资产减值准则执行情况分析
新资产减值准则执行中的难点问题与完善发展
金流入。 企业的某一生产线 、 营业 网点 、 业 务部门等， 如果能够独立于其他部 门或者
单 位 等 创 造 收 入 、 生 现 金 流 ， 者 其 创 产 或 造 的 收 入 和 现 金 流 入 绝 火 部 分 独 立 于 其
他 部 门或 者 单 位 的 ， 且 属 于 可 认 定 的 最 并
１１ 产 组 的 认 定 ．资
资 产 组 是 企 业 可 以 认 定 的 晟 小 资 产 组 合 ， 产 生 的现 金流 入 应 当基 本 上 独 立 其 于其 他 资产 或 者 资产 组 资产 组 应 当 由创 造 现 金 流 入 相 关 的 资产 组 成 。 定 资产 组 认 最 关 键 因素 是 该 资 产 组 能 否 独 立 产 生 现 反 洗 钱 道 德 意 识 约束
涉 及 到 了若 干 个 新 的会 计 准 则 ， 些 新 的 这 准 则 里 面 提 出 了许 多 新 的概 念 和 会 计 处
理方法 。
不能从中获得利 益， 这与金融机构赢利 动
机 相冲 突 ；
的持续使用或者处置的决策方式等 。
１ ． ２资产 可 收 回 金 额 的估 计 企 业 应 当在 资 产 负 债 表 日 判 断 资 产 是 否 存在 减值 的迹 象 。 证 据 表 明 资 产存 有 在 减 值 迹 象 的 ， 当 进 行 减 值 测 试 ， 计 应 估 资 产 的 可 收 回金 额 。 行减 值 测 试 的 关 键 进
反洗 钱 工 作 会 给 金 融 机 构 在 制 度 、 雇 员 、 测 检 查 、 理 等 方 面 增 加 成 本 ， 于 监 管 由
制度 监管严格化 会使得 金融机构 失去 一
部分客户 ， 客户 的 失 去 意味 着 业 务 经 营 中 利润 的损失 ， 反洗 钱成功 后 ， 而 由于 我 国 没 有追 缴 洗 钱 资 金 的 分享 制度 ， 融 机 构 金
新资产减值准则实施中存在的现实问题分析
分甚至过度利用 会计政 策 ， 在亏损 一年后 的第二年 ， 往 往
会 不 提或 少 提 资产 减 值 准 备 ， 以争 取 盈 利 避 免 ｓ Ｔ处 理 ， 而
一
些 三年连续 亏损 的公司则在 最后一 年大 幅度 转 回资产
减值 准备 ， 希望借助 这种“ 一次性 处理 ” 的做 法 ， 获取公 司
中 图分 类 号 ： ２ ０７ Ｆ７． 文献标识码 ： Ａ
文章 编 号 ：０ ８ ８ ８ （ ０ ）２ ０ ２ — ２ １０ — ８ １２ １ ０ — ０ １ ０ ０
施仍停 留于形式 ， 这一点反 映出公 允价值的运用仍缺乏科
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
学、 合理 的操作指南 ， 少公 司仍 惯性使 用 旧权 益法确认 不
新 资 产 减 值 准 则 实 施 中存 在 的 现 实
问题 分 析
张 秀红
（ 运城 财经 学校 ， 山西 运 城 ０ ４ ０ ４ ０ ０）
要做 出有利 的选择 。实务 中 ， 国的许多企业在计提资产 我 减值时 ， 评估 机构对资产 的评估 值作为计提减值准备 的 以 依据 ，但是 由于我 国资产评估 的规范化水平 还不 是很高 ， 评估结果也不是很可靠 ， 以如果 在资产减值会计 中不对 所 评估值 的运用做 出严格 限制 ， 则企 业可能通过购买评估 意
趋 同，但是与 已有 几百 年市场经济发展历史 的外 国相 比， 我 国的市场经济仅仅 才走 过十几年 ，资本市场 尚不 完善 ， 各种制度也不健全 ， 以资产减值 准则的实施环境 尚不成 所 熟 。针对实务操作 中容 易出现的问题 ， 不断完善各相关 应 方面 的政 策 ， 多方努 力下健全 我 国资产减值会 计 ， 在 为我
新准则实施中存在企业的资产减值问题分析
随 着 全球 经 济 一 体 化 、 国际 资 本 市 场 国 际化 以及 国 际 会计 ； 隹则 表 明 ， 资产 的可 收 回 金额 低 于 其 账 面 价 值 的 ， 当将 资产 的账 面 价值 应 委 员会 （ Ｃ改 组 的 完 成 ， 来 越 要 求 会 计 准 则 朝 着 国际 协调 、 同 减 记 至 可 收 回 金额 ，减 记 的 金 额 确认 为 资产 减 值 损 失 ，计 入 当期 损 Ｉ ） ＡＳ 越 趋 的 方 向发 展 。 为顺 应 市 场 经济 的历 史 潮 流 ， 过 多 年 的探 索 ， 国企 益 ， 经 中 同时计提相应的资产减值准备。 