高级财务会计第二章 所得税会计
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第一章外币会计一、资产负债表日外币项目的调整1、收到货款借：银行存款贷：应收账款财务费用——汇总损益未收到货款根据期末汇率调整借：应收账款贷：财务费用——汇总损益第二章所得税会计借：递延所得税资产（差异*税率）贷：所得税费用——递延所得税费用关于弥补亏损的递延资产的确认借：递延得税资产第四章租赁会计一、经营租赁，承租人：1、预付押金时：借：其他应收款——存出保证金贷：银行存款2、收回押金时：借：银行存款贷：其他应收款——存出保证金3、支付租金：借：制造费用贷：银行存款出租人：①出租资产的账务处理；借：固定资产——出租资产贷：固定资产——自有资产②计提折旧账务处理借：其他业务成本——折旧费贷：累计折旧③收到租金借：银行存款贷：主营业务收入④到期收回资产借：固定资产—自有资产贷：固定资产—出租资产二、融资租赁1、承租人租赁开始日（1）判断租赁类型（2）确定租赁资产入账价值A最低租赁付款付款额现值最低租赁付款额=租金之和+行使购买权支付金额最低租赁付款额现值=各期租金*年金现值系数+行使购买权金额*现值系数B选择租入资产入账价值最低租赁付款额与公允价值较低者C计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款-租赁开始日租赁资产入账价值D编制分录借：固定资产—融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款—应付融资租凭款初始直接费用计入资产价值：借：固定资产—融资租入固定资产贷：银行存款2、未确认融资费用的分摊（1）选择融资费用分摊率（2）在租赁期内采用实际利率分摊融资费用日期①租金②确认的融资费用③=期初⑤*分摊率应付本金减少额④=②—③应付酬金余额⑤期末⑤=期初⑤—④（3）编制会计分录支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款分摊融资费用：借：财务费用贷：未确认融资费用第五章衍生金融工具一、衍生金融工具的一般业务核算（一）远期合同业务的账务处理1、公私价值变动借：衍生工具——远期合约贷：公允价值变动损益2、处置借：银行存款投资收益贷：衍生工具——远期合约（二）商品期货1、拨付资金借：存出保证金——某期货公司贷：银行存款2、下交易指令购买合约借：衍生工具——期货合约贷：存出保证金——某期期货公司3、月末确定公允价值变动损益借：衍生工具——期货合约贷：公允价值变动损益4、卖出期货借：存出保证金——某期货公司贷：衍生工具——期货合约投资收益合约平仓：借：存出保证金——某期货公司贷：衍生工具——期货合约借：公允价值变动损益贷：投资收益二、套期保值核算（一）公允价值套期1、将库存商品转入套期项目借：被套期项目——库存商品A贷：库存商品A2、结转工允价值变动借：套期工具——衍生金融工具B套期损益3、借：套期损益贷：被套期项目——库存商品A4、出售库存商品，结转成本借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：被套期项目——库存商品A5、收到套期工具结算款借：银行存款贷：套期工具——衍生金融工具B（二）现金流量套期业务1、确认衍生金融工具公允价值变动借：套期工具——衍生金融工具Y贷：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）2、销售商品借：银行存款贷：主营业务收入3、衍生金融工具结算借：银行存款贷：套期工具——衍生金融工具Y4、；转出原计入资本公积的公允价值变动调整销售收入借：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）贷：主营业务收入三、权益工具产生衍生金融工具1、借：银行存款贷：衍生金融工具——看涨期权2、借：衍生金融工具——看涨期权贷：公允价值变动损益3、借：衍生金融工具——看涨期权贷：银行存款若以普通股净额结算，则：借：衍生金融工具——看涨期权贷：股本资本公积——股本溢价第六章合并会计（一）一、同一控制下的吸收合并1、以现金支付方式借：银行存款应收账款存货固定资产等贷：应付账款资本公积等银行存款（支付的合并款）资本公积（取得资产与支付合并款的差）（注：负数计借方，冲原资本公积，不够冲减时，从盈余公积中减）2、以非现金方式借：取得资产贷：取得负债用于取得合并权的资产如无形资产差额：资本公积3、以承担债务方式借：取得资产贷：取得负债差额：资本公积4、以发行权益性证券方式借：取得资产贷：取得负债股本（发行面值）差额：资本公积二、同一控制下新设合并的财务处理借：取得资产贷：取得负债股本（发行面值）资本公积（差额）三、同一控制下的控股合并借：长期股权投资——某公司（净资产）贷：银行存款（支付价款）差额：借或贷：资本公积四、合并费用（同一控制下的合并）借：管理费用—合并费用（评估费，审计费）贷：银行存款借：资本公积（发行股票支付的佣金）贷：银行存款五、非同一控制下，一次性交易借：取得资产（公允价值）贷：取得负债（公允价值）银行存款（兼并费+直接相关费用+审计费、评估费）差额：借：商誉（净资产>兼并付款费用）或贷：营业外收入（净资产<兼并付款费用）六、非同一控制下多次交易实现合并的第一次投资，未形成重大影响，共同控制