所得税会计专题报告(ppt 28页)
• 企业基金制度（1978-1980） 国 营企业在完成实现利润和上缴 利润计划指标的前提下，可以 按规定从实现的利润中提取企 业基金用于职工集体福利和生 产技术改造及职工奖励。
• 利润留成制度（1980-1983） 按一定比例，将企业实现的利 润在国家和企业Байду номын сангаас间进行分配。
• 第一次利改税（1983-1987）将 企业向国家上缴利润改为上缴
税法要求纳税人按照税法的规定 核算企业的收支盈亏，确定应 纳税所得。由于会计法与税法 的出发点、目标以及遵循的原 则不一致，导致了按会计准则 计算出来的会计利润与按税法 计算出来的应税利润不一致。
2、我国所得税会计的兴起
我国对所得税会计的研究开始于上 实际90年代，解放后我国企业与国 家之间的利润分配关系经历了：统 收统支（1978年前）企业基金 （1978-1980）利润留成（19801983）—>利改税（1983）经营承 包（1987-1989）
（1）某些收入项目：会计准则规定 的确认时间早于税法：规定的确认 时间，如：股票投资中采用权益法 核算时。会计法规定，被投资企业
赢利，投资企业即可按投资比例 确认投资收益；
税法规定，投资公司在实际收到股利 时确认收益。
对于长期工程的收入：会计法按 工程完成的百分比 确认收入；税 法在工程全面完成时确认收入。
—>利税分流（1989.3-）—>1994年 《企业所得税会计处理暂行规定》
统收统支（1949-1978），这期间国 家的财政收支统一由中央集中管理， 国营企业应上缴国家预算的款项， 包括：利润、折旧基金、定额流动 基金减少数等。企业发生的亏损、 所需基本建设基金、专用基金等由 国家预算全数弥补和拨给。企业使 用国家资金但不承担经济责任。
（2）某些费用项目：会计准则的确 认时间滞后于税法规定的确认时间， 例如：
有些固定资产，按会计准则应采用直线折 旧法
按税法可以采用加速折旧法
预付的租金，按会计准则应在以后各受益 期确认费用
按税法可以在支付租金时一次确认
（3）某些收入项目：会计准则的确认时 间滞后于税法规定的确认时间，例如： 有的国家的预收货款，
（一）应付税款法 应付税款法是一种以按税法规
定计算的应交所得税作为本期所得 税费用的一种方法。即本期的所得 税费用等于本期的应交所得税。
在应付税款法下，企业只需设
置“所得税”和“应交税金——
应交所得税”两个帐户。前者为
费用、成本帐户，后者为负债类
帐户；
所得税
本期按税法 规定计算的 所得税费用
期末结转本期 所得税费用
所得税，税后利润归企业自行 分配。国营大中型企业按55% 的统一比例征收所得税；小型
企业按八成累进税率缴纳所得 税。
• 经营承包责任制（1987-1989.3） 即企业包上缴国家利润，包技 术改造任务，工资总额与经营 成果挂钩，按照“包死基数， 确保上缴，超收多留，欠收不 补”的原则进行利润分配。
各种税收的罚款、滞纳金，各种赞 助性支出，收益性及非收益性捐赠；超 标准列支的招待费、工资、利息支出等。
因此对于永久性差异在计算应纳税所 得时应进行调整。
应纳税所得额=会计利润+/— 永久性 差异
• 2、时间性 差异
是指由于会计准则和税法规定对 某些收支项目的确认时间不一致而 造成的会计利润与应税利润的差异。
• 第二次利改税（1989.3-1994.6） 把 企业应缴纳的所得税和上缴的利润 区分开来。企业上缴利润后，再以 承包者的身份上缴一部分利润，所 得税税率33%。这之前所得税始终 作为企业利润分配的一种形式，在 利润分配表上反映。
• 二、会计利润与应税所得的关系
由于税法规定和会计准则计 算利润的口径和时间的不同，使 会计利润和应税所得之间形成了 永久性差异和时间性差异。
所得税
本期按税法 规定计算的 所得税费用
期末结转本期 所得税费用
所得税的计算过程：
应税利润= 会计利润+/- 时间性差异/永久性差异
应交所得税=应税利润*适用税率
核算过程：
1、结算应交税所得款 时：
借：所得税
得税
贷：应交税金—应交所
2、交纳所得税
借：应交税金—应交所得 税
贷：银行存款
3、结转所得税 借：本年利润
（2）在计算应税利润时作为收入， 但在计算会计利润时不作为收入，
例如：
企业将自己生产的产品用于固定 资产改造工程，用于集体福利或分 配给投资者。在会计核算时，只按 产品的实际成本转帐，不确认收入， 不产生利润；而按税法规定应将其 视同销售，计算利润。
（3）会计核算时作为费用和损失，但在 计算应税所得时不得扣除，例如：违法 经营的罚款和被没收财物损失；
贷：所得税
（二）纳税影响会计法
纳税影响会计法是将本期受时间性差异影 响的所得税金额作为递延税款分摊到以后各 期，即将本期产生的时间性差异对所得的影 响采取跨期分摊的办法。
• 在这种核算方法下，除了设置“所得税”和“应交税 金——应交所得税”两个帐户，还应设置“递延税款” 帐户。