同时， 我国会计 制度规定 ， 法定资 业会 计 准 则 的整 体 框 架 已初 具 模 型 ，财 政 部 于 ２ ０ ０ ６年 ２ 月 １ 日 产 重 估 增 值 应 作 为 “ 本 公积 ” 理 。 然 这 种做 法简 单 易行 ， 有 可 ５ 资 处 虽 但 发布 了新企业会计准则体 系，并于 ２ ０ ０ ７年 １月 １日率先在上市公 能 将 计 入 折 旧中 的 资产 损 耗 一 次 性计 入 某 一年 度 的费 用 中 ，模 糊 了 司 中施 行 。 新 会计 准 则 体 系 的 发布 是 中 国会 计 改 革史 上 一 个 重 要 的 折 旧与 减 值 这 两 个概 念 的 区别 。 利 用 减 值 弥 补 损耗 ， 若 不仅 掩 盖 了资 里程 碑 ，是 适应 新 形 势 下 国 内 外经 济 环 境 发 展 需 要做 出的 重 大 会计 产 在 消 耗 中 被 弥 补 这一 漫 长 过 程 ，为 企业 调 节 利 润 留下 了一 定 的 空 改 革决 策 ， 实现 了我 国企 业 会 计 准 则 建设 新 的跨 越 和 突破 ， 建 起 与 间， 构 而且会给企业 的经营带来 一定 的风 险。 中 国 国情 相 适 应 、 分 与 国际 财 务 报告 准 则 趋 同的 、 盖 各 类 企业 各 充 涵 １３ 不 得 转 回 资产 减 值 损 失 有 失 公 允 在 判 断 资 产减 值 的 迹 象 ． 项经 济 业 务 独 立实 施 的 会计 准 则 体 系 ，体 现 了我 国推 进 经 济增 长 方 时 ， 了资产本身的 内部迹象外 ， 受到外部迹象 的影 响， 除 还 而外部因 式转 变 的特殊 背 景 ，将 经 济增 长 理 念 转 变 蕴 含于 会 计 理 念 的 转 变 之 素 在 未 来 的 变 化 更 是难 以预 料 。 但 中 国商 务 部 正 在 积极 地 与 这 些 国 中 ， 于 完 善我 国 社 会 主 义市 场 经 济体 制 、 高对 外开 放 水 平和 会计 家 的相 关 机 构 就 此 事展 开 谈 判和 斡旋 ，如果 假 设 这 些 不利 的外 部 因 对 提 人 员 的职 业 水 平 、 立和 完 善 现 代 企 业制 度 、 建 加速 中 国融 入 国 际 经济 素 （ 额 和 关 税 限 制 ） 今 后 某 一 时 期 内 被 解 除 ， 么 很 有 可 能 会 使 配 在 那 体 系 、 制人 为操 纵 利 润 等都 具 有 十 分 重 要 的意 义 。 是 在 实 际 应用 企 业 的资 产 价 值 得 到 大 幅度 的提 升 ，这 时 资产 减 值 损 失 的转 回就 变 遏 但 中还 存在许多问题 。 基于此， 本文将 以新会计准则实施 中的几个问题 得 非常 有 必 要 了 ， 则 就 会使 会计 信 息 丧 失 公 允 性和 真 实性 ， 最 终 否 并 作为研 究对象 ， 从会计 理论基础 出发 ， 进行 分类研 究 ， 介绍新会计准 不利 于 会 计 信 息 使 用者 的科 学 决 策 。 则的有关信息 ， 并具体分析新会计； 隹则实施中所存在的 问题， 力图在 ２ 企 业 资 产 减 值 问 题 的 改进 措 施 现 有 的理 论 研 究 基础 上 有 所 创 新 ， 针 对 问题 进 行 深 入 的 分析 ， 终 并 最 新 企 业 会 计 准 则 关 于 资 产 减 值 的 规 定 较 之 过 去 有 了 很 大 的 完 提 出 合理 化 的建 议 ， 新 会计 准 则 的完 善 起 到推 动 的作 用 。 对 善 ， 而 ， 于 企 业 来说 ， 重 要 的就 是 转 变对 资 产 减值 的认 识 。 对 然 对 最 针 财 政 部于 ２ ０ ０ ６年 ２月 １ 日全 面 推 出 了 由一 项 基 本准 则 和 ３ 本 文所 指 出 的 问题 ， ５ ８ 这里 提 出 以下 改进 措 施 ： 项 具 体； 隹则组 成 的 新 的企 业 会 计 准 则体 系 ，这 是 我 国 会计 发展 史 上 ２１加 强对资产减 值准备 的审计 资产减值准 备项 目具有 内容 ． 的里 程 碑 ，是 促 进 中 国 经济 发 展 和 提 升 中 国在 国际 资 本市 场 中地 位 特殊、 金额较大、 情况复杂等特点， 在该特殊项 目的审计实务过程 中， 的非常重要的一步 ，标 志着 中国企业会计准 则与 国际财务报告准则 应 由 专业 理 论 知 识 比 较 扎 实 、职 业 经 验 较 为 丰 富 的注 册 会计 师编 制 之间 实 现 了 实质 性 趋 同 ，这 对 于 企 业经 营者 和 财 务 人 员也 是 一 次 新 审计计划及相应 的审计 工作 底稿 。