：成本法第二次投资，形成控制：权益法第三次投资，购买：借：取得资产贷：取得负债营业外收入第七章合并会计（二）一、非同一控制下合并（一）取得全部股权1、投资建立全资公司的合并报表借：股本—B公司贷：长期股权投资—B公司2、购买子公司全部股权的合并账务报表（1）母公司以账面价值购入且账面价值等到于公允价值①购入：借：长期股权投资—B公司贷：银行存款②抵消：借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资—B公司（2）母公司以高于账面价值购入①合并成本等于被购买方的公允价值借：长期股权投资—B公司贷：银行存款②合并成本低于被购买方公允价值借：长期股权投资贷：银行存款营业外收入③合并成本大于被购买方公允价值借：长期股权投资—B公司商誉贷：银行存款抵消分录：第一笔：借：股本资本公积盈余公积商誉贷：长期股权投资第二笔：借：存货（公允—账面）固定资产无形资产应付债券贷：商誉（3）母公司以低于账面价值的投资成本购入借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资—B公司商誉借：存货（公允—账面）固定资产（净值）无形资产应付债券贷：商誉（二）母公司购买子公司部分股权1、以账面价值购入子公司部分股权借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资少数股东权益2、以高于账面价值购入（1）借：股本（账面价值*所购股份比例）资本公积盈余公积商誉贷：长期股权投资（2）按比例份额将所购资产负债账面价值调整为公允价值借：存货（公允—账面）*持股比例固定资产等贷：商誉3、以低于账面价值的投资成本购入（1）借：股本（账面价值*所购股份比例）资本公积盈余公积贷：长期股权投资商誉（2）借：存货（公允—账面）*持股比例固定资产无形资产应付债券贷：商誉二、同一控制下企业合并控制取得日（一）母公司获得子公司全部股权的1、购买日：借：长期股权投资（取得的净资产）贷：股本（发行面值）资本公积盈余公积（所购公司的账面价值转入）2、抵消分录：借：股本（所购公司的股本）资本公积盈余公积贷：长期股权投资（二）母公司获得子公司部分股权：1、借：长期股权投资（净资产*比例）贷：股本（面值）资本公积盈余公积（账面价值*比例）2、借：股本（所购公司的股本）资本公积盈余公积贷：长期股权投资少数股东权益第八章合并会计（三）一、集团内部投资的抵消（一）集团内部权益性投资的抵消1.将成本法下的投资转为权益法：借：长期股权投资（实现的利润）贷：投资收益借：投资收益：（分配的利润）贷：长期股权投资抵销投资：借：股本盈余公积未分配利润贷：长期股权投资借：股本资本公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益（净资产*比例）子公司实现利润，抵消投资收益：借：投资收益贷：净利润净利润=盈余公积+应付利润+期末未分配利润期初未分配利润借：投资收益未分配利润—年初贷：提取盈余公积分配给母公司的利润未分配利润—年末非全资子公司的情况下：借：投资收益少数股东权益未分配利润—年初贷：提取盈余公积对股东的分配未分配利润—年末（二）集团内部债权性投资1.投资与负债抵消：借：应付债券贷：持有至到期投资2.投资收益与费用抵销：借：投资收益贷：在建工程财务费用二内部交易事项的抵消（一）内部购进存货售出的抵消处理借：营业收入贷：营业成本（二）内部购进存货全部未对外销售借：营业收入（内部销售）贷：营业成本（母公司的存货成本）存货（内部销售毛利）（三）内部购进存货未全部对外销售借：营业收入（内部售价）贷：营业成本（存货成本加已实现的利润）存货（未实现的内部销售损益）（四）连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵消借：未分配利润—年初贷：营业成本（上期未实现的内部损益）三、内部固定资产交易的抵销借：营业收入（销售企业的内部销售收入）贷：营业成本（销售企业的内部销售成本）固定资产（销售企业的内部销售利润）(一)当期购入并计提折旧的固定资产借：累计折旧贷：管理费用—折旧费（二）内部交易固定资产在用期间的抵消借：示未分配利润—年初（未实现利润部分）贷：固定资产—原价借：固定资产—累计折旧贷：管理费用（三）内部交易固定资产清理1、使用期满清理借：未分配利润—年初贷：管理费用2、提前清理借：未分配利润—年初贷：营业外收入借：未分配利润—年初贷：管理费用四、内部债权债务项目的抵消借：应付账款贷：应收账款借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失下一年度：（1）借：应收账款贷：未分配利润—年初（2）借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失（年末与年初相比，增加如上，减少相反）（3）借：应付账款贷：应收账款第十章通货膨胀会计——一般物价水平会计一、资产负债表各项数据换算调整非货币性项目（期初期末均调整）固定资产，累计折旧等：调整后的金额=名义货币金额*期末一般物价指数/基期物价指数存货项目要看购货所属时期，把购货期一般物价水平做为基期物价水平换算。
{财务管理财务会计}第二章所得税会计