按会计准则规定在销售业务完成时确认 收入；
按税法则在收到款项时确认收入。
（4）某些费用项目：会计准则规 定的确认时间早于税法：规定 的确认时间，如：存货跌价准 备和坏账损失
按会计法规可以预提；按税法 只能在实际发生时确认。
三、所得税会计处理方法
• 所得税的会计处理方法通常有应付 税款法和纳税影响会计法。
第二章 所得税会计专题
• 一、所得税会计概述
所得税以纳税人为标准可分为 个人所得税和企业所得税， 本讲限后者。 1、所得税会计的产生
• 所得税会计是首先在西方国家产生 并逐渐完善起来的。产生的根本原 因是会计与税法之间的既相依又相 异的关系。会计核算遵循的是会计 准则、会计核算基本原则。其目的 是记录企业的经营活动和所得（利 润）。
1、永久性差异
是指由于会计准则与税法规定对 收支项目的确认范围（即计算口径） 不同而引起的会计利润与应税利润 的差异。这种差异在本期发生，在 未来的期间也不能转回。这种差异 包括以下三种情况：
• （1）会计核算时作为收入，而计算 纳税所得时不作为收入，如： 企业 购买国债和国库券的利息收入
企业从其他单位分回的已纳 税收入
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《所得税会计讲》课件
注重暂时性差异，并将递延所得税资 产和递延所得税负债分别作为非流动 资产和非流动负债在资产负债表中列 示。
适用范围
资产负债表债务法适用于企业存在大 量暂时性差异的情况下。
03
所得税会计的确认与 计量
所得税费用的确认
所得税费用的确认是所得税会计的核 心问题，需要依据税法规定和会计原 则进行。
在确认所得税费用时，需要考虑税法 与会计之间的差异，如折旧方法、存 货计价方法等，并进行相应的纳税调 整。
所得税会计信息披露的内容
所得税费用
披露所得税费用总额及当期所 得税费用。
递延所得税资产和递延所 得税负债
详细披露递延所得税资产和递 延所得税负债的金额、产生原 因及变化情况。
所得税相关会计政策
披露企业所采用的所得税会计 政策，如纳税调整政策、资产 和负债的计税基础等。
税收优惠和政府补助
披露企业享受的税收优惠和政 府补助政策及其对企业所得税 的影响。
所得税费用确认的关键在于确定应纳 税所得额，即根据税法规定计算出企 业应缴纳的税额。
所得税费用的确认应当在每一会计期 间结束时进行，以确保及时反映企业 的税务状况。
递延所得税资产与递延所得税负债的计量
递延所得税资产和递延所得税 负债是由于税法和会计确认时 间不同所产生的暂时性差异。
递延所得税资产和递延所得税 负债应当以预期收回期间的税 率进行计量，以确保所得税费 用的准确性。
特点
确认时间性差异对未来所得税的影响，并将递延税款账户作为资产负债 表上的资产或负债列示。
03
适用范围
纳税影响会计法适用于存在大量时间性差异的企业。
资产负债表债务法
定义
特点
资产负债表债务法是从资产负债表出 发，通过比较资产负债表上列示的资 产、负债按照会计准则规定确定的账 面价值与按照税法规定确定的计税基 础，对于两者之间的差异分别应纳税 暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确 认相关的递延所得税负债与递延所得 税资产。
所得税专题培训课件PPT(31张)
一、计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，
计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益 中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的 计税基础即为其账面价值。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计 算应纳税所得额时，按照税法规定可予抵扣的金额。
20.05.2019
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返 回 退 出 中级会计实务
4
第一节计税基础和暂时性差异
所得税会计，是从资产负债表出发，通过比较资产负债 表上列示的资产负债，按照企业会计准则规定确定的账 面价值，与按照税法规定确定的计税基础对于两者之间 的差额，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确 认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基 础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
中级会计实务
9
2. 负债的账面价值小于其计税基础。 一项负债的账面价值，为企业预计在未来期间清偿该项