当注册会计 师依据审计证据所估 的挑战。由于新会计准 则所带来的很多理念和操作与中国 目前 的会 计 的 各项 资产 减 值 准 备 与被 审计 单 位 会 计 报 表 有差 异时 ，应 判断 差 计 ； 和 实务 之 间 还 存 在着 相 当大 的 差 异 ， 此 ， 准 则在 实施 过 程 异 是 否合 理 ， 认 为 不合 理 ， 隹则 因 新 如 应提 请 被 审 计 单位 调 整 。 中必 然 会 存在 很 多 问题 。 ２２ 进 一 步 完 善 会 计 准 则 会 计 准 则 是 企 业 计 提 资 产 减 值 准 备 ＿ １ 企 业 的 资产 减 值 问题 分析 的 操作 指南 ， 正确 的计 提 资 产 减 值 准 备 的基 础 。 是 这就 要 求 管 理 当局 资 产 减值 的含 义 是 指 资产 是 过 去 的 交 易 或者 事 项 形 成 的 ，由企 在会计 准则 的修订过程中 ， 应正确处理 统一性和灵活性的关系， 应在 业拥 有 或 控 制 的 ， 预期 会 给 企 业 带来 经 济 利 益 的资 源 ， 实质 是 给 企 尽 可 能 的 范 围 内减 少 可 供 企 业 会计 选 择 的余 地 ，尤 其是 对 于 相 关 的 其 业 带来 预 期 的经 济 利 益 。 企业 的资 产 因外 部 因 素 或 内部 使 用 方 法及 确认和计量原则应尽可能地明确规范，从而在一定程度上制约企业 范 围发 生 改 变 导致 价 值 降低 时 ， 即发 生 资产 减 值 ， 是 资 产减 值 的 一 不 当 的计 提 资 产减 值 准 备 。 这 般概 念 。《 际会 计 ； 第 ３ 国 隹则 ６号 — — 资 产 减 值 》 定 ： 果 资 产 的账 规 如 ２３ 健 全和 完 善 市 场 机 制 设 置 专 门的 公 共 服 务 机 构 ， 用 现 代 ． 利 面 价值 超 过 通 过使 用或 销 售 而 收 回 的价 值 ，该 资 产应 该 视 为 已经减 信 息技 术 ， 期 、 时地 公 布 有 关 资 产 的 价 格 信 息 资料 ， 定 及 并且 根 据 市 值 ， 求 企 业确 认 资 产 减值 损 失。 国规 定 资 产减 值 是指 资 产 的 可 收 场 的 变化 、 产使 用 的磨 损 以 及 新 技术 的开 发 等 因 素 ， 时公 布 调 整 要 我 资 随 回 金 额低 于 其 账 面价 值 ， 即表 明资 产 发 生 了减 值 ， 要确 认 资产 减 值 损 后 的 资产 价 格 信 息 。 样 ， 这 不但 为企 业 合理 地 计 提 资 产 减 值准 备提 供 失， 计提资产减值准备。 新准则是在充 分考虑 中国国情以及 与国际会 所 需 的 、 近于 实际 的基 础 资 料 ， 且 缩减 了 会计 人 员 的 专业 判断 空 接 而 计； 佳则接 轨 的现 实环 境 下 出 台的 ，在 资产 减 值 会 计 方面 的也 实 施 了 间 ， 外 部 监 管部 门提 供 了公 允 性 的衡 量 标 准 ， 而 提 高 资产 减 值 会 为 从 改 革 ， 也 存在 着 一 些 问 题 。 但 计 信 息 的可 靠 性 。 １１ 生 物 资产 减 值 难 以确 认 新 ； 规 定 ， 业 至 少应 当于 每 年 ． 隹则 企 总之 ， 虽然新颁布 的《 企业会计准则第 ８号—— 资产减值 》 加强
资产减值的会计处理与准则
资产减值的会计处理与准则资产减值是会计中一个重要的概念和处理方法。
在企业经营过程中，由于各种原因，资产价值可能会受到损失，而准确计量资产的价值对于企业决策和财务报告都有重要影响。
本文将结合会计准则，详细讨论资产减值的会计处理方法。
一、资产减值的定义资产减值是指企业中某些资产的价值低于其账面价值的情况。
通常来说，资产减值是由于其预期未来的现金流量无法弥补其账面价值所导致的。
资产减值的出现可能是由于市场、经济、技术或者法律等内外部因素引起。
资产减值的处理要遵循相应的会计准则，以确保财务报告的真实性和可比性，为企业经营决策提供准确的信息。
二、资产减值的会计准则不同国家和地区可能会有不同的资产减值会计准则。
以下将介绍国际会计准则（IFRS）下的资产减值处理。
1. 准备准则按照IFRS的要求，企业应当在每当其资产价值出现减值迹象时进行准备准则测试。
准备准则测试分为两个层次：个别准备风险和整体准备风险。
个别准备风险是指企业应当对某些特定的资产进行准备准则测试，以确定其是否出现减值。
这通常适用于非金融资产，如无形资产、固定资产等。
整体准备风险是指企业应当对整体的账户或组合进行准备准则测试，以确定其是否出现减值。
