《所得税会计专题》PPT课件
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《所得税课件》PPT课件
第二章 所 得 税
1
企业会计准则－－所得税
本章内容 一、所得税会计概述 二、资产负债表债务法
• 资产和负债的计税基础 • 暂时性差异及与时间性差异的关系 • 递延所得税资产和负债的确认
三、所得税的确认和计量 四、列报和披露
2
企业会计准则－－所得税
一、所得税会计概述 • （一）会计与税收的关系
遵从不同的原则、服务不同的目的 会计与税收的目的不同 1、会计：提供与企业财务状况、经营成果 和现金流量等有关的会计信息 2、税收：依据有关的税收法规，确定一定 时期内纳税人应缴纳的税款。
12
企业会计准则－－所得税
例:某公司每年税前利润总额为1000万元 ,2004年预计了200万元的产品保修费用,实 际支付发生于2005年,适用的所得税税率为 33% 会计处理:2004年计入损益 税收处理:实际发生时允许税前扣除
13
企业会计准则－－所得税
如果不确认递延税款,则:
税收: 利润总额 预计保修费用 应纳税所得额
会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会
资本化作为无形资产的成本。对于研究开发费用的
税前扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、
新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入
当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照
研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，
按照无形资产成本的150%Fra bibliotek销。如该无形资产的
确认不是产生于合并交易、同时在确认时既不影响
2003 1000 200 1200
会计: 所得税费用 净利润
(396) 604
2004 1000 (200) 800
(264) 736
14
1
企业会计准则－－所得税
本章内容 一、所得税会计概述 二、资产负债表债务法
• 资产和负债的计税基础 • 暂时性差异及与时间性差异的关系 • 递延所得税资产和负债的确认
三、所得税的确认和计量 四、列报和披露
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企业会计准则－－所得税
一、所得税会计概述 • （一）会计与税收的关系
遵从不同的原则、服务不同的目的 会计与税收的目的不同 1、会计：提供与企业财务状况、经营成果 和现金流量等有关的会计信息 2、税收：依据有关的税收法规，确定一定 时期内纳税人应缴纳的税款。
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企业会计准则－－所得税
例:某公司每年税前利润总额为1000万元 ,2004年预计了200万元的产品保修费用,实 际支付发生于2005年,适用的所得税税率为 33% 会计处理:2004年计入损益 税收处理:实际发生时允许税前扣除
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企业会计准则－－所得税
如果不确认递延税款,则:
税收: 利润总额 预计保修费用 应纳税所得额
会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会
资本化作为无形资产的成本。对于研究开发费用的
税前扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、
新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入
当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照
研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，
按照无形资产成本的150%Fra bibliotek销。如该无形资产的
确认不是产生于合并交易、同时在确认时既不影响
2003 1000 200 1200
会计: 所得税费用 净利润
(396) 604
2004 1000 (200) 800
(264) 736
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所得税会计的核算方法(PPT 51张)
所得税会计
所得税会计的核算方法
所得税： 所得税是企业的一项费用——“所得税费用”， 在缴纳之前形成一项负债——“应交税费——应交所得税” 所得税的核算方法： 1、应付税款法 适用范围：采用小企业会计准则的企业 小企业标准： 工信部标标准：从业人数、营业收入、资产总额，其中两项指标 所得税法标准：年应纳税所得、从业人数、资产总额，任一标准 关注：会计上企业根据工信部的标准，采用小企业会计准则，可能出 现工信部标准属于小企业，所得税法不属于小企业；或者相反的情况 2、资产负债表债务法 适用范围：采用企业会计准则的企业
常见的暂时性差异或时间性差异（续3）
