第74讲_集团财务报表审计计划
财务报表审计工作底稿（范本）
财务报表审计工作底稿财务报表审计工作底稿财务报表审计工作底稿一、本指南的适用范围 本指南适用于注册会计师执行小型企业财务报表审计业务，财务报表审计工作底稿。
所谓小型企业，与《中国注册会计师审计准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑》中小型被审计单位的含义相同，是指资产总额或营业额较小，职工人数较少，所有权和管理权集中于少数个人，并具备下列一项或多项特征的企业：收入来源单一;会计记录简单;内部控制有限，存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性。
目前，非金融企业执行的会计标准有三类，一是财政部201X年发布的企业会计准则;二是企业会计制度和16项具体会计准则;三是小企业会计制度。
我们编写了两册指南，分别适用于执行企业会计准则和企业会计制度的小型企业的审计。
由于执行小型企业会计制度且财务报表需要审计的企业数量较少，我们没有编写相应指南，注册会计师可以参照上述指南。
二、本指南的编写原则指南力求体现以下原则：一是注重体现风险导向审计理念，突出风险评估程序的重要性，为注册会计师进行风险识别和评估提供详细的指导;二是注重程序之间的衔接，将风险评估和风险应对予以贯通，将控制测试和实质性程序相联结，提高审计效率;三是注重体现小型企业审计的特点，在遵守审计准则和保证审计质量的前提下，适当简化小型企业审计工作底稿，体现成本效益原则。
三、本指南的结构工作底稿包括当期档案和永久性档案两大部分。
当期档案是本指南的主体部分，贯穿了重大错报风险识别、评估和应对的审计工作主线，主要包括初步业务活动工作底稿、风险评估工作底稿、进一步审计程序工作底稿、其他项目工作底稿和业务完成阶段工作底稿，工作总结《财务报表审计工作底稿》。
其中，进一步审计程序工作底稿包括控制测试和实质性程序两部分。
审计计划讲义课件(ppt 60页)
第三节 审计重要性
（四）确定“更低”金额的重要性水平（教材P157第4段） 1.在审计计划阶段，由于审计中可能存在未被发现的错报和不重大 错报汇总后就变成重大错报的情况，注册会计师应当制定一个比重要 性水平更低的金额，以便能够恰当评估风险和设计进一步审计程序； 2.在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类 别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的 错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。
指导、监督与复核
【例题5·单选题】注册会计师在（ ）情形下应当扩大对审计项目 组的指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复 核工作。
A．项目组成员专业素质提高 B．评估的重大错报风险增强 C．对独立性要求加大 D．审计时间比预算缩短
指导、监督与复核
【答案】B 【解析】决定注册会计师对审计项目组指导、监督与复核范围的一 个重要因素是评估的重大错报风险高低，当注册会计师评估的重大错 报风险增加时，则通常需要扩大指导与监督的范围，增强指导与监督 的及时性，执行更详细的复核工作。
第三节 审计重要性
下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披 露，其发生的错报
金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表 使用者依据财务报表作出的经济决策：
(1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者 对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预 期；
（三）当错报金额“低于”整体重要性水平时，就很可能被合理预 期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响（教材P157第7 行，同时链接教材P161第4段）
根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、 账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性， 但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策， 注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多 个重要性水平。
《审计》第五章 财务报表的审计目标与审计过程
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使 其实现公允反映（如适用）；
（1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重 大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否 在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计 意见；
（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具 审计报告，并与管理层和治理层沟通。
第一节 审计目的与注册会计师的总体目标