整体准备通常适用于金融资产，如应收账款、股权投资等。
2. 减值准备减值准备是指企业根据准备准则测试结果，对减值资产进行相应的减值计提。
减值计提应当体现在企业的资产负债表和损益表中。
减值计提金额的确定需要考虑多个因素，如资产的预期未来现金流量、资产的市场价值、抵押物价值等。
企业应当根据相关的准则和方法进行计算和决策。
3. 减值撤销如果资产减值原因消除或减轻，企业可以撤销之前计提的减值准备。
减值撤销应当符合会计准则的相关规定，以保证财务报告的准确性。
三、资产减值的会计处理方法资产减值的会计处理方法可以根据资产种类和具体情况的不同而有所差异。
下面将就几种常见的资产减值处理方法进行介绍。
1. 含义转移法含义转移法是指资产减值发生时，企业将该资产的账面价值转移到利润表中，进行损失的确认。
对新会计准则下的资产减值问题的分析资产减值损失是什么科目
对新会计准则下的资产减值问题的分析资产减值损失是什么科目关键词资产减值新会计准则企业一、资产减值的概念资产减值是指因外部因素、内部使用方式、范围发生改变而导致资产的使用价值降低，致使资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值。
一般这种减值的发生是非预期的、偶然的。
二、新会计准则下资产减值的变化1.资产减值计提范围扩大2006年财政部颁布《会计准则第8号�资产减值》，突破了以往会计制度体系的束缚，全面引入资产减值会计理论理念，资产减值计提的范围进一步扩大，除了八项资产外，还包括消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产及未探明石油天然气矿区权益等资产都要计提减值准备。
2.引入“资产组”它是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
以前企业会计制度对资产减值准备都是以单项资产为基础计提，企业也基本是以单项资产进行减值测试，但是在具体实务中，许多固定资产、无形资产都难以单独产生现金流量，所以资产减值金额往往带有极大的主观性和随意性。
新资产减值会计准则发展和丰富了减值准备计提基础，规定可以单项资产或资产组为基础计提减值准备。
如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
3.资产减值准备的确认与计量难度大计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。
我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度，而且时间往往滞后于会计信息披露时间，因此，资产减值准备的确认和计量难度大。
4.已计提的减值准备不允许转回资产减值准备一直以来是我国企业调节利润的法宝，特别是上市公司。
但是新会计准则的出台，并且对资产减值准备的重大修改，对上市公司是一个重大的转折，以前企业适用的办法不能用于新准则。
上市公司资产减值准则执行情况分析
上市公司资产减值准则执行情况分析简介：摘要：财政部2006年底颁发的《企业会计准则第8号——资产减值》规定，企业应当在资产负债表日判定资产是否存在可能发生减值的迹象。
企业应于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地估量各项资产可能发生的缺失，对可能发生的各项资产缺失计提资产减值预备。
资产存在减值迹象的，应当估量其可收回金额。
本文从我国实施新会计准则以来上市公司的资产减值运用实际情形分析，分析其进展路程、存在问题及解决思路。
关键词：上市公司，资产减值准则，资产减值资产（包括单项资产和资产组）的可收回金额低于其账面价值称之为“资产减值”。
其中，“资产组”，是指企业能够认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当差不多上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
财政部2006年底颁发的《企业会计准则第8号——资产减值》规定，企业应当在资产负债表日判定资产是否存在可能发生减值的迹象。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，不管是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