4、确认收入的确认标准会计上与税法不一致， 导致会计 确认的收入比税法计算收入延迟。 如：在某些情况下发出商品、预收账款、跨期劳务，在 会计上不符合收入确认的条件，在税法上符合计税收 入的条件 5、对于资产、负债、收入的计量方法不一致，导致会计 确认损益比税法提前或延迟。 如：交易性金融资产，会计按公允价值计量，公允价 值变动计入当期损益，税法按历史成本计量 分期收款销售，会计分别确认销售收入和利息收 入，按现销价格一次确认销售收入，分期确认利息收 入；税法分期确认销售收入
固定资产 会计：资产账面价值，以历史成本扣除折旧及减 值准备计量 税法：资产计税基础，以历史成本扣除折旧计量
注意： （１）如果折旧方法、折旧年限与税法不一致，也会有差 异 （２）超过３年付款赊购的会计上固定资产以付款额的现 值入帐，税法以付款总额作为历史成本
账面价值＜或＞或＝计税基础
［例］2006年12月取得某项设备，原价750万元， 使用年限为10年，会计处理时按照直线法 计提折旧，净残值为0；税法允许该固定资 产加速折旧，企业在计税时按双倍余额递 减法计列折旧。 2008年12月31日企业对该 项固定资产计提了50万元的固定资产减值 准备。 账面价值=750-（750 × 10% × 2）-50 =600-50=550万元 计税基础=750-750 × 20%- 600 × 20%=480万元 账面价值550 万元＞计税基础480万元 应纳税暂性差异=550-480=70万元 递延所得税负债=70 ×25%=17.5万元
第6章：所得税会计(完整版)PPT课件
应纳税所得额，也不影响会计利润，故不 确认相关的递延所得税资产。
2012年末应交所得税 • ＝（5000－400×50%－600÷10×6/12
×50%）×25% ＝ 1196.25（万元） 或 • ＝（5000－400×50%＋ 600÷10×6/12 －600×150%÷10×6/12）×25% ＝ 1196.25（万元）
2020/3/22
4
• [例题1]某企业2011年度取得应税项目收 入800万元，取得符合条件的技术转让收 入200万元；应税项目发生成本、销售税 金及附加600万元；与技术转让有关的成 本、税费为10万元；管理费用50万元，销 售费用30万元，财务费用20万元。假设三 大费用均符合税法规定的扣除标准，且无 其他纳税调整事项。所得税税率为25%。
2020/3/22
8
【例题2】甲公司自2012年1月1日起自 行研究开发一项新产品专利技术， 2012年度研发支出为1 000万元，其 中费用化的支出为400万元，资本化支 出600万元，2012年7月2日该项专利 技术获得成功并取得专利权。甲公司预 计该项专利权的使用年限为10年，采 用直线法进行摊销，均与税法规定相同。 甲公司发生的研究开发支出及预计年限 均符合税法规定的条件。
2020/3/22
3
（3）先征后返的部分税款 （调减） 企业按照国务院财政、税务主管部门有
关文件规定，实际收到具有专门用途的先 征后返所得税税款，按照会计准则规定应 计入取得当期的利润总额，暂不计人取得 当期的应纳税所得额。 （4）减免税所得（调减） 如：一个纳税年度内，居民企业技术转让 所得不超过500万元的部分，免征企业所 得税；超过500万元的部分，减半征收企 业所得税。
2020/3/22
2012年末应交所得税 • ＝（5000－400×50%－600÷10×6/12
×50%）×25% ＝ 1196.25（万元） 或 • ＝（5000－400×50%＋ 600÷10×6/12 －600×150%÷10×6/12）×25% ＝ 1196.25（万元）
2020/3/22
4
• [例题1]某企业2011年度取得应税项目收 入800万元，取得符合条件的技术转让收 入200万元；应税项目发生成本、销售税 金及附加600万元；与技术转让有关的成 本、税费为10万元；管理费用50万元，销 售费用30万元，财务费用20万元。假设三 大费用均符合税法规定的扣除标准，且无 其他纳税调整事项。所得税税率为25%。
2020/3/22
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【例题2】甲公司自2012年1月1日起自 行研究开发一项新产品专利技术， 2012年度研发支出为1 000万元，其 中费用化的支出为400万元，资本化支 出600万元，2012年7月2日该项专利 技术获得成功并取得专利权。甲公司预 计该项专利权的使用年限为10年，采 用直线法进行摊销，均与税法规定相同。 甲公司发生的研究开发支出及预计年限 均符合税法规定的条件。
2020/3/22
3
（3）先征后返的部分税款 （调减） 企业按照国务院财政、税务主管部门有
关文件规定，实际收到具有专门用途的先 征后返所得税税款，按照会计准则规定应 计入取得当期的利润总额，暂不计人取得 当期的应纳税所得额。 （4）减免税所得（调减） 如：一个纳税年度内，居民企业技术转让 所得不超过500万元的部分，免征企业所 得税；超过500万元的部分，减半征收企 业所得税。
2020/3/22
03-chapter03(所得税会计income tax accounting ).ppt
符合资产、负债的界定
资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未 来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前 扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素， 减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益， 应确认为递延所得税资产
