风险导向审计案例研究分析(ppt 38页)
经营分析案例
该公司也未能有效管理与最大客户沃尔玛的关系。沃 尔玛拒绝接受价格上涨，并把ABC公司的产品放在靠里 的货架上，而将ABC公司的低价竞争对手DEF公司的产 品置于位置最好的货架上。
该公司另一个战略方面的问题是制定的增长目标太 高——试图维持14%的年增长率。实现目标的困难给管 理层形成巨大压力，而这一点对于内控环境十分不利。 同时，它在欧洲的扩张也遭遇挫折。
审计风险准则之间的联系
中国注册会计师审计准则第1231号——针对评 估的重大错报风险实施的审计程序：解决如何 应对评估的重大错报风险
中国注册会计师审计准则第1301号——审计证 据：拓展了审计证据的内涵，强调实施风险评 估程序所获取的信息同样构成审计证据
审计风险准则对现行审计的影响
审计重心从以审计测试为中心到以风险评估为中心 风险评估重心由控制风险向综合风险转移 风险评估由直接评估变为间接评估 风险评估从零散走向结构化 风险评估以分析性复核为中心 会计师专业知识重心转移
审计风险模型 审计风险=重大错报风险*检ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ风险
审计风险：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不
恰当审计意见的可能性。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当实 施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施 进一步审计程序，以控制检查风险。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
审计案例1
财务报表显示： 截至2006年12月31日 合并流动资产为180,000万元 流动负债为190,000万元 营运资金-70万元 合并经营活动产生的现金流出为6,600万元 2006年度合并净利润6,500万元 其中有6,300万元利润来自于其联营公司
处置长期投资产生的 。
审计案例1
兴安岭公司于2003年7月收购了外地两家生产电缆的 A工厂和B工厂，并在A和B 工厂的基础上改制成立了 一家经营电缆的C子公司（以下简称C公司），兴安 岭公司的法定代表人同时兼任C子公司的法定代表人。 但是，由于C公司所生产的电缆在同行业中属于技术 含量较低的低端产品，故C公司自成立以来持续发生 巨额亏损，截至2006年12月31日净资产为1,700万元， 占实收资本的5%，营运资金-24,000万元。
风险导向审计案例分析
中天华正会计师事务所 杨懿 2009年6月
经营分析案例
ABC公司曾是美国全球领先的塑料制品生产商，产品包 括储藏罐和垃圾箱等。在90年代中期，该公司连续数 年的年均增长率超过14%，且连续三年被“财富”杂志 评选为“美国最受欢迎的企业”。
对ABC公司进行战略分析后发现，该公司对原油价格的 波动非常敏感，因为塑料制品的一个重要原料是树脂， 而树脂是通过原油炼制的。但ABC公司没有采取任何控 制原材料风险的措施——既没有集中采购，也没有与 供应商签订长期购买合同。而实际上，该公司是世界 上最大的树脂消费商之一，以其采购规模，完全可以 通过谈判获得很优惠的价格。但该公司没有利用集中 采购所能赋予它的定价能力，而是在全球12个地方分 别采购。当原油价格上涨时，它只能把增加的成本转 嫁给客户。
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报 是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
审计风险准则之间的联系
中国注册会计师审计准则第1101号——财务报 表审计的目标和一般原则：提升风险导向审计 思想的地位，统领其他审计风险准则
中国注册会计师审计准则第1211号——了解被 审计单位及其环境并评估重大错报风险：解决 重大错报风险的评估和识别问题
