绩效审计内容、种类和
审计理论与实务-第十章绩效审计知识点
审计理论与方法——第十章绩效审计目录01考情分析02内容介绍03内容讲解【考情分析】绩效审计是主要在国家审计和内部审计领域越来越普遍开展的审计业务类型。
考生需要注意与财务报表审计的区别。
本章与其他章节联系不大，属于非重点章节，分值3分左右。
初级资格考试与中级题型区别不大。
内容介绍第一节绩效审计概述第二节绩效审计程序第三节绩效审计方法第一节绩效审计概述一、绩效审计的含义绩效审计是指对被审计单位（或审计项目）资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动。
这里的“有效性”主要包括下列四个方面：1.经济性，投入是否节约。
2.效率性，支出是否讲究效率。
3.效果性，是否达到目标。
4.合规性，是指对法律法规的遵循情况，例如项目的运作是否存在违反法律、法规、合同或者协议的行为。
【例题1·多选题】（2011年）我国绩效（效益）审计是对被审计单位资源管理和使用的有效性进行检查和评价的活动，其中“有效性”的含义包括：A.经济性B.效率性C.效果性D.合规性E.充分性『正确答案』ABCD『答案解析』参见绩效审计定义。
二、绩效审计的特点将绩效审计、财政财务审计、财经法纪审计进行对比。
【例题2·多选题】绩效审计与财政财务审计和财经法纪审计的差异主要体现在：A.审计目标B.审计方法C.评价标准D.审计质量控制要素E.审计独立性要求『正确答案』ABC『答案解析』绩效审计与财政财务审计和财经法纪审计相比，其差异和特点主要体现在以下几个方面：审计目标、审计范围和方向、评价标准和审计方法。
第二节绩效审计程序绩效审计的过程主要包括审计立项、审计准备、审计实施和审计报告与后续跟踪四个阶段。
（主要关注在前两项）一、审计立项阶段1.选择绩效审计项目应考虑的因素（会判断）（1）预计的审计效果。
预计的审计效果越大，被选择作为审计项目的机会越大。
（2）资金规模。
一般来说，资金规模越大，财务的重要性越大，被选择作为绩效审计项目的机会越大。
我国的绩效审计
我国的绩效审计绩效审计是一种评估和监督组织绩效的方法，旨在提高组织的效率和效益。
中国自改革开放以来，积极推进绩效审计工作，取得了显著成效。
绩效审计的目标是评估和监督组织的绩效，以实现资源的优化配置和提高管理水平。
通过审计组织的绩效，可以发现问题、改进管理和决策，并提出合理的建议和改进意见。
绩效审计涵盖了组织的经济效益、效率及效力三个方面的评估，并通过比较实际绩效与预期绩效之间的差距，进行分析和评价。
我国的绩效审计包括中央和地方两个层面。
中央绩效审计由国家审计署负责组织实施，对中央政府机构和国家事业单位进行审计。
地方绩效审计由地方审计机关负责组织实施，对地方政府机构和地方事业单位进行审计。
绩效审计工作涉及的领域广泛，包括政府投资项目、公共服务、环境保护、教育、医疗卫生等。
绩效审计的方法主要包括资料分析、问卷调查、现场检查、案例分析等。
通过收集和分析相关数据和信息，对组织的绩效进行评估和监督。
绩效审计的目的是为了发现问题和隐患，提出改进建议和意见，并监督改进措施的实施情况。
绩效审计要注重客观、合理和科学的原则，保证评价的公正性和准确性。
绩效审计工作在我国的推进过程中，遇到了一些问题和挑战。
首先是审计对象的范围广泛，涉及到不同的领域和行业，对审计人员的专业素质和知识储备提出了更高的要求。
其次是绩效指标的制定和评价标准的确定问题，需要根据具体情况制定合理的指标和标准，并注重核心绩效和关键指标的评价。
再次是数据的获取和分析问题，需要依赖相关部门和机构提供准确、完整的数据，同时对数据的真实性和可靠性进行验证和分析。
为了推进绩效审计工作，提高绩效管理水平，我国采取了一系列的措施。
加强组织的绩效管理，建立健全绩效评价体系，明确绩效目标和指标，为绩效审计提供基础和依据。
加强绩效数据的收集和管理，建立完善的信息系统，提高数据的准确性和及时性。