负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价 值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的 差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时 性差异，实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以 税前扣除的金额。负债的账面价值小于其计税基础，则 意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数， 即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增增加应纳税 所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。
（2）企业采用加速折旧法计提固定资产折旧，税法用 直线法
（3）企业相关资产计提减值准备超过税法规定可税前 列支额
（4）交易性金融资产公允价值下降
（250.）05.20投19 资性房地产公允中价级会值计实下务 降
11
（二）可抵扣暂时性差异
计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益 中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的 计税基础即为其账面价值。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计 算应纳税所得额时，按照税法规定可予抵扣的金额。
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返 回 退 出 中级会计实务
4
第一节计税基础和暂时性差异
所得税会计，是从资产负债表出发，通过比较资产负债 表上列示的资产负债，按照企业会计准则规定确定的账 面价值，与按照税法规定确定的计税基础对于两者之间 的差额，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确 认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基 础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
中级会计实务
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2. 负债的账面价值小于其计税基础。 一项负债的账面价值，为企业预计在未来期间清偿该项
负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价 值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的 差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时 性差异，实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以 税前扣除的金额。负债的账面价值小于其计税基础，则 意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数， 即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增增加应纳税 所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。
（2）企业采用加速折旧法计提固定资产折旧，税法用 直线法
（3）企业相关资产计提减值准备超过税法规定可税前 列支额
（4）交易性金融资产公允价值下降
（250.）05.20投19 资性房地产公允中价级会值计实下务 降
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（二）可抵扣暂时性差异
所得税会计PPT
（2）成本法下的股利收入。成本法下的股利收入是被投资企
业税后利润的分配额,所以投资企业取得该项收益时,不再计算交纳
所得税。
（3）技术转让收入。一个纳税年度内,居民企业技术转让所得
不超过500万元的部分,免征企业所得税,超过500万元的部分,减半征
收企业所得税。
（4）可加计扣除的成本费用。
①企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未
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例3：