一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差 额会增加企业于未来期间应纳税所得额，对企业形成经 济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债
37 125
2004 525 000 350 000 175 000 450 000 75 000 100 000 33%
例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使 用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确 定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于 10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。
账面价值＝160万元 计税基础＝144万元
2020/6/14
16
第二节 计税基础和暂时性差 异
内部研发形成的无形资产的账面价值与计税 基础的确定
同。本例中假定该公司各会计期间均未对
固定资产计提减值准备，除该项固定资产
产生的会计与税收之间的差异外，不存在 其他会计与税法的差异。
2020/6/14
29
第三节 递延所得税资产及递 延所得税负债的确认和计量
实际成本
2001 525 000
累计会计折旧 87 500
账面价值
437 500
累计计税折旧 150 000
指企业收回资产账面价值的过程中，计算应 纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益 中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最 终处置时，允许作为成本或费用于税前列支 的金额。
资产的计税基础＝未来可税前列支的金额
某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前 期间已税前列支的金额
所得税会计ppt
4
– 暂时性差异
•
2016/3/10
• 永久性差异产生的四种情况
– 企业会计准则确认为会计收益，但税法规定不作为 应纳税所得额而产生的差异。如：国债利息收入 – 按税法规定应计入应纳税所得额而企业会计准则不 确认为收益 – 按企业会计准则确认的费用和损失，在计算应纳税 所得额时不允许扣除而产生的差异.如：罚款、滞 纳金等
2016/3/10
2007 1 000 200 1 200 (300) 50 750
2008 1 000 (200) 800 (200) (50) 750
10
• 资产负债表债务法核算基本要求
– 时点
• 一般在资产负债表日 • 特殊交易或事项——在确认资产、负债时
– 基本核算程序
• • • • • •
借：所得税费用
2016/3/10
390 000
6
贷：应交税费——应交所得税 390 000
• 暂时性差异的会计处理方法
– – – – 应付税款法 递延法 利润表债务法 资产负债表债务法
• 当今世界主流方法
– 资产负债表债务法
2016/3/10
7
• 例2：
– 某公司每年税前利润总额为1 000万，2007年预 计了200万元的产品保修费用，实际支付发生于 2008年，适用的所得税税率为25% – 会计处理：2007年计入损益 – 税收处理：实际发生时允许税前扣除
递延所得税资产
应纳税暂时性差异： 将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未 来期间内增加应纳税 所得额
递延所得税负债
2016/3/10
26
债
账面价值>计税基础 差异 税资产）
资产
应纳税暂时性差异 （递延所得税负债）
– 暂时性差异
•
2016/3/10
• 永久性差异产生的四种情况
– 企业会计准则确认为会计收益，但税法规定不作为 应纳税所得额而产生的差异。如：国债利息收入 – 按税法规定应计入应纳税所得额而企业会计准则不 确认为收益 – 按企业会计准则确认的费用和损失，在计算应纳税 所得额时不允许扣除而产生的差异.如：罚款、滞 纳金等
2016/3/10
2007 1 000 200 1 200 (300) 50 750
2008 1 000 (200) 800 (200) (50) 750
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• 资产负债表债务法核算基本要求
– 时点
• 一般在资产负债表日 • 特殊交易或事项——在确认资产、负债时
– 基本核算程序
• • • • • •
借：所得税费用
2016/3/10
390 000
6
贷：应交税费——应交所得税 390 000
• 暂时性差异的会计处理方法
– – – – 应付税款法 递延法 利润表债务法 资产负债表债务法
• 当今世界主流方法
– 资产负债表债务法
2016/3/10
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• 例2：
– 某公司每年税前利润总额为1 000万，2007年预 计了200万元的产品保修费用，实际支付发生于 2008年，适用的所得税税率为25% – 会计处理：2007年计入损益 – 税收处理：实际发生时允许税前扣除