加强绩效审计的人才培养和专业能力建设，提高审计人员的素质和综合能力。
加强绩效审计的协调配合和信息共享，推动不同部门和机构之间的合作和互动。
绩效审计
引言2008年7月，审计署终于提出了实现绩效审计(效益审计)的日程表，发布《审计署2008年至2012年审计工作规划》提出，到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计。
在强调继续“查办大案要案”的同时，审计署逐步将绩效审计评价写入审计报告。
先对中央部门预算执行审计进行绩效评价，然后是农业、金融、财政等专业审计领域引入绩效审计评价。
回首我国首次提出“绩效审计”的概念是在1991年全国审计会议上，而深圳是我国最先开始深圳是我国最先开始试点绩效审计的城市，全国首例绩效审计案例是由深圳审计局发起。
早在2003年时，审计署就开始探索绩效审计路径。
时任审计长李金华指出，虽然“审计风暴”给审计部门带来了很大荣誉，但是从国家审计理论演进角度来说，中国还是要探索自己的绩效审计方法体系。
为何绩效审计被采纳并付诸实践呢？因为绩效审计和传统财务收支审计侧重点不一样，绩效审计的范围更宽，审计内容更多，审计人员素质成了难题，传统的审计只要求审计人员懂法规、懂财经，进行“查账本”；而绩效审计，是审计被审计单位履行职责情况、对国家财经政策法规执行情况、制度效率、政府管理效能、资金使用效益和政策效用等情况，涉及金融、投资、环保等各方面。
这就有利于建立高效廉洁政府，有效地利用有限资源，更能维护人民的利益。
一、绩效审计的基本理论（一）绩效审计的概念绩效审计主要包括了三个方面的内容，其中有经济性、效率性和效果性，也就是大家常听到的“3E”审计。
其中经济性是指以相对较低的费用取得有一定质量保证的资源；效率性是指以一定的投入取得最大的产出；效果性是指在多大程度上达到政策目标经营目标和其他预期结果。
（二）绩效审计的范围我国绩效审计的范围可以归结为以下两个大类：1.财政性资金支出。
主要包括：(1)行政事业单位的经费支出。
(2)国家投资建设项目。
(3)其他各种专项公共资金的使用。
(4)国际金融组织和外国政府援助、贷款项目。
2.国有及国有资产占控股或主导地位的企业和金融机构。
审计的种类
审计的种类审计是指对组织、企业、机构等的经济、财务、管理和风险控制等活动进行全面的详细检查和评估的过程。
根据审计目的、内容和方式的不同，可以将审计分为多个种类。
常见的审计种类主要有财务审计、内部审计、合规审计、信息系统审计和绩效审计等。
一、财务审计财务审计是指审计人员依据法律、法规和国家相关会计准则，对企业或组织的财务报表进行的全面系统的检查核实工作。
其主要目的是评估财务报表的真实性、准确性和完整性，发表审计意见，提高财务报表的可靠性，提升内外部对财务报表的信任。
二、内部审计内部审计是指由组织内部的专门机构或部门对企业或组织的经营管理活动进行的独立、客观和全面的评估与检查工作。
内部审计主要关注风险管理、内部控制和运营效率等方面的问题，以发现存在的问题并提供改进建议，帮助组织实现目标。
三、合规审计合规审计是指对企业或组织内部的各项经营活动是否符合相关法律、法规、规章和内部制度、规章等规定进行的评估检查。
合规审计可以帮助企业或组织确保其经营活动遵守法律法规，减少可能的法律风险，保障企业或组织的合法权益。
四、信息系统审计信息系统审计是指对企业或组织的信息系统进行的全面检查和评估工作。
其主要目的是评估信息系统的安全性、机密性、可用性和完整性等方面的问题，以发现潜在的风险和漏洞，并提出相应的改进建议，确保信息系统的正常运行和信息安全。
五、绩效审计绩效审计是指对企业或组织的业绩和运营过程进行的全面评估和检查。
其主要目的是评估企业或组织目标的实现情况、资源使用效率和经营管理水平等方面的问题，帮助企业或组织改进运营管理，提高业绩和效益。
除了以上几个常见的审计种类，还有其他一些特定的审计种类。
