固定资产折旧方法改变
注册会计师《会计》学习笔记-第五章固定资产05
第五章固定资产（五）第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧【例题·单选题】2011年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。
安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。
2011年12月30日，A设备达到预定可使用状态。
A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。
甲公司2014年度对A设备计提的折旧是（）万元。
A.136.8B.144C.187.34D.190【答案】B【解析】2012年计提的折旧=1 000×2/5=400（万元），2013年计提的折旧=（1 000-400）×2/5=240（万元），2014年计提的折旧=（1 000-400-240）×2/5=144（万元）。
4.年数总和法年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率年折旧率用一递减分数来表示，将预计使用寿命逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。
【举例】比如5年，折旧率分别为5/（1+2+3+4+5），4/（1+2+3+4+5），3/（1+2+3+4+5 ），2/（1+2+3+4+5），1/（1+2+3+4+5）。
【教材例5-5】沿用【例5-4】，采用年数总和法计算的各年折旧额如表5-2所示：年份尚可使用年限原价-净残值年折旧率每年折旧额累计折旧第1年 5 1 152 000 5/15 384 000 384 000第2年 4 1 152 000 4/15 307 200 691 200第3年 3 1 152 000 3/15 230 400 921 600第4年 2 1 152 000 2/15 153 600 1 075 200第5年 1 1 152 000 1/15 76 800 1 152 000高顿财经CPA培训中心【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。
固定资产折旧的影响因素以及计提范围
固定资产折旧的影响因素以及计提范围 企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产⽤途，分别计⼊相关资产的⽣产成本或当期费⽤。
同时，并不是所有的固定资产都要计提折旧，对此，下⾯我们就⾸先来学习关于固定资产折旧的影响因素以及计提范围： ⼀、固定资产折旧的影响因素： ①固定资产原价，是指固定资产的成本。
②预计净残值，是指假定固定资产预计使⽤寿命已满并处于使⽤寿命终了时的预期状态，企业⽬前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费⽤后的⾦额。
③固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计⾦额。
④固定资产的使⽤寿命，是指企业使⽤固定资产的预计期间，或者该固定资产所能⽣产产品或提供劳务的数量。
确定寿命时考虑⼀下因素：①预计⽣产能⼒或实物产量。
②有形损耗，如设备使⽤中发⽣磨损、房屋建筑物受到⾃然的侵蚀等。
③⽆形损耗，如新技术的出现⽽使现有的资产技术⽔平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等。
④法律规定使⽤的限制。
⼆、固定资产折旧的计提范围： 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 第⼀，已提⾜折旧仍继续使⽤的固定资产; 第⼆，单独计价⼊账的⼟地。
在确定计提折旧的范围时，还应注意以下⼏点： ①固定资产应当按⽉计提折旧，当⽉增加的固定资产，当⽉不计提折旧，从下⽉起计提折旧;当⽉减少的固定资产，当⽉仍计提折旧，从下⽉起停⽌计提折旧。
②固定资产提⾜折旧后，不论能否继续使⽤，均不再计提折旧;提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
所谓提⾜折旧，是指已经提⾜该项固定资产的应计折旧额。
③已达到预定可使⽤状态但尚未办理竣⼯决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣⼯决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
固定资产使⽤寿命、预计净残值和折旧⽅法的改变应当作为会计估计变更。