即企业应于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地估量各项资产可能发生的缺失，对可能发生的各项资产缺失计提资产减值预备。
资产存在减值迹象的，应当估量其可收回金额。
该准则还对不同资产的减值适用不同的准则规定如下：（1）存货的减值，适用《企业会计准则第1号——存货》。
（2）采纳公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。
（3）消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5号——生物资产》。
（4）建筑合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号——建筑合同》。
（5）递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18号——所得税》。
（6）融资租赁中出租入未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21号——租赁》。
（7）《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
企业会计指南：执行《资产减值》会计准则的几个要点
2006年2⽉，财政部发布了《企业会计准则第8号⼀资产减值》(下称新准则)。
本⽂主要针对执⾏该准则的要点进⾏分析，以帮助读者理解和使⽤。
⼀、《资产减值》会计准则的适⽤范围及特点 1．新准则适⽤于包括固定资产、⽆形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理。
特别规定的减值处理，主要是指存货和消耗性⽣物资产计提的资产减值可以转回，以及投资性房地产由于按公允价值计量不计提减值的情况。
2．与现⾏制度相⽐，新准则的特点就是除特殊资产项⽬(如存货、消耗性⽣物资产等)外，资产减值损失⼀经确认，在以后会计期间不得转回。
原会计制度和国际会计准则都允许对已经确认的资产减值损失予以转回(但国际会计准则不允许商誉减值损失转回)。
就我国实际执⾏的结果看，允许资产减值转回的规定被滥⽤了，很多企业将资产减值的转回作为操纵损益的⼀种⼿段。
3．现⾏资产减值准备都是以单项资产为计提基础的，但在实务中，有些资产难以单独产⽣现⾦流量。
新准则充分借鉴国际会计准则的做法，在进⾏资产减值测试、估计资产可收回⾦额时，引⼊了“资产组”、“资产组合”与“企业总部资产”等概念，对于那些不能独⽴产⽣现⾦流量的资产，要求以其所归属的资产组或资产组合为基础进⾏减值测试，计算并确认减值损失。
⼆、执⾏《资产减值》会计准则的⼏个要点 (⼀)可能发⽣资产减值迹象的认定 如何确定⼀项资产或者资产组是否发⽣了减值，该准则给出了七条认定标准，包括资产的市价跌幅明显⾼于正常使⽤⽽预计的下跌等。
如果企业的资产存在上述减值迹象，则应按照准则的要求估计其可收回⾦额，并确认资产减值损失，反之不⽤。
此外，新准则还改变并明确了资产减值迹象的认定时间。
原会计制度规定，企业定期或⾄少每年度终了时对可能发⽣的各项资产损失计提资产减值准备；⽽新准则规定企业在资产负债表⽇就应当判断资产是否存在可能发⽣减值的迹象。
资产负债表⽇的规定说明了企业只要对外报送会计报表(不仅仅是年报，还包括企业对外报送季报、半年报)，就应该按照准则判断是否存在减值的迹象，以便确定是否计提减值损失，这样可以有效遏制上市公司季报、半年报不计提减值准备⽽在年底⼀次计提减值损失的现象。
资产减值准则的比较分析
资产减值准则的比较分析严格按照会计准则合理计提资产减值损失,可以有效地防止企业的资产虚增和利润虚增,对于减少市场泡沫有显著的作用,这在全球金融危机的大背景下具有突出的意义。
本文比较了各国的资产减值准则,并在此基础上对于我国实施资产减值准则过程中可能存在的问题提出了应对措施。
标签：资产减值会计准则金融危机0 引言我国从1992年7月1日起开始《外商投资企业会计制度》,要求按不超过应收账款余额的3 %比例计提坏账准备。
1999年发布的《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》将四项减值准备的使用范围扩大到所有股份有限公司。
财政部于2006年2月15日颁布的资产减值准则,引入了“资产组”的概念,将计提准备的资产范围扩大到除现金资产之外的几乎所有资产项目,进一步趋同于国际会计准则,但是对比SFAS、IAS的相关规定和我国的减值准则,其中仍存在一定差异,而我国的减值准则在实施过程中存在也有一定障碍,尤其是在金融危机背景下,按照准则中的相关规定计提资产减值损失有重要意义。