几个概念 1.注册会计师 2.财务报表 3.适用的财务报告编制基础 4.错报 5.合理保证 6.审计准则 7.审计意见 8.管理层和治理层
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任 二、注册会计师的责任 三、管理层、治理层责任和注册会计师
责任的关系
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任
治理层的责任包括监督财务报告过程。
财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督 下编制的。审计准则不对管理层或治理层设定责 任，也不超越法律法规对管理层或治理层责任作 出的规定。
（2）治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对 财务报告过程施加其他不当影响的可能性，例如，管理 层为了影响分析师对被审计单位业绩和盈利能力的看法 而操纵利润。
1. 发现错误和舞弊的责任
在财务报表审计中，CPA对舞弊的责任在于：
（1）在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师 有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的 重大错报获取合理保证。
审计准则pn740
审计准则pn740（原创实用版）目录1.审计准则 PN740 概述2.审计准则 PN740 的主要内容3.审计准则 PN740 的重要性4.审计准则 PN740 的应用实例正文【审计准则 PN740 概述】审计准则 PN740 是国际审计准则委员会（IASC）颁布的一项重要审计准则，全称为“审计——集团财务报表审计”，适用于全球范围内的集团财务报表审计工作。
该准则旨在规范审计师在执行集团财务报表审计过程中的行为，以确保审计质量和审计报告的可靠性。
【审计准则 PN740 的主要内容】审计准则 PN740 主要包括以下几个方面的内容：1.审计目标：明确了审计师在进行集团财务报表审计时所要实现的目标，包括对财务报表的合法性、公允性、完整性等进行审计。
2.审计范围：详细规定了审计师在进行集团财务报表审计时所应涵盖的范围，包括对母公司和子公司的财务报表、相关内部控制制度等进行审计。
3.审计程序：阐述了审计师在进行集团财务报表审计时所应遵循的程序，包括审计计划编制、风险评估、内部控制测试、实质性程序等。
4.审计报告：明确了审计师在完成集团财务报表审计后所应出具的报告内容和格式，以便用户了解审计结果和审计报告的使用限制。
【审计准则 PN740 的重要性】审计准则 PN740 在全球范围内具有重要意义，主要体现在以下几个方面：1.提高审计质量：通过规范审计师的审计行为，确保审计过程的严谨性和审计结果的可靠性，从而提高集团财务报表的审计质量。
2.保护投资者利益：审计准则 PN740 有助于揭示集团财务报表中可能存在的错误和弊端，为投资者提供更加真实、可靠的投资依据，保护投资者的合法权益。
3.促进国际审计准则的统一：作为国际审计准则委员会颁布的一项准则，PN740 有助于推动各国审计准则的协调和统一，促进国际间审计业务的开展。
【审计准则 PN740 的应用实例】审计准则 PN740 在实际应用中具有广泛的适用性。
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[财税探讨]非持续经营企业财务报表审计报告怎么写？
![[财税探讨]非持续经营企业财务报表审计报告怎么写？](https://img.taocdn.com/s3/m/9c14ebe3c0c708a1284ac850ad02de80d4d806f7.png)
[财税探讨]非持续经营企业财务报表审计报告怎么写？本贴为学习记录，咨询了数位同行老师的意见后汇总整理，欢迎交流指正，欢迎探讨。
另外，为了说的顺一些，大白话叙述。
基本背景市场有进有出，有一些企业已经停产停业，预计未来也不会复产，但是暂时未清算，有的甚至持续的时间相当长（所谓“僵尸企业”）。
出于习惯、或者向股东汇报、或者集团公司的3统一安排，年度财务报表仍然如往常一样进行审计。
注意：非企业清算审计、非破产审计。
（为描述方便，以下统称为“停产企业”）停产企业一直都存在，所以相应审计报告业内也一直有出具，小编纠结是因为，发现了两种不同的处理观点，观点双方对准则的掌握程度均远在小编之上，所以借鉴哪种的观点，小编就纠结了很久。
讨论三个问题涉及的内容当然有很多，本次只讨论三个问题。
1、审计报告第一部分的财务报告编制基础应该怎么写？审计报告其他部分要不要修改？2、财务报表附注怎么写？3、适用1501和1502号审计准则？还是1601号审计准则？4、最后，尝试模拟一个审计报告模板两种意见对比及分析1、审计报告怎么写？先对比一下两种观点：观点一：我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照“附注X所述编制基础”编制，公允反映了ABC 公司 20XX 年 12 月 31 日的财务状况以及 20XX 年度的经营成果和现金流量。
观点二：我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC 公司 20XX 年 12 月 31 日的财务状况以及 20XX 年度的经营成果和现金流量。
由于企业已经停业，预计未来也不可能复产。
企业未以持续经营假设基础编制报表，采用可变现清算基础编制。
关于审计报告段中编制基础的描述。
一直以来，包括小编在内的许多同行均采取“附注X 所述编制基础”的写法。