2008年甲企业为开发新技术、新产品、新
工艺发生的研究开发支出1 000万元，其
中资本化形成无形资产的为600万元。
账面价值＝600万 计税基础＝900万
不确认暂时性差 异，而是特殊的
永久性差异
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• 4、交易性金融资产计税基础的确定 会计： 账面价值＝期末公允价值 税法： 计税基础＝成本
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第一章 所得税会计
第一节 第二节
第三节 第四节
所得税会计概述（掌握） 递延所得税负债及递延所得税资产 的确认和计量（掌握） 所得税费用的确认和计量（掌握） 所得税的特殊问题（掌握）
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学习目标
◆掌握资产和负债计税基础的确定方法 ◆掌握暂时性差异的计算方法 ◆掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认 ◆所得税费用的确定 ◆了解所得税在财务报表上的列示
形成无形资产计入当期损益的,在据实扣除的基础上,按研究开发费
用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销
。
②企业安置残疾人员的,按照支付给残疾人员工资的100%加计
扣除。
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《所得税讲解完整》课件
06
所得税的发展趋势和改革方向
所得税的发展趋势
全球化趋势
随着全球化的加速，跨国企业和个人在所得税方面的负担 和合规要求越来越重要，各国政府也在加强跨国税务合作 ，以防止税收流失和打击跨境避税。
数字化趋势
随着互联网和大数据技术的普及，税务部门可以更高效地 收集、存储和分析纳税人信息，加强税收征管和打击偷税 漏税行为。
公平化趋势
为了实现税收公平，许多国家正在推进税制改革，以减少 企业和个人的避税机会，确保所有人按其能力公平纳税。
所得税的改革方向
简化税制
为了降低纳税人的遵从成本和税 务部门的征管成本，各国政府正 在推进税制简化，减少税收优惠 和抵免，降低税率，提高税收公
平性和效率。
打击避税
各国政府正在加强国际合作，制 定更加严格的反避税规则，打击 跨境避税和洗钱行为，确保税收
04
所得税的优惠政策
减免税政策
减免税政策是指对某些纳税人在特定 条件下，给予一定的税收减免，以减 轻其税收负担的一种税收优惠政策。
减免税政策可以针对企业或个人，也 可以针对国内或国外纳税人。
减免税政策通常针对特定的纳税人、 特定的税种、特定的纳税期限或特定 的税收条件。
减免税政策可以促进经济发展、鼓励 投资、促进技术创新、支持特定产业 或行业的发展等。
征收时间
按月征收
Hale Waihona Puke 按年征收税务机关按月计算应纳税额并征收税 款。
税务机关按年度计算应纳税额并征收 税款。
按季征收
税务机关按季度计算应纳税额并征收 税款。
征收机关
国家税务总局
负责全国范围内的所得税征收管 理工作。
地方税务局
负责本地区的所得税征收管理工作 。
所得税会计PPT课件
费用
——
4可抵减 费用
——
费用
各流转税应纳税额的调整
会计利润 -永久性差异
（二）暂时性差异：
1、含义：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 账面价值：是依据企业会计准则确认 计税基础：指申报所得税时该项资产或负债的 计税金额 2、特点：这种差异是暂时的，在以后各期间可以转回 如：折旧年限不同所带来的差额，固定资产100万
【例19-3】 A公司当期发生研发支出2000万元，其中研究阶 段支出为400万元，开发阶段支出不符合资本化的支出400万 元，符合资本化支出的1200万元当期末形成无形资产，假定 开发形成的无形资产在当期期未尚未开始摊销）。 分析：A公司当期发生的2000万元的研发支出中，依税法规定， 可在当期税前扣除的金额为1200万元（800×150%），当期末 形成无形资产的账面价值为1200万元，该项无形资产在未来 期间可予税前扣除的金额为1800万元（1200×15%）即为计税 基础，由此形成可抵扣暂时性差异600万元。
固定资产的计税基础
例题：企业于2006年12月20日取得环保用固定资产， 价值300万元，使用年限10年，会计上采用直线折旧， 残值为0。假定税法规定环保用固定资产可以采用加 速折旧法，该企业计税时采用了双倍余额递减法， 残值为0。2008年12月31日可收回金额220万元。
固定资产的计税基础
资产负债表债务法