递延所得税资产
应纳税暂时性差异： 将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未 来期间内增加应纳税 所得额
递延所得税负债
2016/3/10
26
债
账面价值>计税基础 差异 税资产）
资产
应纳税暂时性差异 （递延所得税负债）
《所得税会计讲》幻灯片PPT
工资性支出
会计上将工资、奖金 全部列为本钱费用、但税法 规定由各省、自治区、直辖 市人民政府制定计税工资标 准，超过计税工资标准的局 部将缴纳所得税;
“三项经费〞
会计上根据实发工资总额 计提职工福利费、工会经费、职 工教育经费、而税法规定分别按 照计税工资总额的14%、2%、 1.5%计算扣除，超额局部不得 扣减应税利润。
二、永久性差异的核算
永久性差异的产生是由于税前利润与纳 税所得之间计算口径不同而造成的。在会计 上，永久性差异采用“应付税款法〞处理， 即按应纳税所得额乘适用的所得税率，借记： “所得税〞，贷记“应交税金—应交所得税 〞。
三、时间性差异的核算
一般采用“纳税影响会计 法“，所得税被视为企业在获 得收益时发生的一种费用，并 应随同有关的收入和费用计入 同一时期内，以到达收入和费 用的配比。科目设置：“所得 税〞、“递延税款“。
②从实际操作税率变动或新税课征 的报表反映来看，递延法采用收益表,而 债务法采用资产负债表。收益表不能反映 企业整体财务状况，而资产负债表那么能 反映企业整体财务状况。
二是连续发生年度亏损，也必须从第一个 亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计 算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连 续弥补期相加，更不得断开计算。
所说亏损，不是企业财务报表中反映的亏 损额，而是企业财务报表中的亏损额经主 管税务部门按税法规定核实调整后的金额。
4、非会计收入而税法规定作 为收入征税
企业与关联企业之间以不合理的 定价手段减少的应税所得额，税法规定 税务机关有权对此进展合理调整。〔如 用再出售法〕
方法：本期发生的时间性差异 影响所得税的金额，用现行税率计 算，以前发生的而在本期转销的各 项时间性差异对所得税的影响用当 初的原有税率计算。
所得税会计概述(PPT 136页)
2020/3/10
10
5．确定利润表中的所得税费用 利润表中的所得税费用包括：当期应交所得税和递延所得 税两部分。 当期应交所得税——是指当期发生的交易或事项按照适用 的税法规定计算确定的当期应交所得税。 递延所得税——当期确认的递延所得税资产和递延所得税 负债金额或予以转销的金额的综合结果。
2020/3/10
2．确定资产和负债的计税基础
按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法 ，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产
、负债项目的计税基础。
2020/3/10
8
3．确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异
比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存 在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应纳 税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
无形资产
(2）计提减值准 备产生的差异
2020/3/10
会计准则——可以计提无形资产减值准备 ，计提后无形资产账面价值下降
税 法——计提的减值准备不能税前扣除
，计税基础不会随减值准备的计提发生变
化
18
金融资产
3．以公允价值计量的金融资产
会计准则
交易性金融资产——期末按公允价值计 量，公允价值变动计入当期损益（公允 价值变动损益）。
计税基础＝成本－累计摊销（税收）
17
无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因
（1）摊销产 生的差异
会计准则： 对使用寿命有限的无形资产——应当在使用寿 命内系统合理摊销。摊销方法，应当反映与该 项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。 对使用寿命不确定的无形资产——不应摊销
税法——企业取得的无形资产的成本，应在 一定期限内摊销，合同、法律未规定明确摊销 期限的，应按不少于10年的期限摊销。
-所得税会计-PPT课件
第七章 所得税CAS18
作者：张国康
纳税光荣， 可别吝啬！
.
1
本章的重点与难点
本章的重点： 1.计税基础和暂时性差异 2.递延所得税资产与递延所得税负债 3.所得税费用的确认
本章的难点： 1.递延所得税资产与递延所得税负债 2.所得税费用的确认
.
2
所得税会计差异
《企业所得税法》与《企业会计准则－－所得税
4.取消原时间性差异和永久性差异的提法 。
5.由原企业自行选择所得税会计核算方法改为
统一使用所得税会计准则。.
3
第一节 所得税会计概述
一、资产负债表债务法的理论基础 （一）利润表债务法和资产负债表债务法差异
.
4
（一）各种差异（归纳）
2020/4/15
.
5
（二）递延所得税的含义
1.确认递延税款的必要性
.