但是另一种意见认为，企业非持续经营与执行企业会计准则并不矛盾，即使是企业不持续经营了，会计核算仍然是在企业会计准则的规定内的；或者说，企业会计准则也有关于企业不再持续经营的核算规定，并不是说企业不再持续经营了，就不执行企业会计准则。
CPA 会计 第74讲_资产负债表债务法(1)
第二十章所得税本章考情分析本章阐述所得税会计的确认、计量和记录问题。
近三年考题涉及单选题、计算分析题和和综合题，分数较高，属于重要章节。
本章近三年主要考点：（1）确认暂时性差异和计算递延所得税费用；（2）计算资产、负债的账面价值、计税基础、暂时性差异、应交所得税和所得税费用，编制与所得税有关的会计分录等。
本章应关注的主要问题：（1）资产计税基础的确定；（2）负债计税基础的确定；（3）应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）递延所得税资产和递延所得税负债的确认；（5）所得税费用的确认和计量；（6）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出题。
2019年教材主要变化本章内容无实质性变化。
主要内容第一节所得税核算的基本原理第二节资产、负债的计税基础第三节暂时性差异第四节递延所得税资产及负债的确认和计量第五节所得税费用的确认和计量第六节所得税的列报预备知识◇应交所得税的计算应交所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额（一）纳税调整增加额1.按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。
☆甲公司2×18年税前会计利润为720万元，2×18年12月12日向A公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为26万元，款项尚未收到；该批商品成本为120万元。
甲公司在销售时已知A公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与A公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往A公司且办妥托收手续。
甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。
应交所得税=[720+（200-120）]×25%=200（万元）。
2.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。
☆乙公司2×18年税前会计利润为780万元，2×18年12月31日计提存货跌价准备20万元。
财务报表审计总体业务流程
财务报表审计总体业务流程前言财务报表审计是指在特定标准和法规的监督下，对企业财务报表进行审查、核实和评价的一种专业性服务。
财务报表审计是保证财务信息真实性、合规性以及投资者和利益相关者利益保护的一种重要手段。
本文将介绍财务报表审计的总体业务流程。
业务流程第一步：规划审计规划审计是财务报表审计的起点，也是整个审计过程中最为重要的环节。
在规划审计时，审计师需了解企业的业务和财务状况，确定审计目标和重点。
主要包括以下工作：1.了解企业业务及其行业特点：审计师需要了解企业的产品和服务、市场竞争情况、行业规范等，从而更好地理解企业的财务报表。
2.收集企业的财务信息：审计师需收集企业往年财务报表、内部财务报告、资产负债表等信息，了解企业的经济状况。
3.确定审计计划和重点：根据企业的财务报表和财务信息，审计师需要确定审计的重点，即从企业财务报表中选取重点项目进行审计。
第二步：风险评估在审计计划和重点确定后，审计师需要进行风险评估。
主要是确定内部控制的效iveness，包括识别内部控制的缺陷和潜在风险，并设定相应的控制策略以及采取适当的测试措施，以确保企业财务报表的真实合法性。
第三步：财务报表测试在风险评估后，审计师需要对企业的财务报表进行测试以确认其真实性。
主要包括以下步骤：1.财务报表测试方法的确定：审计师需根据规划审计和风险评估的结果确定财务报表测试的方法。
2.基本财务会计信息的核实：审计师需获取资料、文献、凭证、合同等数据来核实基本财务会计信息是否真实可靠。
3.账户余额的异常检视：审计师需要对企业的账户余额进行异常检视，查明是否存在金额异常和其他非法状况。
第四步：审计报告审计报告是财务报表审计的重要成果之一，是评估财务报表准确性和合法性的主要依据。
审计报告的最终结果是审计师对企业的财务报表发表意见，确认其真实性并明确出现的问题和建议。
审计报告应该包括以下内容：1.审计师的意见：说明审计师关于企业财务报表真实性的确认和问题的发现。
具体审计计划 PPT
第二节 总体审计策略和具体审计计划
(二)具体审计计划的内容 具体审计计划包括以下三大部分：
1. 风险评估程序的性质、时间安排和范 围;
2.针对评估的认定层次的重大错报风 险，注册会计师计划实施的进一步审计程序 的性质、时间安排和范围，即控制测试和实 质性程序;
3. 需实施的其他审计程序。
第二节 总体审计策略和具体审计计划
B.判断某事项对财务报表使用者是否重大 时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响
C.对重要性的判断是根据具体环境作出的 D.对重要性的判断受错报的金额或性质的影 响，或受两者共同作用的影响
第三节 审计重要性
（二）重要性的运用环节 重要性概念的运用贯穿于审计的整个过
程。注册会计师在财务报表审计过程的以 下两个环节，尤其需要恰当运用重要性： 编制审计计划阶段 形成审计结论阶段