1．确认时点 （1）一般业务：资产负债表日分析比较资产、负债的账 面价值与其计税基础，存在差异时确认递延所得税； （2）合并业务：企业合并等特殊交易或事项中取得的资 产和负债，应于购买日比较其入账价值与计税基础并计算 确认相关的递延所得税。 （3）政策变更业务：变更时点确认递延所得税影响。
《所得税会计》幻灯片PPT
应付税款法
《企业会计准则第18号－所得税》
资产负债表债务法
15
1.3 资产负债表法的理论根底
国家税务总局扬州税务进修学院
资产负债表法较为完全地表达了资产负债表观，在所得税 会计的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。
从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产 在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益 的总额，而其计税根底代表的是该期间内按照税法规定就该项 资产可以税前扣除的总额。
14
1.2 我国所得税会计核算情况
国家税务总局扬州税务进修学院
1994 1995 2001 2004 2006
《企业所得税会计处理的暂行规定》
应付税款法和纳税影响 会计法(推荐递延法)
《企业会计准则－所得税》征求意见稿
《企业会计制度》 《小企业会计制度》
应付税款法和纳税影响 会计法（递延法和收益 表债务法）
（2）无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要 产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。
账面价值=实际本钱－会计累计折旧－无形资产减 值准备
21
国家税务总局扬州税务进修学院
例题分析
【例2】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计 2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合 资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后 至到达预定用途前发生的支出为1 200万元。税法规定， 研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究 开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资 产本钱的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期 末已到达预定用途〔尚未开场摊销〕。
3
1.1 所得税会计产生的原因——原那么〔1〕
及时性 谨慎性
《企业会计准则第18号－所得税》
资产负债表债务法
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1.3 资产负债表法的理论根底
国家税务总局扬州税务进修学院
资产负债表法较为完全地表达了资产负债表观，在所得税 会计的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。
从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产 在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益 的总额，而其计税根底代表的是该期间内按照税法规定就该项 资产可以税前扣除的总额。
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1.2 我国所得税会计核算情况
国家税务总局扬州税务进修学院
1994 1995 2001 2004 2006
《企业所得税会计处理的暂行规定》
应付税款法和纳税影响 会计法(推荐递延法)
《企业会计准则－所得税》征求意见稿
《企业会计制度》 《小企业会计制度》
应付税款法和纳税影响 会计法（递延法和收益 表债务法）
（2）无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要 产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。
账面价值=实际本钱－会计累计折旧－无形资产减 值准备
21
国家税务总局扬州税务进修学院
例题分析