9
暂时性差异
是指资产或负债的帐面价值与其计税基础之间 的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法 规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其帐面 价值之间的差额也属于暂时性差异
即：暂时性差异＝账面价值－计税基础 －－基于利润表出发：永久性差异与时间性差异 －－基于资产负债表出发：暂时性差异
按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳 税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
（1）所得税费用与当期会计利润相配比； （2）减少税后利润的波动； （3）全面贯彻权责发生制原则和配比原则
权责发生制－－交易或事项在某一会计期间确认， 与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认。
配比－－同一会计期间的会计利润与所得税费用 应相互配比。
.
6
（二）递延所得税的含义
2.所得税会计核算程序
作者：张国康
纳税光荣， 可别吝啬！
.
1
本章的重点与难点
本章的重点： 1.计税基础和暂时性差异 2.递延所得税资产与递延所得税负债 3.所得税费用的确认
本章的难点： 1.递延所得税资产与递延所得税负债 2.所得税费用的确认
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所得税会计差异
《企业所得税法》与《企业会计准则－－所得税
4.取消原时间性差异和永久性差异的提法 。
5.由原企业自行选择所得税会计核算方法改为
统一使用所得税会计准则。.
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第一节 所得税会计概述
一、资产负债表债务法的理论基础 （一）利润表债务法和资产负债表债务法差异
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4
（一）各种差异（归纳）
2020/4/15
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5
（二）递延所得税的含义
1.确认递延税款的必要性
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9
暂时性差异
是指资产或负债的帐面价值与其计税基础之间 的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法 规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其帐面 价值之间的差额也属于暂时性差异
即：暂时性差异＝账面价值－计税基础 －－基于利润表出发：永久性差异与时间性差异 －－基于资产负债表出发：暂时性差异
按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳 税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
（1）所得税费用与当期会计利润相配比； （2）减少税后利润的波动； （3）全面贯彻权责发生制原则和配比原则
权责发生制－－交易或事项在某一会计期间确认， 与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认。
配比－－同一会计期间的会计利润与所得税费用 应相互配比。
.
6
（二）递延所得税的含义
2.所得税会计核算程序
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5
• 企业基金制度（1978-1980） 国 营企业在完成实现利润和上缴 利润计划指标的前提下，可以 按规定从实现的利润中提取企 业基金用于职工集体福利和生 产技术改造及职工奖励。
• 利润留成制度（1980-1983） 按一定比例，将企业实现的利 润在国家和企业之间进行分配。
6
• 第一次利改税（1983-1987）将 企业向国家上缴利润改为上缴 所得税，税后利润归企业自行 分配。国营大中型企业按55% 的统一比例征收所得税；小型 企业按八成累进税率缴纳所得 税。
13
（3）会计核算时作为费用和损失，但在
计算应税所得时不得扣除，例如：违法 经营的罚款和被没收财物损失；
各种税收的罚款、滞纳金，各种赞
助性支出，收益性及非收益性捐赠；超 标准列支的招待费、工资、利息支出等。
因此对于永久性差异在计算应纳税所 得时应进行调整。
应纳税所得额=会计利润+/— 永久性
差异
14
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税法规定，投资公司在实际收到股利 时确认收益。
对于长期工程的收入：会计法按 工程完成的百分比 确认收入；税 法在工程全面完成时确认收入。
（2）某些费用项目：会计准则的确 认时间滞后于税法规定的确认时间， 例如：
16
有些固定资产，按会计准则应采用直线折 Leabharlann 法按税法可以采用加速折旧法
预付的租金，按会计准则应在以后各受益 期确认费用
按税法可以在支付租金时一次确认
（3）某些收入项目：会计准则的确认时 间滞后于税法规定的确认时间，例如： 有的国家的预收货款，
按会计准则规定在销售业务完成时确认 收入；
按税法则在收到款项时确认收入。 17
9
• 二、会计利润与应税所得的关系 由于税法规定和会计准则计
算利润的口径和时间的不同，使 会计利润和应税所得之间形成了 永久性差异和时间性差异。
10
1、永久性差异 是指由于会计准则与税法规定对