{财务管理财务会计}第二章所得税会计收益=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债）换而言之，假如会计上对资产和负债的价值的计量与税法上不存在差异的话，那上述的“收益”不恰好就是应纳税所得额吗？在其基础上再乘上一个企业所得税税率，不就是当期的应交所得税吗？所以，我们可以推导出：应纳税所得额=（期末税法资产-期末税法负债）-（期初税法资产-期初税法负债）但是，我们要知道的是，平常我们企业做账过程中，是严格地按照税法的要求来做的吗？（考虑会计的职能）所以，按照准则的标准做出来的结果就和按照税法做出来的会有一定的差距。
（消除差异？不可能，这是永远都解决不了的问题，原因是税法不会听从于会计，会计又有其自身的职能特点）那既然是这样，我们会计手头上可以利用的资料就仅仅是账务上面的会计资料了，没人会直接告诉你你当期的应纳税所得额是多少的，你必须利用你的会计资料，按照税法的要求进行调整。
那请问你手头上可以利用的账务资料可以计算出什么呢？利润总额=（期末会计资产-期末会计负债）-（期初会计资产-期初会计负债）应纳税所得额=（期末税法资产-期末税法负债）-（期初税法资产-期初税法负债）=税法利润总额利润总额=（期末会计资产-期末会计负债）-（期初会计资产-期初会计负债）=会计利润总额小思考：现在你的已知条件是什么？你需要求的未知数是什么？要从你的已知条件求出未知数需要做出怎样的调整？现在，你知道应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的由来了吗？你知道了为什么在计算暂时性差异发生额的时候要用期末减期初了吗？你知道为什么要进行纳税调整了吗？你知道了当期应交所得税的计算思路了吗？四、所得税会计的核算程序（提纲挈领）（一）确定资产和负债的账面价值（二）确定资产和负债的计税基础（三）确定暂时性差异（四）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额（五）计算当期应交所得税（六）确定利润表中的所得税费用需要大家重点理解和掌握的问题：1．上面这张表的理解2．资产、负债的账面价值3．资产、负债的计税基础4．暂时性差异的种类和产生原因5．递延所得税资产或负债当期发生额该如何确认6．如何运用《企业所得税法》进行当期应交所得税的计算7．如何确定利润表中的所得税费用第二节资产、负债的计税基础与暂时性差异一、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某项资产在未来期间使用或最终处置时，依据税法规定，可以作为成本或费用税前列支而不需要缴税的总金额。
正式第2章 所得税会计
会计：应确认公允价值变动收益20万元
税收：不确认，处臵时计入当期应纳税所得额
所得税处理： 应纳税所得额＝会计利润－相应的差异
时间性差异的类型
（2）会计在当期确认为费用或损失, 但税法规定应在以后期间确认 例：2013年甲公司计提产品质量保证费用200万元 2014年实际发生产品质量保证费用200万元
（二）应付税款法下会计处理
按所得税税法规定，将本期税前会计利润调整为应纳税所得 额，按应纳税所得额和规定的税率计算的本期应交所得税 , 作为本期所得税费用。
〔会计利润＋（或－）永久性差异
＋（或－）时间性差异〕〓税率 ＝应交所得税＝所得税费用 会计分录如下: 借: 所得税费用 贷: 应交税费——应交所得税
（1）摊销产 生的差异
无 形 资 产
(2）计提减值准 备产生的差异
会计准则——可以计提无形资产减值准备， 计提后无形资产账面价值下降 税 法——计提的减值准备不能税前扣除， 计税基础不会随减值准备的计提发生变化
3．以公允价值计量的金融资产
交易性金融资产——期末按公允价值计 量，公允价值变动计入当期损益（公允 价值变动损益）。
可供出售金融资产——期末按公允价值 计量，公允价值变动计入其他综合收益。 税法规定按照会计准则确认的公允价值 变动在计税时不予考虑，有关金融资产 在处臵或出售前，计税基础 ＝ 成本。
（1）折旧方 法产生的差异
固 定 资 产
（2）折旧年限 产生的差异
(3）计提减值准 备产生的差异
【例题1〃单选题】某公司2012年12月1日购入的一项环保 设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按
照年限平均法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法
计提折旧，设备净残值为0。2013年末企业对该项固定资产 计提了80万元的固定资产减值准备。2014年末该项设备的 计税基础是（ A．800 ）万元。 C．640 D．560
-高级财务会计章所得税课件 (二)
-高级财务会计章所得税课件 (二)- 高级财务会计章所得税课件1. 什么是所得税？所得税是指纳税人按照国家有关规定，按照其所得额支付的税款。
所得税是一种直接税，其税率根据纳税人的所得额而定。
2. 所得税的分类所得税根据纳税人的类型可以分为个人所得税和企业所得税。
个人所得税是指个人从各种来源取得的所得，包括工资、薪金、稿费、特许权使用费、股息、利息、租金、财产转让所得等。
企业所得税是指企业从各种经营活动中取得的所得，包括销售收入、投资收益、资产处置收益等。
3. 所得税的计算方法所得税的计算方法是根据所得额和税率来计算的。
所得额是指纳税人在一定的时间内从各种经济活动中取得的收入减去相关的费用后的余额。