1 资产减值准则比较1.1 关于资产减值确认时间的比较SFAS第144条规定,对长期资产和可辨认、摊销无形资产,企业应当在环境变化或有事项表明该项资产的账面价值无法收回时核算资产是否减值。
IAS第36条规定,在每个资产负债表日,企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。
如果存在这样的迹象,企业应估计资产的可收回价值。
我国资产减值准则第4条规定,企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
只有在存在减值迹象的情况下,才要求估计资产可收回金额。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。
FASB中规定只要求企业在有迹象、环境或事项变化表明可能发生减值时才进行减值测试。
1.2 关于资产减值准则适用范围的比较SFAS的规定比较宽泛,其144条规定除商誉、不摊销的无形资产、金融工具(包括按成本法或权益法核算的权益性投资)外的长期资产的资产减值都应纳入资产减值的范围。
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资产减值准则执行情况分析The Standardization Office was revised on the afternoon of December 13, 2020上市公司资产减值准则执行情况分析简介：摘要：财政部2006年底颁发的《企业会计准则第8号——资产减值》规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
企业应于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。
资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。
本文从我国实施新会计准则以来上市公司的资产减值运用实际情况分析，分析其发展路程、存在问题及解决思路。
关键词：上市公司，资产减值准则，资产减值资产（包括单项资产和资产组）的可收回金额低于其账面价值称之为“资产减值”。
其中，“资产组”，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
财政部2006年底颁发的《企业会计准则第8号——资产减值》规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
即企业应于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。
资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。
该准则还对不同资产的减值适用不同的准则规定如下：（1）存货的减值，适用《企业会计准则第1号——存货》。
（2）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。
（3）消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5号——生物资产》。
（4）建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号——建造合同》。
（5）递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18号——所得税》。
（6）融资租赁中出租入未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21号——租赁》。
（7）《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
（8）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27号——石油天然气开采》。
企业通过计提资产减值准备，使得企业资产真正符合资产定义的要求。
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。
资产减值会计也为资产的真实价值提供了量度。
会计上对资产的减值情况进行确认、计量和披露的核算方法，其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失或费用。
资产计量接近真实价值，有助于信息使用者投资决策。