收支项目的确认范围（即计算口径） 不同而引起的会计利润与应税利润 的差异。这种差异在本期发生，在 未来的期间也不能转回。这种差异 包括以下三种情况：
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三、所得税会计处理方法
• 所得税的会计处理方法通常有应付 税款法和纳税影响会计法。
（一）应付税款法 应付税款法是一种以按税法规
定计算的应交所得税作为本期所得 税费用的一种方法。即本期的所得 税费用等于本期的应交所得税。
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在应付税款法下，企业只需设
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• （1）会计核算时作为收入，而计算 纳税所得时不作为收入，如： 企业 购买国债和国库券的利息收入 企业从其他单位分回的已纳 税收入 （2）在计算应税利润时作为收入， 但在计算会计利润时不作为收入，
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例如： 企业将自己生产的产品用于固定
资产改造工程，用于集体福利或分 配给投资者。在会计核算时，只按 产品的实际成本转帐，不确认收入， 不产生利润；而按税法规定应将其 视同销售，计算利润。
—>利税分流（1989.3-）—>1994年 《企业所得税会计处理暂行规定》
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统收统支（1949-1978），这期间国 家的财政收支统一由中央集中管理， 国营企业应上缴国家预算的款项， 包括：利润、折旧基金、定额流动 基金减少数等。企业发生的亏损、 所需基本建设基金、专用基金等由 国家预算全数弥补和拨给。企业使 用国家资金但不承担经济责任。
• 2、时间性 差异
是指由于会计准则和税法规定对 某些收支项目的确认时间不一致而 造成的会计利润与应税利润的差异。
（1）某些收入项目：会计准则规定 的确认时间早于税法：规定的确认 时间，如：股票投资中采用权益法 核算时。会计法规定，被投资企业
赢利，投资企业即可按投资比例 确认投资收益；
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第二章 所得税会计专题
• 一、所得税会计概述
所得税以纳税人为标准可分为 个人所得税和企业所得税， 本讲限后者。 1、所得税会计的产生
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• 所得税会计是首先在西方国家产生 并逐渐完善起来的。产生的根本原 因是会计与税法之间的既相依又相 异的关系。会计核算遵循的是会计 准则、会计核算基本原则。其目的 是记录企业的经营活动和所得（利 润）。
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• 第二次利改税（1989.3-1994.6） 把 企业应缴纳的所得税和上缴的利润 区分开来。企业上缴利润后，再以 承包者的身份上缴一部分利润，所 得税税率33%。这之前所得税始终 作为企业利润分配的一种形式，在 利润分配表上反映。
（4）某些费用项目：会计准则规 定的确认时间早于税法：规定 的确认时间，如：存货跌价准 备和坏账损失
按会计法规可以预提；按税法 只能在实际发生时确认。
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• 经营承包责任制（1987-1989.3） 即企业包上缴国家利润，包技 术改造任务，工资总额与经营 成果挂钩，按照“包死基数， 确保上缴，超收多留，欠收不 补”的原则进行利润分配。
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税法要求纳税人按照税法的规定 核算企业的收支盈亏，确定应 纳税所得。由于会计法与税法 的出发点、目标以及遵循的原 则不一致，导致了按会计准则 计算出来的会计利润与按税法 计算出来的应税利润不一致。
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2、我国所得税会计的兴起
我国对所得税会计的研究开始于上 实际90年代，解放后我国企业与国 家之间的利润分配关系经历了：统 收统支（1978年前）企业基金 （1978-1980）利润留成（19801983）—>利改税（1983）经营承 包（1987-1989）
• 企业基金制度（1978-1980） 国 营企业在完成实现利润和上缴 利润计划指标的前提下，可以 按规定从实现的利润中提取企 业基金用于职工集体福利和生 产技术改造及职工奖励。
• 利润留成制度（1980-1983） 按一定比例，将企业实现的利 润在国家和企业之间进行分配。
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• 第一次利改税（1983-1987）将 企业向国家上缴利润改为上缴 所得税，税后利润归企业自行 分配。国营大中型企业按55% 的统一比例征收所得税；小型 企业按八成累进税率缴纳所得 税。
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（3）会计核算时作为费用和损失，但在
计算应税所得时不得扣除，例如：违法 经营的罚款和被没收财物损失；
各种税收的罚款、滞纳金，各种赞
助性支出，收益性及非收益性捐赠；超 标准列支的招待费、工资、利息支出等。
因此对于永久性差异在计算应纳税所 得时应进行调整。
应纳税所得额=会计利润+/— 永久性
差异
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税法规定，投资公司在实际收到股利 时确认收益。
