减去购进货物和服务的进项税额。
工程施工企业可凭取得的合法发票进行进项税额抵扣。
2. 企业所得税老挝对工程施工企业征收企业所得税，税率为20%。
企业所得税的计税依据为企业的年度应纳税所得额。
工程施工企业可享受一定的税收优惠政策，如投资抵免、加速折旧等。
3. 印花税老挝对工程施工合同、工程款支付等行为征收印花税，税率为0.1%。
印花税的计税依据为合同金额或支付金额。
4. 其他税费除了以上主要税费外，老挝还征收土地使用税、建筑许可费等税费。
二、老挝工程施工税收政策实施情况1. 税收优惠政策为吸引外资，老挝政府出台了一系列税收优惠政策，如：（1）新设立的外资企业，前5年免征企业所得税；（2）投资于基础设施、农业、旅游等领域的项目，可享受一定的投资抵免；（3）企业购买固定资产，可享受加速折旧政策。
2. 税收征管老挝税务机关对工程施工企业的税收征管较为严格，要求企业依法纳税。
税务机关会对企业进行定期检查，确保企业依法申报、缴纳各项税费。
3. 税收风险（1）税率调整风险：老挝政府可能会根据经济发展情况调整税率，工程施工企业需密切关注税率变化，合理规避风险；（2）政策变化风险：税收优惠政策可能会发生变化，工程施工企业需及时了解政策变化，调整税收策略；（3）税务审计风险：税务机关可能会对工程施工企业进行税务审计，企业需确保税务申报合规。
三、老挝工程施工税收政策建议1. 加强税收政策研究，了解老挝税收政策变化，合理规避风险；2. 充分利用税收优惠政策，降低税负成本；3. 加强税务申报管理，确保税务合规；4. 与当地税务机关保持良好沟通，及时解决问题。
老挝税务制度
老挝税制老挝属于低收入国家，现行的主要税种有：公司所得税、个人所得税、营业税、消费税、最低税及土地和其他财产租赁税等。
（一）主要税种1. 公司所得税（1）纳税人公司所得税的纳税人分为老挝国内的法人企业、个体事业经营者和外国投资企业。
（2）征税对象、税率公司所得税的征税对象是来源于老挝境内和境外的企业净所得。
老挝的国内法人企业适用35%的税率。
外国投资企业适用税率为10％、15％和20%（详见后述税收优惠政策）。
个体事业经营者适用超额累进税率，见表1。
表1个体事业经营者适用的税率表1（3）应纳税所得额和应纳税额的计算①折旧。
有形资产按照税法第三十四条的规定计提折旧，如，为工业服务的建筑物折旧年限20年，折旧率为5％，陆路运输工具折旧年限5年，折旧率为20％。
土地不作为折旧资产。
折旧方法可以在直线折旧法和余额递减折旧法中任选其一。
②亏损结转。
亏损额可以向后结转，期限为3年，不允许向前结转。
2. 个人所得税（1）纳税人个人所得税的纳税人包括老挝公民和外国人。
外国人在老挝取得的工资、薪金所得应当在老挝缴纳个人所得税。
（2）征税对象、税率个人所得税的征税项目有工薪所得、不动产租赁所得、特许权使用费所得、红利所得等。
工薪所得包括工资、加班费、补贴、董事费等，还有税法和政令规定的实物报酬和补助等。
一次性补助金、退休金补贴、存款利息、公债利息、彩票奖收入、科研和发明创造成果的奖金等是免税所得。
外国人的工薪所得一律适用10%的税率。
老挝公民和移居老挝的外国人的工薪所得适用超额累进税率，见表2。
表2老挝公民和移居老挝的外国人适用的税率表不动产租赁所得、红利所得等的税率为10％，特许权使用费所得的税率为5％。
3. 营业税营业税对进口、国内销售的货物和普通服务业征收。
进口和国内销售的货物具体分为64大类，税率有3％、5%和10%。
普通服务业是指提供劳务以收取服务费为报酬的行业，如：邮电通信业、运输业、建筑业、修理业、市场管理承包业；出售土地使用权的开发业；宾馆、餐饮、旅游业；文艺表演、体育业；娱乐业、医疗业，以提供劳务并收取报酬的各种行业的代理或委托业。
中国与东盟各国税收制度比较
中国与东盟各国税收制度比较边明社1，赵仁平2（1云南省社会科学院昆明 650034；2云南财经大学财政与经济学院 650221）摘要：近年来，伴随着中国——东盟自由贸易区建设的进程，中国与东盟各国税制的差异以及由此引发的重复征税、有害税收竞争以及国际偷避税等税收问题日益突出，成为中国与东盟各国经贸合作中的突出障碍。
因此，对中国与东盟各国税收制度进行比较研究，是了解和认识中国与东盟国家的税制、促进各国税制完善与优化的客观需要，是推进中国——东盟自由贸易区发展，做好税收协调，促进中国与东盟国家经贸合作深入发展的现实需要。
关键词：中国；东盟；税收制度；比较中图分类号：F810422文献标识码：A文章编号：1674—6392（2010）03—0057—06近年来，伴随着中国——东盟自由贸易区建设的不断推进，中国与东盟国家的经贸关系迅速发展。
据统计，2002年，中国与东盟贸易总额为5477亿美元，2008年达到了2311亿美元，相当于2002年的42倍。
同时，在相互投资方面，2008年，中国对东盟直接投资达218亿美元；截至2008年底，东盟国家来华实际投资520亿美元，占中国吸引外资的608%。
