第一讲杨志国审计准则修订总体情况介绍
审计准则关于工作底稿的编制要求杨志国
一、审计工作底稿编制的总体要求
（三）记录职业道德规范的要求 对象 审计准则 记录的主要内容
对职业道德特 审计准则第1121 项目负责人应当记录识别出 别是独立性的 号—历史财务信 的违反职业道德规范的问题， 考虑 息审计的质量控 以及这些问题是如何解决的。 制 在适当的情况下，项目其他 成员也应当记录上述内容。 项目负责人应当就审计业务 的独立性要求是否得到遵守 形成结论。
三、计划审计工作
（二）具体审计计划 对象
具体审计 计划
审计准则 记录的主要内容
审计准则第 1201号—计 划审计工作 注册会计师对具体审计计划的记录， 反映计划实施的风险评估程序的性 质、时间和范围，以及针对评估的 重大错报风险计划实施的进一步审 计程序的性质、时间和范围。 注册会计师记录对具体审计计划作 出的重大更改及其理由，以及对导 致此类更改的事项、条件或审计程 序结果采取的应对措施。
关于持续 经营假设 的疑虑 审计准则第 1324号—持 续经营 在计划和实施审计程序以及评价其结果 时，注册会计师应当考虑管理层在编制 财务报表时运用持续经营假设的适当性。 。
七、获取特定项目审计证据的要求
（七）期初余额 对象 审计准则 记录的主要内容
首次接受 委托时的 期初余额 审计准则第 1331号—— 首次接受委托 时对期初余额 的审计 对首次接受委托业务，注册会计师应当 获取充分、适当的审计证据以确定： （一）期初余额不存在对本期财务报表 产生重大影响的错报； （二）上期期末余额已正确结转至本期， 或在适当情况下作出重新表述； （三）被审计单位一贯运用恰当的会计 政策，或对会计政策的变动作出正确的 会计处理和恰当的列报。
六、关于责任的考虑
（二）违反法规行为 对象
审计准则修订的主要内容
审计准则修订的主要内容责任部门：湘东区审计局生成日期：2011-01-4 公开方式：主动公开信息索取号：J24020-0701-2011-0005 公开时限：常年公开文件编号:与现行审计准则相比，此次修订的内容主要包括以下几个方面：（一）“总则”部分。
1.进一步强调了审计机关责任与被审计单位责任的划分。
征求意见稿规定“在财政收支、财务收支及有关经济活动中，履行法定职责、遵守法律法规、建立健全内部控制、按照适用会计准则和相关会计制度编报财务会计报告、提高管理和资金使用绩效，是被审计单位的责任”；“依据法律法规和本准则的规定，对被审计单位履行相关责任的活动独立实施审计并作出审计结论，是审计机关的责任”。
这种责任划分不仅仅是作为审计报告的一项内容，它将有利于被审计单位正确理解审计行为和审计结果，有利于审计人员正确理解审计职责和审计准则的要求。
2.明确了审计业务类型。
分析国外的审计准则发现，划分审计业务类型是审计准则分类和适用的基础。
根据我国审计法律法规的规定和审计实践要求，征求意见稿中将审计业务划分为审计、经济责任审计和专项审计调查三类。
其中审计主要是对被审计单位、项目财政收支、财务收支真实性、合法性和效益性进行的审计监督；经济责任审计主要是对党政机关和企业主要负责人履行经济责任情况进行的审计监督；专项审计调查主要是对特定事项，运用审计方法和其他调查方法，为从政策、体制和制度角度分析问题，提出意见和建议，而向有关地方、部门、单位进行的调查。
一个具体审计项目可以涉及多种业务类型。
征求意见稿中，除个别条款对某一类审计业务作出特别规定外，其他大部分条款适用于各种类型的审计业务。
（二）“审计机关和审计人员”部分。
1.重新梳理了审计职业道德原则。
征求意见稿规定：“审计人员应当恪守正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本职业道德原则。
”明确了每项基本原则所包含的价值取向和行为模式，作为对基本原则内涵的进一步阐释，以帮助审计人员理解和遵守。
注册会计师培训-审计准则(1401号)
•
组成部分注册会计师虽然 应承担相应的审计责任， 应承担相应的审计责任，但 集团项目合伙人及其所在的 会计师事务所仍对集团审计 负有责任。 负有责任。
•
如果法律法规要求在审计 报告中提及组成部分注册会 计师，审计报告应当指明， 计师，审计报告应当指明， 这种提及并不减轻集团项目 合伙人及其所在的会计师事 务所对集团审计意见承担的 责任。 责任。
中国注讲人
张 一 贞