对于长期工程的收入：会计法按 工程完成的百分比 确认收入；税 法在工程全面完成时确认收入。
（2）某些费用项目：会计准则的确 认时间滞后于税法规定的确认时间， 例如：
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有些固定资产，按会计准则应采用直线折 Leabharlann 法按税法可以采用加速折旧法
预付的租金，按会计准则应在以后各受益 期确认费用
按税法可以在支付租金时一次确认
（3）某些收入项目：会计准则的确认时 间滞后于税法规定的确认时间，例如： 有的国家的预收货款，
按会计准则规定在销售业务完成时确认 收入；
按税法则在收到款项时确认收入。 17
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• 二、会计利润与应税所得的关系 由于税法规定和会计准则计
算利润的口径和时间的不同，使 会计利润和应税所得之间形成了 永久性差异和时间性差异。
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1、永久性差异 是指由于会计准则与税法规定对
收支项目的确认范围（即计算口径） 不同而引起的会计利润与应税利润 的差异。这种差异在本期发生，在 未来的期间也不能转回。这种差异 包括以下三种情况：
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三、所得税会计处理方法
• 所得税的会计处理方法通常有应付 税款法和纳税影响会计法。
（一）应付税款法 应付税款法是一种以按税法规
定计算的应交所得税作为本期所得 税费用的一种方法。即本期的所得 税费用等于本期的应交所得税。
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在应付税款法下，企业只需设
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• （1）会计核算时作为收入，而计算 纳税所得时不作为收入，如： 企业 购买国债和国库券的利息收入 企业从其他单位分回的已纳 税收入 （2）在计算应税利润时作为收入， 但在计算会计利润时不作为收入，
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例如： 企业将自己生产的产品用于固定
资产改造工程，用于集体福利或分 配给投资者。在会计核算时，只按 产品的实际成本转帐，不确认收入， 不产生利润；而按税法规定应将其 视同销售，计算利润。
—>利税分流（1989.3-）—>1994年 《企业所得税会计处理暂行规定》
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统收统支（1949-1978），这期间国 家的财政收支统一由中央集中管理， 国营企业应上缴国家预算的款项， 包括：利润、折旧基金、定额流动 基金减少数等。企业发生的亏损、 所需基本建设基金、专用基金等由 国家预算全数弥补和拨给。企业使 用国家资金但不承担经济责任。
• 2、时间性 差异
是指由于会计准则和税法规定对 某些收支项目的确认时间不一致而 造成的会计利润与应税利润的差异。
（1）某些收入项目：会计准则规定 的确认时间早于税法：规定的确认 时间，如：股票投资中采用权益法 核算时。会计法规定，被投资企业
赢利，投资企业即可按投资比例 确认投资收益；
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第二章 所得税会计专题
• 一、所得税会计概述
所得税以纳税人为标准可分为 个人所得税和企业所得税， 本讲限后者。 1、所得税会计的产生
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• 所得税会计是首先在西方国家产生 并逐渐完善起来的。产生的根本原 因是会计与税法之间的既相依又相 异的关系。会计核算遵循的是会计 准则、会计核算基本原则。其目的 是记录企业的经营活动和所得（利 润）。
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• 第二次利改税（1989.3-1994.6） 把 企业应缴纳的所得税和上缴的利润 区分开来。企业上缴利润后，再以 承包者的身份上缴一部分利润，所 得税税率33%。这之前所得税始终 作为企业利润分配的一种形式，在 利润分配表上反映。
（4）某些费用项目：会计准则规 定的确认时间早于税法：规定 的确认时间，如：存货跌价准 备和坏账损失
按会计法规可以预提；按税法 只能在实际发生时确认。
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• 经营承包责任制（1987-1989.3） 即企业包上缴国家利润，包技 术改造任务，工资总额与经营 成果挂钩，按照“包死基数， 确保上缴，超收多留，欠收不 补”的原则进行利润分配。
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税法要求纳税人按照税法的规定 核算企业的收支盈亏，确定应 纳税所得。由于会计法与税法 的出发点、目标以及遵循的原 则不一致，导致了按会计准则 计算出来的会计利润与按税法 计算出来的应税利润不一致。
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2、我国所得税会计的兴起
我国对所得税会计的研究开始于上 实际90年代，解放后我国企业与国 家之间的利润分配关系经历了：统 收统支（1978年前）企业基金 （1978-1980）利润留成（19801983）—>利改税（1983）经营承 包（1987-1989）