税率是指根据所得额不同而定的税率，一般来说，所得额越高的纳税人所需要缴纳的税率也会越高。
4. 所得税的纳税义务纳税人应当按照国家有关规定，按照其所得额支付所得税。
纳税人应当及时、准确地报送所得税申报表，并按照规定的时间和方式缴纳所得税。
如果纳税人有任何疑问或者不明白的地方，可以向税务机关咨询。
5. 所得税的优惠政策为了鼓励纳税人增加投资、扩大生产、创新创业等活动，国家制定了一系列的所得税优惠政策。
这些政策包括减免税、税前扣除、税收补贴等，可以有效地降低纳税人的负担，促进经济发展。
6. 所得税的合规风险在缴纳所得税的过程中，纳税人应该遵守国家相关的法律法规，按照规定的时间和方式缴纳所得税。
如果纳税人存在逃税、漏税等行为，将会面临相应的法律责任和经济损失。
7. 所得税的重要性所得税是国家财政收入的重要来源之一，也是国家宏观调控的重要手段之一。
通过调整所得税的税率和优惠政策，可以有效地促进经济发展，实现社会公平和公正。
高级财务会计所得税会计1概要
第一节 所得税会计概述
第二节 资产、负债的计税基础与暂时性差异
第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的
核算
第四节 所得税费用的核算
1
第一节 所得税会计概述
一、所得税的性质（理解） 二、所得税会计的产生与发展（了解） 三、所得税会计核算方法的沿革（了解） 四、所得税会计的核算程序（记忆）
费用观（业主权益理论：企业所有者角度）
我国：1994年以前：收益分配观，所得税列示在企业的利润
分配表中； 1994年以后：费用观，所得税视为一项费用列示在利 润表中。
所得税费用=当期应交所得税+递延所得税
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二、所得税会计的产生与发展
所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期
•税法和会计走过了一段相互承认、相互修正，共同发 展的时期
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一、资产、负债的计税基础
（一）资产的计税基础
• 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所
得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的 金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许 作为成本或费用于税前列支而不需要缴税的金额。 • 资产的计税基础＝未来可税前列支的金额 • 初始确认时，资产的计税基础一般为取得时的成本 • 某项资产的计税基础＝该项资产成本－以前期间已 税前列支的金额
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例：某公司2006年12月1日购入一项设备，原价
为1000万元，使用年限为10年，会计上采用直线 法计提折旧，净残值为0(同税法净残值)。税收规 定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的 折旧可予税前扣除。2008年末企业对该项固定资 产计提了80万元的固定资产减值准备。2008年末 该项设备的计税基础是
净资产的净增加额。 • 收益=（期末资产—期末负债）—（期初资产—期初负债） • 债务法是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金 额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间 性差异的所得税影响金额。 • 资产负债表债务法 • 基于资产负债表观。 • 确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。 • 贯彻了资产、负债等会计要素的界定 • 体现了权责发生制原则——交易或事项在某一会计期 间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认。
第2章 所得税会计
第二章 所得税会计
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固定资产产生的暂时性差异 （折旧和减值的 处理不同导致的差异） 无形资产产生的暂时性差异 （分为初始计量 和后续计量阶段） 其他计提资产减值准备的各项资产产生的暂 时性差异
第二章 所得税会计
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1、固定资产
会计：账面价值＝原值－会计累计折旧－减 值准备 税法：计税基础＝原值－税法累计折旧
第二章 所得税会计
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2、无形资产
研发形成的固定资产： 会计：账面价值＝研发支出 税法：计税基础＝0 无形资产后续计量： 会计：账面价值＝原值－累计摊销－减值准备 账面价值＝原值－减值准备（寿命无法 估计） 税法：计税基础＝实际成本－税收的累计摊销
第二章 所得税会计 18