中国注册会计师审计准则1401号 号 中国注册会计师审计准则 ——对集团财务报表审计的 对集团财务报表审计的 特殊考虑 日修订） （2010年11月1日修订） 年 月 日修订
旧准则第1401号是对“利 号是对“ 旧准则第 号是对 用其他注册会计师的工作” 用其他注册会计师的工作”的 规范，新准则将其修订为“ 规范，新准则将其修订为“对 集团财务报表审计的特殊考虑” 集团财务报表审计的特殊考虑” 的规范，但包含旧准则的内容。 的规范，但包含旧准则的内容。 • 新准则分为五章六十四条， 新准则分为五章六十四条， 其中第四章又分为十三节。 其中第四章又分为十三节。
•
1、组成部分财务报表的 、 编制基础与集团财务报表编 制基础的差异； 制基础的差异；
2、组成部分注册会计师 、 遵守的相关准则与集团注册 会计师遵守的相关准则的差 异； • 3、组成部分注册会计师 、 的工作胜任能力。 的工作胜任能力。
•
第二章
•
定义
这一章是对本准则涉及的 相关概念进行定义， 相关概念进行定义，以便于 对本准则内容的更好理解。 对本准则内容的更好理解。 这一章分15条对相关概 这一章分 条对相关概 念的定义进行介绍， 念的定义进行介绍，但较难 理解的概念主要有： 理解的概念主要有：
中国审计风险准则介绍
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第一节 风险导向审计方法
一、审计方法的演变 （三）传统风险导向审计方法（20世纪80年
代—21世纪初） 优点：从理论上解决了制度基础审计方法的
缺陷，要求将审计资源分配到评估固有风 险、测试内部控制和实施实质性程序。 • 缺点：固有风险的评估主观性较强，且不 容易评估。
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第一节 风险导向审计方法
• 二、传统审计方法运用中存在的问题 • （一）忽视固有风险的评估 • 原独立审计准则评估固有风险应当考虑的事项： (1) 管
理人员的品行和能力； (2) 管理人员特别是财会人员的 变动情况； (3) 管理人员遭受的异常压力； (4) 业务性 质； (5) 影响被审计单位所在行业的环境因素； (6) 容 易产生错报的会计报表项目； (7) 需要利用专家工作结 果予以佐证的重要交易和事项的复杂程度； (8) 确定账 户金额时，需要运用估计和判断的程度； (9) 容易受损 失或被挪用的资产； (10) 会计期间内，尤其是临近会计 期末发生的异常及复杂交易； (11) 在正常的会计处理程 序中容易被漏记的交易和事项。
• 固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类 别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能 性。
• 控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易 类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的 可能性；
• 检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易 类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。
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第一节 风险导向审计方法
一、审计方法的演变 （二）制度基础审计方法（20世纪50年代——80年
审计准则体系介绍课件
编号的原理
在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4位数组成，其 中：
千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；“2”代 表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关 服务准则；“5”代表质量控制准则。
百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们 将审计准则分为六大类，分别用1至6表示。“1”代表一般 原则与责任；“2”代表风险评估与应 对；“3”代表审计 证据；“4”代表利用其他主体的工作；“5”代表审计结论 与报告；“6”代表特殊领域审计。 十位数代表大类中的小类。 个位数代表小类中的顺序号。
