政府与非营利组织会计 概述

（三）净资产
净资产是指资产减去负债的差额。 企业会计中称为所有者权益，是指企业投资人
对企业净资产的所有权。 政府与非营利组织会计中将其称为净资产，是
由于这部分经济资源的所有权属于国家，为体 现单位的自主性和独立性，并尊重法律事实， 将其称为净资产。
1.财政总预算会计净资产 包括各项结余、预算周转金和财政周转基金等。 2.行政单位的净资产 包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结
非营利组织会计核算以人民币作为记账本位币。
如果发生外币收支，应当按照中国人民银行当 日公布的人民币外汇汇率折算为人民币核算。
对于业务收支以外币为主的行政事业单位，也 可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核 算。但在编制会计报表时，应当按照编表当日 人民币外汇汇率折算为人民币予以反映。
（二）一般原则
第一节 政府与非营利组织会计的概念
一、政府会计
➢ 根据国际会计准则委员会的规定，政府会计是指用于确 认、计量、记录和报告政府和事业单位财务收支活动及 其受托责任的履行情况的会计体系。
➢ 我国政府会计包括财政总预算会计和行政单位会计。
二、预算会计
➢ 预算会计是以预算（政府预算和单位预算）管理为中心，以经济 和社会事业发展为目的，以预算收支核算为重点，用于核算社会 再生产过程中属于分配领域中的各级政府部门、行政单位、非营 利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。
5.及时性原则
是指非营利组织会计核算应当及时进行。只有 核算及时，信息的传递及时，才能保证会计信息 符合使用者的需要。 遵守及时性原则应做到两点基本要求：一是对 经济业务的会计处理应当及时，不得拖延。二是 会计报表应该及时报出，不得拖延。
6.清晰性原则
是指非营利组织会计记录和会计报表必须清晰、 明了，便于理解、检查和利用；对于重要复杂的 经济业务，应用规范的文字单独加发表达反映。 对预算收支项目和会计科目的分类，要做到科学 合理，有条不紊，项目内容清晰明了。
二、 政府与非营利组织会计科目
（一）财政预算会计科目
财政预算会计科目分为资产、负债、净资产、 收入、支出五类。 各级财政预算会计统一适用的会计科目及核算 内容，如表2-1所示。
表 2-1
财政总预算会计科目及核算内容
编
会计科目
号
分类和名称
核算内容
一、资产类
110 1.国库存款
核算各级总预算会计在国库的预算资金(含一般预算和基
三、组成体系
（一）财政总预算会计
财政总预算会计是各级政府财政部门核算和监 督政府预算执行和财政周转性资金活动的专业 会计。
一级政府要建立起一级总预算，我国总预算会 计相应划分为五级，每一级政府的总预算都在 财政部门设立财政总预算会计。
（二）行政单位会计
行政单位会计是国家各级行政单位对单位预算 资金的运动过程和结果进行核算和监督的专业会 计。
六、会计核算内容及方法有其特殊性
第四节 政府与非营利组织会计规范
一、规范体系
第一层 会计法律：《会计法》、《预算法》
第二层 行政法规：《财政总预算会计制度》 《行政单位会计制度》 《事业单位会计制度》 《民间非营利组织会计制度》
第三层 规章制度：税收会计制度、国库会计制度、会 计电算化工作规范、会计档案管理 办法、会计从业资格管理办法等。
行政单位是指进行国家行政管理，组织经济建 设和文化建设，维护社会公共秩序的单位。
根据国家机构建制和经费领报关系，行政单位 会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位 和基层会计单位三级。
（三）事业单位会计
事业单位会计是各类事业单位对其预算资金及 其经营收支过程和结果进行核算和监督的专业 会计。
事业单位是指不具有社会生产职能和国家管理 职能，直接或间接的为上层建筑、经济建设和 人民生活服务的单位。
财政总预算会计的主体是各级政府，而不是各级财政 部门。
行政单位会计的主体是会计为之服务的行政单位。
事业单位会计的会计主体是会计为之服务的事业单位。
民间非营利组织会计的会计主体是会计为之服务的民 间非营利组织。
2.持续运行 （营）
持续运行是指会计主体的经济业务活动将无限 期的延续下去，是针对由于某些因素可能导致会 计主体终止经济业务活动的非正常情况而言的。 它要求会计人员以会计主体持续、正常的经济业 务活动为前提进行会计核算。
➢
财政总预算会计
➢
行政单位会计
➢ 预算会计事业单位会计
➢
国库会计、税收征解会计等。
三、非营利组织会计
➢ 非营利组织是指，国家组织和市场组织以外的一个组织系统，它 以服务公众为宗旨，不以营利为目的，组织所得不仅不被任何个 人牟取私利，而且其自身具有合法的免税资格和提供捐赠人减免 税收的合法地位的组织。
➢ 非营利组织可分为：公立非营利组织和民间非营利组织。 ➢ 非营利组织会计就是用于确认、计量、记录和报告各类非营利组
织财务收支活动及其受托责任履行情况的一种会计类型。 ➢ 非营利组织会计包括事业单位会计和民间非营利组织会计。
四、政府与非营利组织会计