经营分析案例
基于这些情况，审计师可作出合理的财务业绩预期： 销售增长放缓、销售毛利收窄、利润降低、研发费用 需要增加等。假如出现与预期不一致的情形，如这一 年的销售毛利反而比去年增加等，审计师就要打个问 号。
同时，审计师可能估计它会通过降低产品质量来降低 成本，以达到业绩目标，这就需要对成本结构进行分 析，看它有没有改变产品配方来压缩成本；如果它产 量过大而销售又不利，它的库存应该会增加；还有资 本结构方面，它在欧洲投资失败，这些资本是否作为 坏账冲销掉；等等。
审计案例1
原A工厂和B工厂在C公司成立后即办理注销手续，并已于 2004年初注销完毕。但是，原A工厂和B工厂的公章及银 行账号在办理工商注销手续的过程中并未按规定予以同 时注销。 A工厂和B工厂利用未注销的公章、账号以及一些相关的 虚假文件，并由C公司担保直接向银行借款，截至2006年 12月31日，银行借款余额合计为1500万元。 对于以A工厂和B工厂名义直接向银行借款的余额1500万 元，A工厂和B工厂分别向C公司出具了关于他们所持有的 银行存款和银行借款的全部义务和权力属于C公司的声明 书，由此，C公司将A工厂和B工厂的银行存款及借款余额 1500万元记录于其2006年12月31日年度财务报表的负债 科目。
审计案例1
一、兴安岭股份有限公司的背景 兴安岭股份有限公司（以下简称兴安岭公司）成立于 1994年，是一家经营光纤、光缆、电缆等信息、通讯 及相关设备制造的民营企业，兴安岭公司于1997年公 开发行A股并上市交易，上市以来兴安岭公司主营业务 不断萎缩，公司在交通、房地产和实业投资等方面采 取了业务多元化战略。
审计风险准则运用中的问题
问题
我国企业内部控制比较薄弱 缺乏专门的审计理论和比较标准 缺乏综合素质高的注册会计师 分析性复核程序重视不够 信息库和辅助审计软件的建设速度滞缓
审计风险准则运用中的问题
解决办法
建立健全企业内控机制 建立完善的审计法律法规 提高审计人员执业综合能力 要加强对分析性复核的重视 大力开发审计程序软件
通过这样一步步的分析评估，审计师可以判断出该公 司风险较高的领域。
审计准则的发展：
独立审计准则：1996年1月1日起执行； 执业准则：2007年1月1日起执行。
审计准则修正了审计流程，体现了风险导向审计的发 展
审计风险准则
中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的 目标和一般原则
中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计单位 及其环境并评估重大错报风险
中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的重大 错报风险实施的审计程序
中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据
审计风险准则核心要求
注册会计师在审计实务中切实贯彻风险导向审 计理念，以重大错报风险的识别、评估和应对 作为审计工作的主线。
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现代风险导向审计学课件
四、注册会计师职业 （一）注册会计师职业的特点 1、服务公众的责任 2、复杂的知识体系 3、执业资格的规定 4、公众信任的需要
审计——第一章 概述
15
（二）注册会计师职业有关的机构 1、中国注册会计师协会 2、地方注册会计师协会 3、会计师事务所 4、财政部门 5、证券监督管理委员会 6、财务会计准则委员会 7、审计署
审计是通过独立的合理保证业务来维护各个 利益集团利益的方式。
审计——第一章 概述
13
决定审计存在与发展的因素包括如下几个方 面： 权力分散的结果 客观条件的约束 复杂技术约束 趋利动机的存在 调和矛盾的需要 降低风险的需要
审计——第一章 概述 14
（3）趋同需要一个过程 （4）趋同是一种互动
五、中国注册会计师执业准则的基本体系 中国注册会计师执业准则体系包括鉴证 业务准则、相关服务准则和会计师事务所质 量控制准则。