我国上市公司的资产减值运用到目前为止可分为四个阶段：一是在《股份有限公司会计制度》中，自1998年开始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外发行外资股的公司计提“四项准备”，即坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备。
对其他上市公司可按此规定执行，而对非上市公司仅要求计提坏账准备。
二是1999年发布的《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》将四项减值准备的使用范围扩大到所有股份有限公司。
三是从2001年起在股份有限公司范围内执行的《企业会计制度》中，把“四项准备”扩大到“八项准备”，增加了固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。
并规定：从2001年1月1日起，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备。
四是从2007年1月1日开始执行财政部2006年底颁发的新企业会计准则一直到现在，要求上市公司应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。
新会计准则衔接规定，上市公司对于本准则施行之日（2007年1月1日）以前取得的资产，先要对各项资产进行一次资产减值测试，并追溯调整外，对于实施日以后形成的资产减值按照本准则规定执行。
基准日期为2007年1月1日，具体做法参照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计具体准则》；2007年1月1日以后形成的资产减值按照《企业会计准则第8号——资产减值》规定执行。
其中，资产减值新旧会计准则主要差异如下：（1）2006年底颁发的新会计准则引入了资产组的概念，规定“准则中的资产包括单项资产和资产组”。
采用了资产组的概念，规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”。
在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。
（2）扩大适用范围。
2001年《企业会计制度》提出了计提“八项”资产减值准备，竖立了资产减值（可收回金额）的理念，及其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定内容，新会计准则规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理”，例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等，在扩大减值使用范围的同时，明确“生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等，相关准则有特别规定的，从其规定”。
（3）在减值迹象判断上，新会计准则要求更加明确。
一是明确“企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”。
二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额”。
（4）可收回金额的计量原则更具实务操作指导性。
对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值（如预计未来现金流量、折现率）的计算等分别作了较为详细操作指导规定。
（5）新会计准则规定已计提减值准备不允许转回。
过去企业已经普遍根据老会计制度要求计提各项资产减值准备，但是由于企业会计制度对具体情况界定的不明晰，在计提具体内容上没有明确的计算程序，因此留给企业很大的选择空间。
资产减值准备的计提直接计入当期损益，增加当期费用，减少资产，减少当期利润。
如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用，增加资产，从而虚增当期利润，其中，八项准备中频繁被部分企业当作调节企业利润粉饰会计报表的主要是坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备及长期投资减值准备这几项。
而引入的公允价值很大程度是靠人为判断，新会计准则强调适度、谨慎地引入公允价值，主要是考虑中国作为新兴市场经济国家，许多资产还没形成活跃市场，会计信息的相关性固然重要，但应当以可靠性为前提，如果不加限制地引入公允价值，就有可能会出现人为操纵利润的现象。