例如环境审计，它主要针对企业或组织的环境管理和环境保护情况进行评估和检查；品质审计主要关注企业或组织的产品或服务质量管理情况；税务审计是指对企业或组织纳税情况和税务合规性进行的评估和检查等。
绩效审计及案例分析
二、审计目标 • 了解救灾资金管理情况； • 救灾项目建设的情况； • 揭示存在的问题； • 评价使用效益； • 提出审计建议。 三、审计评价标准 （一）国家相关的财经法律法规； （二）《××省自然灾害救助条例》； （三）《××省救灾资金物资管理办法》； （四）受灾群众对政府救灾的预期、评价。
四、审计重点内容 （一）经济效益方面 1、检查救灾部门和受援单位管理制度情况； 2、检查救灾款物的分配情况； 3、检查救灾款物的发放、使用情况； 4、检查大额物资采购的情况； 5、检查重建、修复工程项目基建程序。 （二）社会效益方面 了解重建恢复情况，分析影响，群众评 价。
2、2016年医疗纠纷赔偿126.60万元， 比上年增长32.50%,同期全市医疗纠纷赔偿 增长10.08%。 （三）药占比及治疗平均费用偏高 1、药占比偏高……高出2015年2 .21个 百分点，高出全市医院平均水平4 .79个百 分点，没有达到……要求； 2、病人治疗的平均费用偏高，门诊每人 次收费比上年…… 。 （四）短期偿债能力不强 分析流动比率、速动比率……下降7.50% 和4.16% ……短期偿债能力降低。
3、资产质量效益审计。三年以上应收款 项……分析企业资产的结构……； 4、企业原材料、能源消耗效益审计。了 解……与同行业的差距……； 5、主要设备运行、利用率、技术水平效益 审计……分析未充分利用的原因，企业技术、 工艺指标的现况……； 6、内控制度审查评价。一是检查企业是 否……是否科学、合理；二是检查企业内控 制度是否得到了切实有效的执行……。
（三）社会效益方面，重点分析和评价： 1、走访市卫计委…了解群众满意度； 2、门诊每人次收费、门诊每人次药品收费、 住院每床日收费、住院每床日药品收费； （四）中医特色方面，重点分析和评价： 中草药的使用率、中草药收入……是否达 到市卫计委的指标要求。 （五）大型医疗设备投入产出效率方面， 重点分析和评价： 抽查部分…… 3年来治疗人数、治疗收 入指标，是否达到投资的预期目标。
绩效审计实施方案的内容
绩效审计实施方案的内容绩效审计实施方案。
一、背景介绍。
绩效审计是指对单位或个人在一定时期内的工作业绩进行全面、系统、客观的评价和审查，以发现问题、改进工作、提高绩效的一种管理工具。
在当前经济发展的背景下，绩效审计已经成为了组织管理的一种重要手段，对于提高单位或个人的工作绩效、推动经济发展具有重要意义。
二、绩效审计实施目的。
1. 促进工作效率提高，通过对工作绩效的全面审计，发现工作中存在的问题和不足，从而推动工作效率的提高。
2. 促进工作质量提升，绩效审计能够发现工作中存在的质量问题，促使工作质量的提升，确保工作的高质量完成。
3. 促进资源合理配置，通过对资源的使用情况进行审计，可以发现资源的浪费和不合理配置的情况，从而促进资源的合理利用。
4. 促进绩效管理机制的建立和完善，通过绩效审计，可以发现绩效管理机制中的不足，从而对绩效管理机制进行调整和完善。
三、绩效审计实施方案。
1. 制定审计计划，在实施绩效审计之前，需要制定详细的审计计划，包括审计的时间节点、审计的范围和内容、审计的方法和程序等。
2. 收集相关资料，在实施绩效审计时，需要收集相关的资料和数据，包括工作报表、绩效考核结果、工作成果等。
3. 组织审计人员，根据审计计划，组织具有相关专业知识和经验的审计人员，进行绩效审计工作。
4. 实施审计工作，审计人员根据审计计划和收集到的资料，对工作绩效进行全面、系统、客观的评价和审查。
5. 提出审计意见，根据审计结果，审计人员提出审计意见，包括工作中存在的问题和不足，以及改进工作的建议。
6. 落实改进措施，对于审计中发现的问题和不足，需要及时落实改进措施，确保工作绩效的持续改进。
四、绩效审计实施效果。
通过绩效审计的实施，可以促进工作效率的提高，工作质量的提升，资源的合理配置，以及绩效管理机制的建立和完善。