第三节 审计重要性
一、重要性的含义
审计学中的“重要性”（materiality）取 决于在具体环境下CPA对错报金额和性质的判 断。如果一项错报单独或连同其他错报可能 影响财务报表使用者依据财务报表作出的经 济决策，则该项错报是重大的。
第三节 审计重要性
（一）重要性概念可从下列三个方面理解：
1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起 来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经 济决策，则通常认为错报是重大的;
【例4】以下事项属于注册会计师制定的具体审计计 划应当考虑的内容的有( )。
A.识别、评估与应对舞弊嫌疑或舞弊指控 B.对销售业务流程内部控制的了解、评价以及 设计的拟实施控制测试性质、时间安排和范围 C.确定的财务报表整体重要性水平 D.对被审计单位重要会计估计事项进行职业判 断，必要时考虑利用专家工作
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审计（2019）考试辅导
第十六章+对集团财务报表审计的特殊考虑
第四编•第十六章•对集团财务报表审计的特
殊考虑
考点和典题
第二部分 集团财务报表审计计划
一、集团审计业务的承接和保持
二、总体审计策略和具体审计计划
三、重要性（※※※）
一、集团审计业务的承接和保持
1.在承接和保持阶段获取了解
类别 首次接受委托 连续审计业务[变化]
了解内容 （1）集团结构 （2）组成部分中对集团重要的业务活动以及发生环境 （3）对服务机构的利用 （4）对集团层面控制的描述 （5）合并过程的复杂程度 （6）对组成部分财务信息执行相关工作的执行方，以及集团管理层委托多家会计师事务所的理由 （7）集团项目组是否可以不受限制地接触必要人员以及执行必要工作 （1）集团组织结构的变化 （2）对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化 （3）集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员的变化
（4）对集团或组成部分管理层诚信和胜
任能力的疑虑
（5）集团层面控制的变化
（6）适用的财务报告编制基础的变化
2.首次接受委托时的了解途径
（1）集团管理层提供的信息；
（2）与集团管理层及组成部分管理层的沟通；
审计（2019）考试辅导
第十六章+对集团财务报表审计的特殊考虑
（3）与前任集团项目组沟通；
（4）与组成部分注册会计师的沟通。
3.签订业务约定书
集团项目合伙人应当就集团审计业务约定条款与管理层或治理层达成一致意见。
二、总体审计策略和具体审计计划
1.集团项目组应当制定集团总体审计策略和具体审计计划
2.集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划
三、重要性【简答题必考点】
1.集团财务报表整体的重要性
在制定集团总体审计策略时，集团项目组应确定集团财务报表整体的重要性。
2.集团财务报表认定层次的重要性
根据集团的特定情况，如果集团财务报表中存在特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低
于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，集团项
目组应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
【小结】
审计（2019）考试辅导
第十六章+对集团财务报表审计的特殊考虑
3.组成部分重要性
（1）组成部分重要性[背记]
制定方
如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团
项目组为这些组成部分确定组成部分重要性
制定金额
为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的
低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性
制定要求 a）针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同 b）在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式 c）对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性[易错点]
d）在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性
e）如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性
审计（2019）考试辅导
第十六章+对集团财务报表审计的特殊考虑
（2）组成部分实际执行的重要性[背记]
制定方
在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师(或集团项目组）需要确定组成部分层
面实际执行的重要性[50%-75%]
评价
如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团
项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性
4.明显微小错报的临界值
制定方 集团项目组需要针对集团财务报表设定明显微小错报临界值
运用