因此，中国的投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组等准则规定，只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。
中国目前还无法广泛使用公允价值，人为调整利润的行为屡屡出现，所以对公允价值采取限制使用的态度。
一般情况下，固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产发生减值，按照资产减值准则计提减值损失后，价值恢复的可能极小或不存在，发生的资产减值应当视为永久性减值，而且在这一问题上往往被少数企业作为调节利润的手段，所以，中国资产减值准则规定，此类资产减值损失一经确认不得转回。
（6）新会计准则引入了总部资产的概念。
总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。
（7）新会计准则取消了商誉直线法摊销改用公允价值法。
企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。
只要有活跃市场，只要有公平价值，就可以使用公允价值。
强调一旦使用了公允价值，就停止历史成本价值的账务处理。
2007年1月1日新会计准则在上市公司实施后，企业会计准则体系的实施过程平稳有效。
首先，大多数上市公司较好地实现了企业会计准则从2006年末至2007年初的新旧转换。
上市公司在首次执行日（2007年1月1日）基本按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》及相关规定，较好地实现了新旧准则的转换和过渡。
主要调整的内容如下：（1）长期股权投资差额；（2）拟以公允价值模式计量的投资性房地产；（3）因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等；（4）符合预计负债确认条件的辞退补偿；（5）股份支付；（6）符合预计负债确认条件的重组义务；（7）企业合并；（8）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产；（9）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（10）金融工具分拆增加的权益；（11）衍生金融工具；（12）所得税；（13）其他。
上市公司新旧准则转换时点尽管上述某些项目调整金额幅度较大，但增减相抵后总体持平，实现了平稳转换和过渡。
实现新旧准则转换后，上市公司按照企业会计准则运行平稳，利润总额和净利润均有增长，1,570家上市公司2007年实现利润总额和净利润分别为13,亿元和10,亿元，2006年分别为9,亿元和6,亿元，利润总额增加了4,亿元，净利润增加了3,亿元，同比分别增长了%和%。
上市公司利润总额和净利润的增长主要源于营业利润，从而奠定了2007年利润总额和净利润增长的基础。
2007年上市公司的净资产也取得增长。
1,570家上市公司2007年12月31日净资产合计为68,亿元，2006年净资产合计为52,亿元，同比增加了16,亿元，增幅为%。
上市公司对企业会计准则具体项目执行情况表明企业会计准则体系也得到了有效实施。
2007年1,570家上市公司中，有692家上市公司（占1,570家的%）披露了对长期资产计提了减值准备。
其中，161家上市公司根据本公司情况披露了各项资产减值的迹象，占1,570家的％。
702家上市公司披露了确定资产减值时对资产组进行了认定。
1,152家上市公司披露了长期资产可收回金额的确定依据。
多数上市公司披露了长期资产公允价值的确定方法、预计的资产未来现金流量、涵盖期间和折现率等信息。
计提减值准备的资产主要是长期股权投资和固定资产，也发现有极少公司转回长期资产减值损失的情况。
451家上市公司（占1,570家的%）存在商誉，其中，373家上市公司（占有此类业务公司数的%）对商誉进行了减值测试。
有些上市公司为了有效防范和化解资产损失风险，根据新会计准则规定，制定了本公司的资产减值准备制度。
如下列两个典型例子：例一：某某上市公司的资产减值准备制度：（一）资产减值准备的计提项目：（1）坏账准备；（2）存货跌价准备；（3）金融资产减值准备；（4）长期投资减值准备；（5）固定资产减值准备；（6）在建工程减值准备；（7）无形资产减值准备；（8）递延所得税资产减值准备。