现行33项审计准则
内容上
我国审计准则体系充分采 用了国际审计准则所有的 基本原则和核心程序
在审计的目标与原则、 风险的评估与应对、 审计证据的获取和分析、 审计结论的形成和报告， 以及注册会计师执业责任的设定、 等所有重大方面与国际准则一致。
（二）加快执业准则建设的必要性
企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过 完善审计准则加以应对。
3.审计证据（审计准则第1301号—第1341号）
4.利用其他主体的工作（审计准则第1401号—第1421 号） 5.审计结论与报告（审计准则第1501号—第1521号） 6.特殊领域审计（审计准则第1601号—第1633号）
4.其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史 财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴 证业务的性质和业务约定的要求提供有限保证或 合理保证。
5.相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、 执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供 相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。
改进后名称 中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项） 中国注册会计师审计准则第1101号—第1633号（41项） 中国注册会计师审阅准则第2101号（1项） 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号—第3111 号（2项） 中国注册会计师相关服务准则第4101号—第4111号 （2项） 会计师事务所质量控制准则第5101号（1项）
修订原审计报告准则的主要内容
修订原审计报告准则的主要内容（最新版）编制人：__________________审核人：__________________审批人：__________________编制单位：__________________编制时间：____年____月____日序言下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
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企业内部控制审计若干问题--中国注册会计师协会副秘书长杨志国
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二、内部控制审计的有关概念
（四）内部控制审计涵盖期间
对控制有效性的测试涵盖的期间越长，提供的 控制有效性的审计证据越多。 单就内部控制审计业务而言，注册会计师应当 获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间 内有效运行的审计证据。在整合审计中，控制 测试所涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中 拟信赖内部控制的期间保持一致。
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二、内部控制审计的有关概念
（四）内部控制审计涵盖期间
整合审计要求财务报表审计涵盖整个期间（一 般为一年），财务报告内部控制审计基于基准 日（最近的财务报告日）对内部控制进行审计 。整合审计可能通过减少财务报表审计中与实 质性测试相关的工作来弥补内部控制审计中增 加的工作。如果注册会计师在整个拟信赖的期 间执行控制测试，这会影响实质性测试的性质 、时间安排和范围。
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一、内部控制审计的背景
（二）国内背景
证监会《首次公开发行股票并上市管理办 法》（2006年）“财务与会计”一节规定， 发行人的内部控制在所有重大方面是有效 的，并由注册会计师出具了无保留结论的 内部控制鉴证报告，是发行条件之一。
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一、内部控制审计的背景