【例2】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计 2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合 资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后 至到达预定用途前发生的支出为1 200万元。税法规定， 研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究 开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资 产本钱的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期 末已到达预定用途〔尚未开场摊销〕。
3
1.1 所得税会计产生的原因——原那么〔1〕
及时性 谨慎性
《所得税会计专题》课件
详细描述
某公司根据税法规定，对公司的应纳税所得额进行会计处理，包括收入、成本、费用等要素的确认和计量，以及 税前利润和所得税费用的计算。
案例二：某公司合并纳税所得税会计处理
总结词
合并纳税所得税会计处理
详细描述
某公司在集团层面进行所得税会计处理，包括对成员企业应纳税所得额的汇总 、抵消、分摊等操作，以及合并纳税申报和缴纳税款的过程。
配比原则
将一定期间的收入与相应的费 用相配比，以确定该期间的利 润。
历史成本原则
以取得资产时实际发生的成本 作为计税基础。
实质重于形式原则
在确认和计量所得税时，应注 重经济业务的实质而非形式。
02
所得税会计处理方法
应付税款法
定义
应付税款法是一种将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差 异均在当期确认所得税费用的会计处理方法。
税前利润补亏与税后利润补亏
税前利润补亏的概念
税后利润补亏的概念
税前利润补亏与税后利 润补亏的区别
税前利润补亏是指企业在计算应纳税 所得额时，将亏损额从税前利润中抵 减，以降低应纳税所得额的一种方式 。
税后利润补亏是指企业在计算应纳税 所得额时，将亏损额从税后利润中抵 减，以降低应纳税所得额的一种方式 。
税前利润补亏和税后利润补亏的主要 区别在于抵减亏损的时间点不同。税 前利润补亏是在计算应纳税所得额时 抵减亏损，而税后利润补亏则是在计 算税后利润时抵减亏损。在实际操作 中，企业可以根据具体情况选择合适 的补亏方式，以降低税收负担。
04
所得税会计案例分析
案例一：某公司所得税会计处理
总结词
公司所得税会计处理
合并纳税主要适用于企业集团，特别是大型企业集团。这些企业通常拥有多个子公司或分支机构，分布 在不同的地区或国家，需要统一管理和协调税务事项。
某公司根据税法规定，对公司的应纳税所得额进行会计处理，包括收入、成本、费用等要素的确认和计量，以及 税前利润和所得税费用的计算。
案例二：某公司合并纳税所得税会计处理
总结词
合并纳税所得税会计处理
详细描述
某公司在集团层面进行所得税会计处理，包括对成员企业应纳税所得额的汇总 、抵消、分摊等操作，以及合并纳税申报和缴纳税款的过程。
配比原则
将一定期间的收入与相应的费 用相配比，以确定该期间的利 润。
历史成本原则
以取得资产时实际发生的成本 作为计税基础。
实质重于形式原则
在确认和计量所得税时，应注 重经济业务的实质而非形式。
02
所得税会计处理方法
应付税款法
定义
应付税款法是一种将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差 异均在当期确认所得税费用的会计处理方法。
税前利润补亏与税后利润补亏
税前利润补亏的概念
税后利润补亏的概念
税前利润补亏与税后利 润补亏的区别
税前利润补亏是指企业在计算应纳税 所得额时，将亏损额从税前利润中抵 减，以降低应纳税所得额的一种方式 。
税后利润补亏是指企业在计算应纳税 所得额时，将亏损额从税后利润中抵 减，以降低应纳税所得额的一种方式 。
税前利润补亏和税后利润补亏的主要 区别在于抵减亏损的时间点不同。税 前利润补亏是在计算应纳税所得额时 抵减亏损，而税后利润补亏则是在计 算税后利润时抵减亏损。在实际操作 中，企业可以根据具体情况选择合适 的补亏方式，以降低税收负担。
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所得税会计案例分析
案例一：某公司所得税会计处理
总结词
公司所得税会计处理
合并纳税主要适用于企业集团，特别是大型企业集团。这些企业通常拥有多个子公司或分支机构，分布 在不同的地区或国家，需要统一管理和协调税务事项。
高级财务会计-所得税会计讲义PPT课件
贷：递延所得税负债
37.5
应交税费——应交所得税 212.5
无形资产
续例2：2015年，企业测定无形资产发生减值500w，计提资产减值 损失500w。其余不变。
2015年末，无形资产账面价值：1500-500=1000w 计税基础：1350-150=1200w
可抵扣暂时性差异=1200-1000=1200w，确定递延所得税资产=200×25%=50w 当年递延所得税负债发生额=0-37.5=-37.5w