27
审计——第一章 概述
注册会计师职业道德规范
注 册 会 计 师 执 业 准 则
注册会计师业务准则
会计师事务所质量控制准则
5）中国注册会计师相关服务准则第4101号 —4111 （2项） 6）会计师事务所质量控制准则第5101号 （1项）
鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按 照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不 同，分为中国注册会计师审计准则、中国注 册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴 证业务准则(以下分别简称审计准则、审阅 准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准 则是整个执业准则体系的核心。
审计——第一章 概述 16
（三）注册会计师资格的取得与保留 1、注册会计师全国统一考试
风险导向审计课件
风险导向审计
审计目标 的演进
查错揭弊
验证会计报 表
公反映
维护社会公 众 利益
审计方法
特
的发展Biblioteka 点详细审计详 查
制度基础审 抽
计
查
风险导向审
抽
计
查
风险导向审计
审计风险模式的演变
内在风险*审查风险
内在风险*控制风险*审查风 险
内在风险*控制风险*审查风 险
审计目标的演进
• 审计目标是审计行为活动的出发点和最终归宿。总体而言，审计 的根本目标在于确保受托经济责任的全面有效履行。所谓受托经 济责任，是指按照特定要求或原则经营管理受托经济资源并报告 其经管状况的义务，委托人了解并控制受托人受托经济责任履行 情况的需求，是审计的本质目标。
风险导向审计
审计目标的演进
• 尽管审计的根本目标在于确保受托经济责任的全面有效履行，但 审计目标的具体表现形式有很多。具体到财务审计的目标上，美 国相关审计准则的演变为我们提供了一个很清晰的图景。我们知 道，财务审计的具体目标经历了一系列具体形式的变化：
风险导向审计
审计目标的演进
• 在审计执业界形成的早期(19世纪末至二十世纪初)，以查错揭弊为主要审计 目标，此后验证会计报表的公允反映开始逐渐成为更重要的审计目标。到了 二十世纪六七十年代，验证会计报表的公允反映已经成为审计的核心目标， 并且这一理念对审计准则形成了重要影响。例如美国注册会计师协会 (AICPA)在1972年发布的审计准则公告第l号“审计准则和程序汇编”中明 确规定，揭露舞弊行为不是注册会计师的审计目的，不能依赖常规的财务报 表审计来确保揭露舞弊行为。然而，美国资本市场中不断爆发的财务欺诈案 件一次又一次地对审计执业界的狭义审计目标造成了巨大的冲击。
审计目标 的演进
查错揭弊
验证会计报 表
公反映
维护社会公 众 利益
审计方法
特
的发展Biblioteka 点详细审计详 查
制度基础审 抽
计
查
风险导向审
抽
计
查
风险导向审计
审计风险模式的演变
内在风险*审查风险
内在风险*控制风险*审查风 险
内在风险*控制风险*审查风 险
审计目标的演进
• 审计目标是审计行为活动的出发点和最终归宿。总体而言，审计 的根本目标在于确保受托经济责任的全面有效履行。所谓受托经 济责任，是指按照特定要求或原则经营管理受托经济资源并报告 其经管状况的义务，委托人了解并控制受托人受托经济责任履行 情况的需求，是审计的本质目标。
风险导向审计
审计目标的演进
• 尽管审计的根本目标在于确保受托经济责任的全面有效履行，但 审计目标的具体表现形式有很多。具体到财务审计的目标上，美 国相关审计准则的演变为我们提供了一个很清晰的图景。我们知 道，财务审计的具体目标经历了一系列具体形式的变化：
风险导向审计
审计目标的演进