（三）其他主板上市公司，应在披露2014年公司年报的 同时，披露董事会对公司内部控制的自我评价报告以及 注册会计师出具的财务报告内部控制审计报告。 （四）特殊情况：一是主板上市公司因进行破产重整、 借壳上市或重大资产重组，无法按照规定时间建立健全 内控体系的，原则上应在相关交易完成后的下一个会计 年度年报披露的同时，披露内部控制自我评价报告和审 计报告，且不早于参照上述（一）至（三）原则确定的 披露时间；二是新上市的主板上市公司应于上市当年开 始建设内控体系，并在上市的下一年度年报披露的同时 ，披露内部控制自我评价报告和审计报告，且不早于参 照上述（一）至（三）原则确定的披露时间。
1新审计准则指南准则修订概述
新审计准则指南准则修订概述中注协于2009年初启动了审计准则修订项目，以进一步完善审计准则，实现与国际审计准则的持续趋同，于2010年11月1日出台了修订后的审计准则。
这次修订审议并原则通过了中国注册会计师协会修订的38项审计准则。
新准则经进一步修改完善后将由财政部正式发布，并于2012年1月1日起施行。
此次修订共涉及38项准则，其中对16项准则的内容进行实质性修订。
此次修订审计准则，将风险导向审计理念全面彻底地贯彻到整套审计准则中，进一步强化了风险导向审计思想，避免了准则体系的内在不一致，同时也显著增强注册会计师审计的效果。
比起2006年版的中国审计准则，实现了进一步与国际审计准则的实质性趋同。
一、修订审计准则的必要性（一）适应社会经济发展的需要建立符合市场机制要求的审计准则，是我国社会主义市场经济体制建设的组成部分，是我们在推进注册会计师行业建设，服务于社会主义市场经济的过程中必须坚持的原则。
随着我国经济对外开放程度的提高，注册会计师除审计按照中国企业会计准则编制的财务报表外，还可能接受委托审计按照其他国家或地区的会计准则编制的财务报表。
此外，随着注册会计师审计业务范围的日益扩大，注册会计师不仅执行企业财务报表审计业务，还越来越多地执行医院、高校等非营利组织的财务报表审计业务以及特殊目的审计业务。
因此，需要对审计准则的适用范围予以适当拓宽，为注册会计师审计按照我国企业会计准则以外的财务报告框架编制的财务信息提供指导。
（二）适应维护社会公众利益的需要审计准则应当立足于维护公众利益的宗旨，积极应对新形势下资本市场发展和注册会计师执业实践面临的挑战与现实，强化注册会计师的执业责任，细化对注册会计师揭示和防范市场风险的指导，切实发挥维护社会公平与正义的作用。
（三）适应与国际审计准则趋同的需要面对国际金融危机的影响，国际会计师联合会（IFAC）采取了非常积极的态度和行动，先后向二十国集团（G20）伦敦金融峰会、匹兹堡峰会提出应对金融危机的建议，特别是倡议各国政府采用和实施统一全球标准，包括会计、审计和独立性准则，以提高资本市场在全球的运作能力，使资本能够有效地跨国流动，减少资本市场的风险和不确定性。
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第一讲杨志国审计准则修订总体情况 介绍
（三）调整结构
将目标、定义、要求作为准则正文，将原准则中 的解释说明性内容作为“应用材料”
删除准则间的重复内容 增加对小企业和公共部门审计的特殊考虑
第一讲杨志国审计准则修订总体情况 介绍
国际背景
一、国际审计与鉴证准则理事会（IAASB） 职责
自主、独立地制定高质量审计、审阅、其他鉴证 业务、质量控制和相关服务准则
促进各国准则与国际准则趋同
第一讲杨志国审计准则修订总体情况 介绍
原国际审计准则体系图
会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证 和相关服务业务实施的质量控制准则（ISQC 1）
第一讲杨志国审计准则修订总体情况 介绍
（一）一般现在时态和黑体字容易造成理解上的 歧义
准则的基本原则和必要程序作为审计师应当遵守的责任， 一般用黑体字表示，以英文情态动词表述（例如，“the auditor should 〔do something〕”）。
其余部分用普通字体表示，以一般现在时态表述。这一部 分除定义、解释性说明资料外，还包括审计师的行为（例 如，“the auditor considers 〔this or that〕”，或“the auditor tests a control”）。由于准则没有明确是否构成审 计师的责任，即是必须执行的程序，还是陈述的事实，容 易使审计师在判断时产生分歧，导致准则执行不一致。