3、公允价值计量的金融资产
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暂时性差异
暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其 计税基础之间的差额。
第二章 所得税会计
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可抵扣暂时性差异
含义 可抵扣暂时性差异，是指企业在确定未来收 回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时， 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 判定条件： （1）资产账面价值<计税基础. （2）负债账面价值>计税基础(很少发生)。 可抵扣暂时性差异将产生未来应纳税的减少. 形成递延所得税资产。
第二章 所得税会计
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借：所得税费用（倒挤）
递延所得税资产（确认 期末>期初） 递延所得税负债（转回 期末<期初） 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债（确认 期末>期初） 递延所得税资产（转回 期末<期初）
第二章 所得税会计
6
企业在取得资产、负债时，应严格遵循税 收法规中对于资产的税务处理以及可税前 扣除的费用等规定，确定资产和负债的计 税基础。
第二章所得税
要求： （1）计算该项固定资产各年末的账面价值、计税基
础和暂时性差异的金额。 （2）计算各年应确认的递延所得税和所得税费用。 （3）编制各年有关所得税的会计分录。
1-37
项目
会计年折旧额 账面价值
20×1 20×2 年末 年末 1000 1000 4000 3000
20×3 年末 1000 2000
会计 按准则规定确认预计负债
税 法 税法规定其支出不允许税前扣除 计税基础＝账面价值
1-23
2、预收账款
税法规定的收入 确认时点与会计 规定相同
（如预收销货款）
会计 收款时确认为负债
税法
不计入应纳税所得额 计税基础＝账面价值
税法规定的收入 确认时点与会计 规定不同 （如房地产销售）
会计 不符合收入确认条件，作为负债 反映
★使用寿命不确定的无形资产： 账面价值＝实际成本－减值准备
计税基础＝实际成本－累计摊销（税收）
1-18
【例2-2·单选题】大海公司当期发生研究开发支 出共计500万元，其中研究阶段支出100万元， 开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开 发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大 海公司当期摊销无形资产10万元。大海公司当 期期末无形资产的计税基础为（ ）万元。
20×4年 末
北方工大yili<高级财务会计>
1-10
计算递延所得税负债(资产)的发生额
1.“递延所得税负债”科目的发生额 ＝期末余额－期初余额
2.“递延所得税资产”科目的发生额 ＝期末余额－期初余额
2019/11/21
北方工大yili<高级财务会计>
1-11
五、确定利润表中的所得税费用
高级财务会计-所得税会计
✓ 跨境电商，是一种以电子数据交换和网上交易为主要内容的商业 模式,是指分属不同关境的交易主体，通过电子商务平台达成交易、 支付结算，并通过跨境物流送达商品、完成交易的一种国际商业活动。
所得税会计概念
• 所得税会计研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是反映企 业所得税的确认、计量和报告的一整套程序和方法。
预付款项
递延所得税负债确认的一般原则
• 除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于 所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。
不确认递延所得税负债的情况
1.商誉的初始确认 2.除企业合并以外的其他交易或事项 3.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异
递延所得税负债计量的一般原则
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
学习目标
通过本章要求学生了解所得税会计的相关概念，理解永久性差异和暂时性 差异，在此基础上要求学生掌握所得税会计的两种处理方法，熟练掌握资产负 债表债务法的概念、基本核算程序以及会计核算。
重点与难点
1.资产或负债计税基础的确定。 2.本期递延所得税资产或递延所得税负债应确认或应转回 数额的确定。
扣除
暂时性差异 1. 定义
• 资产或负债的账面价值 与其计税基础之间的差 额。
2. 暂时性差异的类型
• 应纳税暂时性差异
• 可抵扣暂时性差异
资产账面价值＞计税基础 负债账面价值＜计税基础 资产账面价值＜计税基础 负债账面价值＞计税基础
固定资产 以公允价值计量 的资产
预计负债
无形资产 计提减值准备的资产
• 会计标准和税法计算收 益，费用等的口径不同 而产生的税前会计利润 和应纳税所得额的差异