企业计提固定资产折旧的⽅法有多种，基本上即可以分为两类，即直线法(包括年限平均法和⼯作量法)和加速折旧法(包括年数总和法和双倍余额递减法)，企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现⽅式选择不同的⽅法.企业折旧⽅法不同，计提折旧额相差很⼤。
2020中级会计 会计 0302第三章_固定资产：固定资产折旧
第三章固定资产考点精讲考点2 固定资产折旧（★★★）（一）固定资产折旧概述1.固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地；（3）更新改造期间的固定资产；（4）提前报废的固定资产。
2.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
【随堂题解13·判断题】企业自行建造的厂房达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产并计提折旧，办理竣工决算手续后，不需按新的入账价值调整原已计提的折旧额。
( )（2019年）【答案】√（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。
固定资产折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
需要说明的是，企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧，因为收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。
借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧、闲置或尚未使用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产的折旧）在建工程（用于工程建造的固定资产的折旧）研发支出（用于研发的固定资产的折旧）其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧）贷：累计折旧采用双倍余额递减法计提折旧时，每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算，如果题目中折旧年度和会计年度不一致需要分段计算当年应计提折旧的金额。
另外，在采用双倍余额递减法计算年折旧额时不需要考虑预计净残值，在最后两年改为年限平均法时需要考虑预计净残值。
固定资产的几种折旧方法以及举例
固定资产的几种折旧方法以及举例固定资产是指企业用于生产经营的长期资产，其价值在一定时期内会逐渐减少。
为了反映固定资产的价值减少过程，在会计核算中需要采用折旧方法来计算和分摊固定资产的成本。
下面是几种常用的固定资产折旧方法以及相应的举例。
1.直线法折旧直线法折旧是最常见的折旧方法，其核心思想是将固定资产成本均衡地分摊到其预定使用寿命的各个会计期间。
具体计算公式如下：每年折旧费用=(固定资产原值-预计残值)/预计使用年限举例：企业购买了一台机器，原值为10万元，预计使用年限为5年，预计残值为2万元。
根据直线法折旧方法，每年折旧费用为(10万元-2万元)/5年=1.6万元。
2.加速折旧法加速折旧法认为固定资产的价值在使用初期会快速减少，而后期减少速度会减缓。
常用的加速折旧方法有双倍余额递减法和年数倍数递减法。
双倍余额递减法：每年折旧费用=(固定资产原值-已计提折旧累计额)*2/预计使用年限举例：企业购买了一台设备，原值为20万元，预计使用年限为5年。
根据双倍余额递减法，第一年折旧费用为(20万元-0万元)*2/5年=8万元；第二年折旧费用为(20万元-8万元)*2/5年=4.8万元，以此类推。
年数倍数递减法：每年折旧费用=(固定资产原值-已计提折旧累计额)*(年数倍数/预计使用年限)举例：企业购买了一辆车，原值为30万元，预计使用年限为5年。
根据年数倍数递减法，第一年折旧费用为(30万元-0万元)*(5/15)=10万元；第二年折旧费用为(30万元-10万元)*(4/15)=6.67万元，以此类推。
3.存货量法折旧存货量法折旧是根据固定资产的使用时间或工作量计算折旧费用。
它适用于使用寿命不均匀或固定资产使用量有明显波动的情况。
具体计算公式如下：每个计提周期的折旧费用=(单位数量的折旧费用×使用数量)/总量举例：企业购买了一套生产设备，以标准产能计算，使用寿命为5年，每年产能为5000件产品。
新准则和新税法下的固资折旧年限和残值是如何规定的
新准则和新税法下的固资折旧年限和残值是如何规定的1.会计⽅⾯固定资产的折旧年限和残值在新会计准则下和企业会计制度下存在⼀些差异，其中，企业会计准则第4号——固定资产第⼗五条和第⼗七条规定：企业应当根据固定资产的性质和使⽤情况，合理确定固定资产的使⽤寿命和预计净残值。