［1］ 2010年1~5月，中国与东盟双边贸易总值达1118亿美元，增长近58%，东盟超过日本成为中国第三大贸易伙伴。
［2］特别是中国——东盟自由贸易区正式建成后，中国与东盟各国商品、服务、技术、人员和资本等生产要素的跨国流动必将不断扩大和加强，各国税收制度的差异以及由此引发的重复征税、有害税收竞争和国际偷税、避税等税收问题也将日益突出，税收冲突和不协调已逐渐成为中国与东盟各国经贸关系发展的突出障碍。
因此，对中国与东盟各国税收制度进行比较研究具有重要意义。
一、中国与东盟各国税制比较研究的意义（一）全面认识各国税制，促进经贸关系发展对中国与东盟各国税制进行比较研究，是认识了解东盟各国税制的重要窗口。
中国和东盟各国虽多数属于发展中国家，但各国经济发展水平、社会制度和文化习俗等都存在着较大差异。
所得税制度在不同的比较
所得税制度在不同的比较税收是国家财政的重要组成部分，其中所得税作为个人和企业所要缴纳的税种之一，对于国家财政收入以及经济发展起着至关重要的作用。
不同国家和地区的所得税制度存在一定的差异，本文将对所得税制度在不同国家和地区之间进行比较和分析。
一、所得税基本概念所得税是根据个人或企业的所得额而向国家支付一定比例的税款，是一种按照所得额大小递进征收的税种。
个人所得税是指个人按照其所得额大小缴纳的税款，企业所得税是指企业按照其所得额大小缴纳的税款。
二、全球所得税制度比较1. 美国所得税制度美国所得税制度分为个人所得税和公司所得税。
个人所得税根据收入水平设定不同的税率，高收入阶层面临较高的税率。
公司所得税根据公司利润额和经营形式不同而设置税率。
2. 英国所得税制度英国个人所得税分为基本税率和高收入税率，在个人所得额较高的情况下，高收入税率递增。
企业所得税税率相对较低，有助于吸引投资和创业。
3. 德国所得税制度德国个人所得税采用综合征税原则，个人的各种收入在一定的免征额后按照统一的税率计算，高收入者面临更高的税率。
企业所得税税率相对较高，是海外投资的重要因素之一，但德国企业所得税法规规定了多种减免方式。
4. 中国所得税制度我国个人所得税根据收入额设定不同的税率，分为七个级别，收入水平越高，税率越高。
企业所得税根据企业盈利额和行业不同设定税率，同时我国企业所得税法规还对创业型企业和高新技术企业提供税收优惠政策。
三、所得税制度比较的几个方面1. 税率差异不同国家和地区的所得税制度中，税率差异很大。
有的国家采取较高的税率对高收入者进行强制调节，有的国家则对高收入者给予一定的减免和优惠政策。
2. 税收征收方式不同国家和地区的所得税制度中，征收方式有所不同。
有的国家采用预收方式，即工资发放时从工资中扣除预缴所得税；有的国家则采用年终结算的方式，将一年的所得税分摊到每个月工资中。
3. 免税额和减免政策不同国家和地区的所得税制度中，免税额和减免政策也有所不同。
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中国与老挝所得税制比较
［摘要］随着中国与东盟各国经贸往来的日益加强,税收竞争已成为各国经济发展过程中不容忽视的问题。
因此,有必要研究各国税收制度的差异,消除有害税收竞争,促进各国的经济合作。
本文分析了中国与老挝所得税的差异与共性。
［关键词］中国；老挝；所得税
1 公司所得税比较
老挝公司所得税是对位于老挝境内公司、企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种直接税。
在老挝,公司所得税被称为利润税,其纳税人分为个人和法人两种,在一定意义上,对从事自由职业者可作为一个私营企业看待,故个人的利润也被归类到利润税。
1.1 纳税义务人
公司所得税(利润税)是对在一个纳税年度里从老挝境内获得利润的法人和个人征税。
在老挝税法中,将纳税人分为法人和个体经营者两类,具体包括老挝境内的法人企业、个体经营企业和外国投资企业。
中国企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业,居民企业是指依法在中国境内成立或者依照外国(地区)法律成立，但实际管理机构是在中国境内的企业。
非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。
区别之一是老挝并未对公司所得税的纳税人划分居民纳税人和非居民纳税人,区别之二是中国的个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税,而是缴纳个人所得税。
1.2 应纳税所得
老挝公司和个人应就其经营、收益、租金收入和劳务报酬所得,包括酬金及类似所得缴纳利润税。
公司的应纳税所得以会计年度为计算基础。
应税利润则是在销售商品、劳务、不动产和其他财产所取得的全部所得减去交易费用和法定扣除之后的净利润。
中国企业所得税的应税收入包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
1.3 计税基础
公司所得税的课税基础是净所得,应税所得的计算(确定)有一个从“总所得”扣除赚取所得成本等,到“应税所得”的过程。