所得税会计
所得税的基本概念
所得税会计的理解
• 首先，他是个所得税计算问题； • 但根本，他是会计反映和处理问题；
• 所得税会计所要做的是，在资产负债表科目中，核算、反映税 法上所得税对企业，当期以及未来期间的资产和负债的影响， 并在利润表上列报当期会计准则下的所得税费用。税法上所得 税，对当期的影响在应交税费——应交所得税中核算，对未来 的影响在递延所得税资产、负债中反映；当期会计准则确认的 所得税在利润表中的所得税费用中列报。
资产和负债的账面价值、计税基础 暂时性差异以及会计处理
账面价值和计税基础
• 资产的账面价值：未来可以在利润总额前扣除的金额 站在利润表角度，资产在购进的时候，现今已
经支付，最终，他们都会以费用的形式在利润表中体现。 • 资产的计税基础：未来可以在应纳税所得额前扣除的金额
• 负债的账面价值：未来不可以在利润总额前扣除的金额 站在利润表的角度，费用已经在利润总额前扣
例1：甲企业，2014年年底购入一项固定资产，原值1000万，会计 规定10年直线折旧；税法规定5年直线折旧，净残值均为0。以后每 年会计利润总额都为1000万。
2015年年底，会计的账面价值900，税法上的计税基础800。 确认应纳税暂时性差异100。确认递延所得税负债100×25%=25
所得税会计PPT课件
④非同一控制下的合并中：
资产、负债的入帐价值
计税基础
差额：递延所得税资产
（同时：调整“商誉”或计入合并当期 损益的余额）
⑤与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣
暂时性差异
相应的递延 所得税资产
所有者权益。
例2-18：P96
6.不确认递延所得税资产的情况：
既不影响会计利润
①不属于合并，且发生时
计税基础
计税时归属于该资产或负债的金额
即：企业未来不需要交纳所得税的资产价值 及未来不可以抵扣的负债价值(一般为负债 的帐面价值)
3.确定暂时性差异：
资产、负债帐面价值
之差
资产、负债计税基础
暂时性 可抵扣暂时性差异 差异 应纳税暂时性差异
4.计算:递延所得税资产
递延所得税负债
的确认额或转回额
资产负债表日递延所得税资产
应转回减记金额：相反分录 ）
三.递延所得税负债的核算：
<一>递延所得税负债的确认： 1.确认的一般原则：
应确认所有的应纳税暂时性差异产生的递 延所得税负债（除准则明确规定不确认的）
2.本期递延所得税负债 递延所得税负 递延所得税负 发生额（增加或减少）= 债期末余额 — 债期初余额
其中：递债延期所末得余税额负
1.可抵扣暂时性差异：
企业在确定未来收回资产或清偿债务期间的 应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时 性差异。
通常产生于以下两种情况：
①资产的帐面价值<计税基础 ②负债的帐面价值>计税基础
2.应纳税暂时性差异：
企业在确定未来收回资产或清偿债务期间的 应纳税所得额时，将导致产生应纳税费额的暂时 性差异。
②可结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减应视同 可抵 扣暂时性差异处理（比照①） 例2-16：P94
《所得税会计》课件
理，避免税务风险。
所得税会计信息披露的内容
01
所得税费用
企业应披露当期所得税费用、递延所得税费用以及所得税费用对净利润
的影响。
02
递延所得税资产和递延所得税负债
企业应披露递延所得税资产和递延所得税负债的期初和期末余额，以及
产生递延所得税资产和负债的原因。
03
所得税相关会计政策
企业应披露所采用的所得税会计政策、方法以及变更情况。
02
所得税会计处理方法
应付税款法
总结词
该方法简单明了，将本期税前利润与所得税费用直接相减得出本期净利润。
详细描述
应付税款法是一种简单的所得税会计处理方法，它将本期税前利润与所得税费 用直接相减得出本期净利润。在此方法下，本期所得税费用等于本期应交所得 税，不确认时间性差异对所得税的影响金额。
纳税影响会计法
02
它以税法为准绳，遵循税法的要 求进行会计处理，旨在规范企业 所得税的确认、计量、记录和报 告。
所得税会计的目标
准确计算企业应纳税所得额，确保企 业按照税法规定及时缴纳税款。
规范企业所得税的会计核算，提高会 计信息质量，为投资者、债权人等利 益相关者提供决策依据。
所得税会计的基本原则
依法合规
所得税会计的处理必须遵循国 家税收法律法规，确保企业纳
总结词
该方法以资产负债表为基础，通过比较资产、负债的账面价值与计税基础来计算递延所 得税。
详细描述
资产负债表债务法是一种更为复杂的所得税会计处理方法。它以资产负债表为基础，通 过比较资产、负债的账面价值与计税基础来计算递延所得税。在此方法下，递延所得税 不仅包括时间性差异导致的未来期间应交所得税的增加或减少，还包括非时间性差异导