固定资产的使⽤寿命、预计净残值⼀经确定，不得随意变更。
但是，符合本准则第⼗九条规定的除外。
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现⽅式，合理选择固定资产折旧⽅法。
可选⽤的折旧⽅法包括年限平均法、⼯作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产的折旧⽅法⼀经确定，不得随意变更。
但是，符合本准则第⼗九条规定的除外。
因为企业选⽤的固定资产折旧⽅法不同，将影响固定资产使⽤寿命期间内不同时期的折旧费⽤，因⽽对净残值和折旧⽅法由企业⾃⾝⼀经确定下来就不得随意变更。
⽽新准则对各类固定资产的折旧年限没有明确的年限规定，各企业根据⾃⼰固定资产的性质和使⽤情况合理确定，但同样是⼀经确定，不得随意变更。
固定资产第⼗九条规定的除外。
固定资产第⼗九条规定如下：企业⾄少应当于每年年度终了，对固定资产的使⽤寿命、预计净残值和折旧⽅法进⾏复核。
使⽤寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使⽤寿命。
预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
与固定资产有关的经济利益预期实现⽅式有重⼤改变的，应当改变固定资产折旧⽅法。
固定资产使⽤寿命、预计净残值和折旧⽅法的改变应当作为会计估计变更。
2.税法⽅⾯将于2008年1⽉1⽇施⾏的《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例》(中华⼈民共和国国务院令第512号)第五⼗九条和第六⼗条规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
企业应当⾃固定资产投⼊使⽤⽉份的次⽉起计算折旧;停⽌使⽤的固定资产，应当⾃停⽌使⽤⽉份的次⽉起停⽌计算折旧。
企业应当根据固定资产的性质和使⽤情况，合理确定固定资产的预计净残值。
固定资产的预计净残值⼀经确定，不得变更。
固定资产的四种折旧方法
固定资产的四种折旧方法一、引言固定资产是企业长期用于生产经营活动的资产，其价值在使用过程中会逐渐减少，这种价值减少被称为折旧。
折旧是企业在会计上认定和计算固定资产价值减少的一种方法，可以帮助企业合理分摊资产使用成本。
本文将介绍四种常见的固定资产折旧方法，包括直线法、加速折旧法、工作量法和双倍余额递减法。
二、直线法直线法是最简单、最常见的固定资产折旧方法。
它的原理是假设固定资产在使用寿命内价值以相等速度递减。
具体计算方法如下： 1. 计算固定资产的折旧年限，即使用寿命。
2. 计算资产的残值，即使用寿命结束后资产的剩余价值。
3. 计算每年的折旧费用，即（原值-残值）/ 使用寿命。
三、加速折旧法加速折旧法假设固定资产效益在使用前期下降较快，在后期下降较慢。
具体计算方法如下： 1. 计算固定资产的折旧年限，即使用寿命。
2. 计算每年的折旧费用，根据折旧年限和每年折旧率计算。
常见的加速折旧法包括双倍余额递减法和年数总和法。
3.1 双倍余额递减法双倍余额递减法是一种常见的加速折旧法，其计算方法如下： 1. 计算固定资产的折旧年限，即使用寿命。
2. 计算每年的折旧费用，即（2/折旧年限）* 固定资产净值。
3.2 年数总和法年数总和法是一种更加细致的加速折旧法，其计算方法如下： 1. 将折旧年限分成若干年数段，每段年数的总和等于折旧年限。
2. 根据每段年数对应的折旧率，计算每年的折旧费用。
3. 将每年的折旧费用相加得到总的折旧费用。
四、工作量法工作量法是根据固定资产的使用量来计算折旧费用的方法。
具体计算方法如下： 1. 计算固定资产的耐用工作量，即能够执行的标准工作量。
2. 根据固定资产的实际工作量和每单位工作量的折旧额，计算每年的折旧费用。
4.1 单位数量法单位数量法是工作量法的一种常见形式，其计算方法如下： 1. 计算固定资产的耐用工作量，即能够执行的标准工作量。
2. 根据固定资产的实际工作量和每单位工作量的折旧额，计算每年的折旧费用。
固定资产折旧的五种方法
固定资产折旧的五种方法固定资产折旧的五种方法企业应根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择折旧方法。
可供选择的折旧方法主要包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。
折旧方法一经确定，不得随意变更。
如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
为体现一贯性原则，在一年内固定资产折旧方法不能修改在各折旧方法中，当已提月份不小于预计使用月份时，将不再进行折旧。