以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算和监 督中央与地方各级政府以及行政单位和非营利组织收支预算执行 情况的一种专业会计。 1.以预算管理为中心。 2.主体是各级政府及各类行政事业单位。 3.客体或对象是财政性资金运动、单位预算资金的运动以及 有关经营收支过程和结果。 4.以货币为主要计量单位，采用专门的会计方法。
7.专款专用原则
专款专用原则是指对于国家预算拨款和其他有 指定用途的资金，应当按规定的用途使用，不得 擅自改变用途，挪作他用。 这一原则是非营利组织会计核算所特有的原则， 它是由非营利组织会计性质所决定的。
（三）记账基础
财政总预算会计 行政单位会计 事业单位会计 民间非营利组织会计
第三节 政府与非营利组织会计的特点
资产是会计主体所占有或使用的能以货币计量的经济资 源。包括各种财产、债权或其他权利。 1.财政总预算单位的资产 包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、财政周 转金存款、借出财政周转金以及待处理周转金等。 2.行政单位的资产 一般分为流动资产和固定资产，特殊的资产如政府储备 物资、公共基础设施、受托代理资产。 3.事业单位的资产 一般分为货币资金、存货、固定资产、无形资产和短期 投资、长期投资、待处置资产损益等。 4.民间非营利组织的资产 包括货币资金、存货、固定资产、无形资产等一般性资 产以及文物文化资产、受托代理资产等特殊资产。
（二）行政、事业单位会计的任务
1.合理、节约地使用资金。 2.做好日常会计核算工作。 3.实行会计监督，保证资产的安全。
五、基本前提、一般原则和记账基础
（一）基本前提
会计基本前提也称为会计假设 会计主体 持续运行 会计分期 货币计量
1.会计主体
会计主体决定了会计核算和监督的空间范围，也界定 了会计信息的主体范围。
一、对象
政府与非营利组织会计作为执行国家预算管理的 组成部分，决定了政府与非金 的收支活动及其结果。
二、会计要素
政府与非营利组织会计要素划分为五类：
资产 负债 净资产 收入 支出（费用）
各要素的具体内容由制度或准则加以确定
（一）资产
余、资产基金以及待偿债净资产等。 3.事业单位的净资产 包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补
助结转、财政补助结余、非财政补助结转、非财政补 助结余分配等。 4.民间非营利组织净资产 包括非限定性净资产和限定性净资产。
（四）收入
收入是指国家或单位依法取得的非偿还性资金。 收入的特征是：收入必须是非偿还性的。 1.财政总预算收入 包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入 和财政周转金收入等。 2.行政单位收入 包括财政拨款收入、其他收入。 3.事业单位收入 包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单 位上缴收入、其他收入等。 4.民间非营利组织收入 包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销 售收入、投资收益、其他收入。
与企业会计并列，构成了现代财务会计的两大分支。
政府与非营利组织会计构成体系
政府与非营 利组织会计
政府与非营 利组织会计
政府会计
财政总预算会计 行政单位会计
非营利组织会计
事业单位会计 民间非营利组织会计
财政总预算会计
预算会计
行政单位会计 事业单位会计
民间非营利组织会计
第二节 政府与非营利组织会计基本理论
（五）支出（费用）
支出是指一级政府或单位按照批准的预算所发 生的资金耗费和损失。 支出的特征是：支出是单位资金的耗费或损失， 最终表现为单位资产的减少；支出必须能以货币 计量。
1.财政总预算支出 包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、 资金调拨支出和财政周转金支出等。 2.行政单位的支出 包括经费支出和拨出经费。 3.事业单位的支出 包括事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上 缴上级支出等。 4.民间非营利组织支出 包括业务活动成本、管理费用、筹资费用、其他费用。
（二）负债
负债是指会计主体承担的能以货币计量、需以资产或劳 务偿还的债务。 1.财政总预算单位负债 包括应付及暂收款项和按法定程序及核定的预算举借的 债务、借入财政周转金等。 2.行政单位负债 包括应缴财政款、应付财政补贴款、受托代理负债等。 3.事业单位负债 包括短期借款、长期借款、应付账款、其他应付款、长 期应付款、应缴税费、应缴国库款、应付职工薪酬等。 4.民间非营利组织负债 包括短期借款、长期借款、应付账款、其他应付款、长 期应付款、应交税金、受托代理负债等。
一、目的不同 二、适用范围不同 三、会计核算基础不同 四、会计要素构成不同
五、会计等式不同
➢ 资产＝负债＋净资产⑴ ➢ 收入－支出＝结余⑵
➢ 资产＋支出＝负债＋净资产＋收入⑶