同时，也可以发现工作中存在的问题和不足，为工作的改进提供有力支持，推动单位或个人的绩效提升。
综上所述，绩效审计实施方案的制定和实施对于单位或个人的绩效提升具有重要意义。
预算绩效管理审计的方法
预算绩效管理审计的方法
预算绩效管理审计的方法可以包括以下几个方面：
1. 评估预算的设定：审计师可以审查和评估组织制定预算的有效性和合理性，包括预算目标的设定、预算策略的选择、预算规模的确定等。
2. 检查预算执行情况：审计师可以对组织的预算执行情况进行检查，包括预算支出的合理性、执行进度的控制、预算使用效率的评估等。
3. 评估绩效测量方法：审计师可以评估组织绩效测量的方法和指标，包括是否符合行业标准、是否能够客观反映组织的绩效、是否能够提供有价值的信息等。
4. 比较实际绩效和预算绩效：审计师可以比较组织的实际绩效和预算绩效，分析偏差的原因和影响，提出改进的建议。
5. 评估预算控制和监督机制：审计师可以评估组织的预算控制和监督机制的有效性，包括预算编制流程的规范性、预算执行过程的监控措施、预算调整的程序等。
6. 进行随机抽样和统计分析：审计师可以采取随机抽样的方法，对预算绩效管理的相关数据进行抽样测试，并进行统计分析，以评估预算绩效管理的效果。
综上所述，以上方法可以帮助审计师对预算绩效管理进行全面的审计和评估，为组织提供有关预算绩效管理的可靠性和有效性的意见。
《政府绩效审计》课件
审计证据的收集
收集相关资料
收集政府部门的相关文件、报表、账册等资料。
进行实地调查
对政府部门的工作现场进行实地调查，了解实际 情况。
运用审计技术
运用审计抽样、数据分析等审计技术，对收集到 的资料进行分析和验证。
审计报告的撰写
整理审计证据
对收集到的审计证据进行整理和分析，形成完整的证 据链。
撰写审计报告
《政府绩效审计》ppt课件
目录
• 引言 • 政府绩效审计的基本理论 • 政府绩效审计的实施 • 政府绩效审计的案例分析 • 政府绩效审计的挑战与展望
01
引言
政府绩效审计的定义
政府绩效审计是指对政府机构和公共部门所管 理和使用的公共资源的经济性、效率性和效果 性进行检查、评估和监督的行为。
它是一种独立的、客观的、公正的第三方审计 ，旨在为政府决策提供依据，提高公共资源的 使用效率和效果。
案例二：某县扶贫资金绩效审计
总结词
重点关注、问题导向
详细描述
该案例以扶贫资金的使用和管理为重点，通过审计发现存在的问题和不足，并 提出了针对性的解决方案和建议，以提高扶贫资金的使用效益和扶贫工作的整 体效果。
案例三：某部门预算执行绩效审计
总结词
规范管理、提高效率详细描述来自该案例对该部门的预算执行情况进行了全面审查，重点关注预算的合理性和规范性、资 金使用的合规性和效益性等方面，并提出了加强预算管理和提高资金使用效率的建议。
02
政府绩效审计的基本理论
政府绩效审计的要素
01
02
03
审计主体
政府绩效审计的执行者， 通常是政府审计机关或独 立的第三方审计机构。
审计客体
被审计的对象，包括政府 部门、公共机构和相关项 目。
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绩效审计内容、种类和方法研究
审计一、绩效审计内容
审计国外审计界大都认为绩效审计的内容主要是“3E”，如英国的货币价值审计、美国和澳大利亚的绩效审计、加拿大的综合审计等都强调“3E”。
只是其侧重点有时有所不同，如德国的绩效审计（有时称为“横向审计”）除了强调效果性以外，还重视预算事项的事前分析；日本的绩效审计主要是效果性审计；瑞典的侧重点是业务活动的效果性、效率性和组织、管理制度的健全性和合理性；印度强调经营事项、计划或项目进行过程中的“3E”。
审计我国的绩效审计应涵盖哪些内容，目前还存在着争议，但较具代表性的有“二分法”与“三分法”。