本期增加的固定资产当期不提折旧，当期减少的要计提折旧以符合可比性原则。
采用的几种折旧方法介绍1、平均年限折旧法一月折旧率=（1—残值率）+预计使用月份月折旧额=月折旧率X原值=（原值一残值）+预计使用月份残值=原值X残值率可以看出，平均年限折旧法一只与三个参数相关：原值、残值（或残值率）、预计使用月份。
折旧的多少与“累计折旧”、“已计提月份（已计提月份小于预计月份时）”无关。
2、平均年限折旧法二月折旧额=（原值一残值一累计折旧）（预计使用月份一已提月份）月折旧率=月折旧额+（原值一残值）=[1 —累计折旧+（原值一残值）]+（预计使用月份一已提月份）在平均年限折旧法中，折旧金额与原值、累计折旧、残值、预计使用月份、已提月份共五个参数相关。
如果累计折旧与已计提月份均为0，则两种折旧方法中的月折旧额是一样的，但是月折旧率不同。
3、年数总和法年数总和法是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。
计算公式如下：年折旧率=（折旧年限一已使用年数）+ [折旧年限X折旧年限+1）- 2]月折旧率=年折旧率+ 12月折旧额=（固定资产原值一预计净残值）X月折旧率4、双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，按双倍直线折旧率和固定资产净值来计算折旧的方法。
计算公式如下：年折旧率=2-折旧年限月折旧率=年折旧率+ 12月折旧额=固定资产账面净值x月折旧率。
采用此法，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。
固定资产折旧计提规定
固定资产是企业为生产商品、提供劳务对外出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
固定资产折旧的实质是一种价值转移过程和资金形态的变化过程，正确提取折旧，不但有利于正确计算产品成本，而且保证了固定资产再生产的资金来源。
固定资产提取的折旧额大小受计提折旧基数、净残值、折旧年限、折旧方法等因素的影响，《企业会计准则》（简称准则）和《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（简称税法）分别对固定资产折旧的提取作了相应规定。
只有把握固定资产计提旧的因素，才能保证计提的折旧额正确，纳税不受影响。
现就影响固定资产折旧额的各因素分别从准则、税法作以比较。
一、计提折旧的固定资产范围准则规定企业应当对所有固定资产计提折旧。
但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
税法规定下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。
准则规定计提折旧的固定资产范围远比税法规定的范围宽。
二、计提折旧基数企业的固定资产有不同的来源，有的是外购，有的是自建，现从不同来源的资产说明其计提折旧的基数。
（1）外购的固定资产准则规定外购的固定资产成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
税法则以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。
（2）自行建造的固定资产准则规定自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
税法则以竣工结算前发生的支出为计税基础。
（3）融资租入的固定资产准则规定：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
固定资产折旧方法改变
固定资产折旧方法的改变可能会涉及公司财务报表的调整和税务影响。
以下是几种可能的折旧方法改变：
1. 直线折旧法转为加速折旧法：加速折旧法允许在初期更快地减少固定资产的价值，而在后期则变得较为缓慢。
这种折旧方法的改变通常会导致公司在早期会计年度产生更高的折旧费用，但在后期则通常会比标准的直线折旧法更为节省。
2. 加速折旧法转为直线折旧法：如果公司需要重新评估其资产的使用寿命，那么可能会选择从加速折旧法转为直线折旧法。
这种折旧方法的改变通常会导致公司较少的折旧费用支出，在后期则可能会导致公司需要进行更多的维修和保养费用支出。
3. 税法折旧法与会计折旧法的不同：一些公司可能会根据税法要求来选择折旧方法。
如果公司根据税法要求选择了不同的折旧方法，那么在财务报表上需要进行相应的调整，以确保其财务报表和税务申报的一致性。
4. 机器更换或升级：如果公司更换了旧机器，或者对现有机器进行了升级，那么可能会要求重新评估其使用寿命和折旧率。
这种折旧方法的改变通常会导致公司需要更高的折旧费用支出。