组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过这个临界值的错报通报
给集团项目组
【小金敲黑板】
针对重要性相关的考点，简答题可考性高，同学们必须掌握：
a）各类重要性水平的制定方；
b）制定要求。
真题和模拟题精讲
单项选择题【2018年真题】
对于集团财务报表审计，下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。
A.组成部分重要性应当由集团项目组确定
B.组成部分重要性应当小于集团财务报表整体的重要性
C.不重要的组成部分无需确定组成部分重要性
D.不同组成部分的组成部分重要性可能不同
[答案]C
[点评]如果对不重要的组成部分实施审计或审阅，需要为不重要的组成部分确定重要性，选项C错误。
多项选择题【2017年真题】
审计（2019）考试辅导
第十六章+对集团财务报表审计的特殊考虑
在审计集团财务报表时，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的有（ ）。
A.组成部分重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性
B.集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性
C.组成部分重要性应当由集团项目组确定
D.集团项目组应当为所有组成部分确定组成部分重要性
[答案]BC
[点评]在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同
组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性，选项A不正确；为将未更正和未发现
错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性
设定为低于集团财务报表整体的重要性，选项B正确；如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计
或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性，选项C正确；选项D不正
确，所有一词过于绝对，如果集团项目组仅计划对不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，那么无须为其
确定重要性。
多项选择题【2015年真题】
下列各项中，集团项目组应当确定的有（ ）。
A.集团财务报表明显微小错报的临界值
B.组成部分重要性
C.组成部分实际执行的重要性
D.集团财务报表实际执行的重要性
[答案]ABD
[点评]选项C中，组成部分实际执行的重要性应当由集团项目组或组成部分注册会计师确定。
单项选择题【2013年真题】
下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。
A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性
B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定
C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性
D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性
[答案]B
[点评]如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组为
这些组成部分确定组成部分重要性。
简答题【2012年真题】
要求：假定不考虑其他条件，结合下表中第（1）、（2）和（3）列，分别指出第（4）列所列内容是否恰
当。如不恰当，简要说明理由。
甲集团公司拥有乙公司等6家全资子公司。ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2011年度财务报表，确
定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为500万元。
集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：
组成
部分
(1） (2） (3） (4）
是否为重要组成部分(是/否） 是否由其他会计师事务所执行相关工作 (是/否） 拟执行工作的类型 组成部分
重要性
说明
乙公司 是 否 审计 500万元 确定该组成部分实际执行的重要性为
300万元
丙公司 是 是 审计 200万元
该组成部分实际执
行的重要性由其他
会计师事务所自行
确定，无须评价
丁公司 是 是 审计 100万元 确定该组成部分实际执行的重要性为
60万元
审计（2019）考试辅导
第十六章+对集团财务报表审计的特殊考虑
戊公司 否 否 审阅 不适用 执行审阅工作，无须确定组成部分重要
性
戌公司 否 否 集团层面 分析程序 不适用 执行集团层面分析程序，无须确定组成
部分重要性
庚公司 否 否 审计 400万元 确定该组成部分实际执行的重要性为
240万元
[答案]
组成部分 是否恰当 (是/否） 理由
乙公司 否 组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性
丙公司 否
如果实际执行的重要性由组成部分注册会计师确定，集团项目组
应当评价其适当性
丁公司 是
戊公司 否 如果对组成部分财务信息执行审阅，应当确定组成部分重要性
戌公司 是
庚公司 是
脉络和复习