分配扣除：老挝的职工工资包括福利费、保险费等可据实扣除,但职工的工资所得税、股份公司付给自己股东的工资或个体企业主付给自己的工资不允许扣
除,另外,奖金扣除比例不超过年度收入的0.15%,一年最高金额不得超过400万基普。
中国工薪支出(包括奖金)合理的可据实扣除,同样对于利润分配必须在计算缴纳企业所得税之后。
业务招待费：老挝规定,招待费可以扣除的部分,不超过年度经营收入的0.2%,一年每项金额最高不得超过600万基普。
中国规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60％扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的0.5%。
固定资产折旧的处理：在老挝,折旧费应在使用年限的基础上计算,一般可以在直线折旧法和余额递减折旧法中任选一种。
中国固定资产折旧规定采用直线法,并对各种固定资产规定了最低折旧年限。
此外,两种情况可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
采取缩短折旧年限的,最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%,采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
准备金：老挝规定，具有一定特征和理由真实的风险金和意外支付准备金,固定资产残值,库存货物价值、应收账款等可以扣除。
中国未经核定的准备金支出,不允许扣除。
损失结转：老挝和中国都采用允许向后结转,不允许回转的方式。
1.4 税率
老挝的公司所得税(利润税)有三种税率：国内法人企业适用35%的税率；外国投资企业一律适用20%的税率；个体经营企业适用10%～45%的超额累进税率；对企业和个人的股息、利息所得等征收预提税,税率分别为：股息、利息、证券交易所得10%,特许权使用费5%。
中国对居民企业适用居民管辖权,就其世界范围所得征税,采用25％的基本税率,对非居民企业实施地域管辖权,仅就其来自我国的所得征税,采用20％低税率(实际减按10％的税率征收)。
2 个人所得税比较
个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税,最早于1799年在英国开征。
2.1 个人所得税模式
老挝个人所得税采用综合所得税制。
中国现行的分类所得税对各种来源不同、性质各异的所得进行分类,分别以不同的税率课征。
2.2 纳税人
个人所得税的纳税人都是自然人,通过认定他们的居民或公民身份来选择不同的税收管辖权,如果是居民,则对其全世界范围内的所得课征个人所得税；如果是非居民,则仅对其来源于本国境内的所得课征个人所得税。
老挝税法将负有缴纳个人所得税款义务的自然人视为纳税人,包括居民纳税人和非居民纳税人两种。
居民纳税人：老挝税法对居民的认定采取的是时间标准,即凡在一个纳税年度里在老挝居住的时间不少于180天的,就可以认定为老挝的居民纳税人。
居民纳税人负有无限纳税义务,要对其来源于境内、外的全部收入纳税。
非居民纳税人：非居民纳税人是指符合非居民纳税人认定标准的个人,即在一个纳税年度里在老挝的居住时间少于180天的个人。
非居民纳税人只就其在老挝境内取得的工资收入、动产收入、不动产出租收入、版权或其他收入所得纳税。
中国居民和非居民纳税义务人的判定依据住所和居住时间两个标准。
居民纳税义务人是指在中国境内有住所,或者无住所而在中国境内居住满1年的个人(对临时离境应视同在华居住,不扣减其在华居住的天数)。
非居民纳税义务人,是指不符合居民纳税义务人判定标准(条件)的纳税义务人。
两国的区别在于判断的标准不同。
2.3 课税对象
老挝个人所得税的征税对象是雇员的所得总额。
所得总额包括所有的劳动报酬,如工资、奖金、加班费、补贴、董事费等,还包括税法和政府法令规定的实物报酬、补助和实物福利,诸如住房公积金、小汽车、食品等。
中国对下列各项个人所得征收个人所得税：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。
2.4 税率
老挝居民纳税人的所得税税率为5%～40%的九级累进税率。
此外,不动产租赁所得、红利所得等的税率为10%,特许权使用费所得的税率为5%。
老挝对非居民纳税人采取的是比例税率,即对外国雇员的所得一律适用10%的所得税税率。
中国个人所得税的税率按所得项目不同分别确定。
2.5 费用扣除
老挝未明确规定费用扣除项目。
中国个人所得税费用扣除没有考虑家庭状况,而是根据不同所得采用定额和定率相结合的扣除法。
参考文献:
［1］边曦.东盟十国税收制度［M］.北京：中国财政经济出版社,2007.
［2］中注协.2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材——税法［M］.北京:经济科学出版社,2010.。