如李敦嘉（1996）认为，政府绩效审计可以分为行政事业单位的绩效审计和公共工程的效益审计；陈守德（2000）等认为，绩效审计应包括两部分，即盈利性支出部分（基建投资、重点建设项目投资及国有企业使用效果审计等）和非盈利性支出部分（行政收支、公共工程收支和各种基金的收支）；赵玉华等（2000）认为，绩效审计应包括管理审计和项目审计（或称投资审计、效果审计）两个方面；还有的认为绩效审计可以划分为两个部分，其一是政府财政收支中的行政收支、公共工程收支和各种基金的收支，其二是政府财政收支中的有关收益性投资部分；石爱中等
（2002）认为，“3E‘’审计表明了我国政府绩效审计的内涵和内容，其他均应视为”3E“审计的具体表现形式。
我们也基本赞同或持有这种主张。
审计二、绩效审计种类
审计对于绩效审计的种类，国内主要有三种观点（《中国会计研究文献摘编1979—1999-审计卷》，2002）：其一是将绩效审计分为四种类型，如汤云为认为有“企业式、行业式、地区式经济效益审计、国家大型项目的审计”；其二是将绩效审计分为三种类型，如朱庆林等认为按审计目的的差异不同，绩效审计可分为经济性审计、效率性审计和效果性审计，大部分学者都持这种主张；其三是将绩效审计分为两种类型，如娄尔行认为绩效审计可分为业务经营审计和管理审计。
在国外，也有多种观点：如R.E.布朗（1992）认为，绩效审计包括“管理经营审计和效果审计”；巴基斯坦审计长公署认为（刑俊芳，2001），绩效审计可以分为财务与遵纪审计、管理审计（经济与效率审计）、项目审计（效益方面）三部分；美国会计总署认为（刑俊芳，2001），绩效审计包括经济性、效率和项目审计。
我们认为把绩效审计归纳为经济性、效率性和效果性三种比较简单明晰，较为合理实用。
审计三、绩效审计方法
审计绝大多数学者认为，除了常规的财务审计方法对绩效审计同样适用外，绩效审计有时还采用一些独特的方法。
对此，主要有三种观点：一种观点认为绩效审计的方法包括三个部分。
如竹德操等（1997）认为，其方法体系包括审计方法基础（含哲学基础、理论基础和数学基础）、一般方法或绩效审计模式（即“收集审计证据，对照审计标准，作出审计评价，提出审计意见和建议”）、审计技术方法（有审阅法等传统审计方法、因素分析法等经济活动分析法、网络图法等图表审计方法、回归分析法等数学分析方法、量本利分析法等现代管理方法、其他技术方法等）。
另一种观点认为绩效审计的方法包括四大类。
如李敦嘉（1996）认为，绩效审计方法包括四类：第一类是核实的方法，如审阅法；第二类是对比的方法，包括实绩与计划比；第三类是分析的方法，包括因素分析法等；第四类是评价的方法，包括现值法等。
也有人认为绩效审计的方法由四个部分组成，包括审计工作组织方法、审计查证方法、审计分析方法及审计评价方法。
还有一种观点认为绩效审计的方法可以简单地分为两种，然后再行细分。
如任月君等（1999）认为，绩效审计方法包括财务审计方法（审阅法等）和其它方法（如指标对比法、比率分析法等）。
审计事实上，绩效审计工作本身就很复杂，审计过程中往往是多种方法交叉使用或同时使用，各种方法很难完全分开；加之，不同的审计项目，其所采用的方法也应有所区别。
我们认为：从原则上说，
凡是有利于绩效审计开展的方法都应归入绩效审计方法（体系）；当然，随着时间、地点及项目的不同，绩效审计方法会有所不同或有不同的内容；但是，基本可归为两类，即传统审计的方法与专门用于绩效审计的方法。
与此有关的是绩效审计程序，对此学术界争论较少，基本上趋向一致甚至达成共识，大都认为其与财务审计程序基本相同，即经过准备阶段、实施阶段、报告阶段及后续阶段，只是每个阶段的具体内容因审计项目不一而略有差异而已。
审计四、绩效审计准则
审计最高审计机关国际组织已颁布过《绩效审计准则（草案）》，其他一些国家尽管没有该方面专门的审计准则，但就绩效审计也制定了专门的办法。
在我国，1999年6月1日财政部等联合印发的《国有资本金效绩评价规则》、《国有资本金效绩评价操作细则》，以及同年6月29日财政部印发的《国有资本金效绩评价指标解释》（后均经修订），可以看成是绩效审计的配套法规。
除此之外，目前尚无绩效审计的具体规定。