2008年底完成
第一讲杨志国审计准则修订总体情况 介绍
新国际审计准则有以下几个方面的改进：
（一）目标导向
每一项准则都明确界定审计师执行该准则时应实现 的目标以及与这些目标相关的义务
（二）清晰界定要求
每一项准则以单独一部分明确规定审计师为实现准 则目标应遵守的要求，即审计师在相关业务环境下 应当实施的所有必要程序。
国际审计准则（ISAs）
基本要求和 责任
ISA 200 ISA 210 ISA 220 ISA 230 ISA 240 ISA 250 ISA 260
风险评估 和应对
ISA 300 ISA 320 ISA 330 ISA 402
审计证据
ISA 500 ISA 501 ISA 505 ISA 510 ISA 520 ISA 530 ISA 540 ISA 550 ISA 560 ISA 570 ISA 580
利用他人工作
ISA 600 ISA 610 ISA 620
审计结论 和报告
ISA 700 ISA 701 ISA 710 ISA 720
特殊领域
ISA 800
第一讲杨志国审计准则修订总体情况 介绍
国际背景
二、原国际审计准则面临的问题
2004年，国际会计师联合会发布题为《执行国际 准则面临的挑战与取得的成果：实现与国际财务 报告准则和国际审计准则的趋同》的研究报告， 总结了执行国际审计准则过程中的一系列问题。
Explanatory Material）
第一讲杨志国审计准则修订总体情况 介绍
国际背景
四、各国采用国际审计准则的情况
（一）总体情况
2009年11月3日，国际会计师联合会（IFAC）公 布了《世界各国/地区采用国际审计准则情况的报 告》。
该报告指出，目前世界各国/地区对国际审计准则 的采用正在有条不紊地进行，已有126个国家或 地区采用国际审计准则，或将其作为制定本国/地 区准则的基础。
第一讲杨志国审计准则修订总体情况 介绍
（三）语言表述不够简洁、一致
某些准则语言表述不够平实，使用英语长句较多； 整套国际审计准则术语使用不一致，或使用同一 术语描述不同的概念，造成准则语言表述不够简 洁、清晰、一致，不便于理解和翻译。
第一讲杨志国审计准则修订总体情况 介绍
国际背景
二、原国际审计准则面临的问题（续）
（四）调整语言
改变语言表达方式，力求平实易懂
第一讲杨志国审计准则修订总体情况 介绍
国际审计准则的新体例
引言（Introduction） 目标（Objective） 定义（Definition） 要求（Requirement） 应用及其他解释性资料（Application and Other
第一讲杨志国审计准则修订总体情况 介绍
（二）准则冗长，要求不突出
在原体例下，准则将目标和核心要求与举例等解 释性说明资料混在一起表述，导致目标和核心要 求等重点内容淹没在冗长的准则中，没有突出重 点，不便于理解和执行。这种写作方式也不利于 将审计准则作为国家法律法规层面的国家或地区 采用国际审计准则。
第一讲杨志国审计准则 修订总体情况介绍
2020/12/5
第一讲杨志国审计准则修订总体情况 介绍
主讲人简介
中国注册会计师协会副秘书长 国际会计师联合会理事 中国注册会计师协会职业道德准则委员会
副主任委员 中国注册会计师协会专业技术指导委员会
副主任委员
第一讲杨志国审计准则修订总体情况 介绍
主要内容
IAASB面临的最大压力来自准则使用者和监管机 构。他们指出，由于原国际审计准则存在上述问 题，导致审计师的责任界定不清，容易在判断上 产生分歧，从而产生准则执行不一致。
第一讲杨志国审计准则修订总体情况 介绍
国际背景
三、国际审计准则明晰项目（Clarity Project）
明晰项目是国际审计准则的和运用 的一致性，促进国际审计准则在全球范围内的认 可。
第一讲杨志国审计准则修订总体情况 介绍
国际背景
四、各国采用国际审计准则的情况
（二）欧盟 历程： 1.2006年 发布审计指令 2.2009年 首次公开征求意见 3.2010年 再次公开征求意见
第一部分：审计准则的修订背景 第二部分：审计准则修订的总体情况 第三部分：新审计准则的主要变化
第一讲杨志国审计准则修订总体情况 介绍
第一部分：审计准则的修订背景
国际背景 国内背景
第一讲杨志国审计准则修订总体情况 介绍
国际背景
一、国际审计与鉴证准则理事会 二、原国际审计准则面临的问题 三、国际审计准则明晰项目 四、各国采用国际审计准则的情况