• 在审计执业界形成的早期(19世纪末至二十世纪初)，以查错揭弊为主要审计 目标，此后验证会计报表的公允反映开始逐渐成为更重要的审计目标。到了 二十世纪六七十年代，验证会计报表的公允反映已经成为审计的核心目标， 并且这一理念对审计准则形成了重要影响。例如美国注册会计师协会 (AICPA)在1972年发布的审计准则公告第l号“审计准则和程序汇编”中明 确规定，揭露舞弊行为不是注册会计师的审计目的，不能依赖常规的财务报 表审计来确保揭露舞弊行为。然而，美国资本市场中不断爆发的财务欺诈案 件一次又一次地对审计执业界的狭义审计目标造成了巨大的冲击。
重要性与风险导向审计教材(PPT57张)
控制风 客户的内控风险足够低到防止错报 险
评估控制风险低于最大值: • 必须研究并记录控制结构 • 必须测试其有效性
重大错报风险与控制 风险的区别？
《审计学》武汉理工大学2013
检查风险
• 检查风险是指某一认定存在错报，该错 报单独或连同其他错报是重大的，但注 册会计师未能发现这种错报的可能性。 • 检查风险的大小取决于审计人员的执业 行为。是可控风险。 • 检查风险与重大错报风险的反向关系 评估的重大错报风险越高，可接受的 检查风险越低；评估的重大错报风险越 低，可接受的检查风险越高。
固定资产一般 现金是最容易 应收帐款和存 情况下不会发 发生舞弊的资 货的审计成本 生较大变动， 产，属于敏感 高，审计较为 错报的可能性 性项目，且审 复杂，故允许 • 审计人员接受委托对某公司的会计报表审计时，初步判 小，分配以较 计成本低，因 的可容忍误差 少的可容忍误 此分配较少的 断重要性水平按资产总额的 1%计算，为140 万元，并将 大 。 差。 可容忍误差。 这一重要性水平按照不同的方法，分配给各账户：
尚未更正错报的汇总数
• 1、已识别的具体错报 （1）对事实的错报 （2）涉及主观决策的错报 （3）前期未更正的错报 • 2、其他错报的最佳估计数（推断） （1）抽样估计 （2）分析程序估计
《审计学》武汉理工大学2013
评价尚未更正错报 汇总数的影响
• • 评估已识别的错报汇总数是否重大， 两种可能： （1）尚未更正错报的汇总数低于重要性水平 （且其性质不重要） （2）尚未更正错报的汇总数超过或接近重要 性水平接近 超过： 接近：
《审计学》武汉理工大学2013
报表层次重要性水平的确定
• 判断基础和计算方法 资产总额、净资产、营业收入、净利润 • 选取原则：1、净利润接近0时，避开净利润； 2、选择稳定性好的指标； 3、结合企业特点。 • 参考比率：税前净利润：5%--10% 资产总额：0.5—1% 净资产： 1% 营业收入：0.5—1% • 如果损益表与资产负债表的计算结果不一，选择小 者。 • 年报尚未编制完成，参考中报。 《审计学》武汉理工大学2013
某公司审计案例分析
第三部分 风险应对—实质性测试
——存货与仓储循环
•生产成本中电费和氧化铝价格上涨的实际分析
当期电费上涨了1.5分， 应带来成本变动额 =年产铝量10万吨×每吨 铝耗电量15000度×每 度电上涨1.5分=2250万 元
管理层说的“同期间电费 每度也上涨了1分5厘，影 响电费同比上升5000万左 右”明显夸大了电价变动 对亏损的影响程度。
财务费用
第三部分 风险应对-具体审计程序
采购与付款循环
•应付账款（1.2亿、碳供应商） •管理费用-租赁费
筹资与投资循环
•短期借款 •财务费用
审计程序
存货与仓储循环
•存货及存货跌价准备
销售与收款循环
•其他应收款-期货保证金 •应收账款(9000万、老客户)
•其他应收款-预付电费
第三部分 风险应对-具体审计程序
第二部分 风险评估-确定审计重点
——行业分析
税前利润率
2003
2004
TY铝业 云铝股份 行业平均水平 2005
❖ 股权结构
第二部分 风险评估-确定审计重点
——公司分析
生产设施等 不完全独立
❖ 经营特点
TY铝业
集团母公司 子公司一
子公司二 ……
•生产产品较为单一（铝的 冶炼、铸造和合金）
可
•下游铝制品生产加工较少 •原材料和水力电力全部依 赖外部供给，受国内外价格 波动影响
信息系统 与沟通
控制活动
对控制的 监督
我们假定： 其内部控制设计合理
控制得到执行
宏观环境 &
第二部分 风险评估-确定审计重点
——识别风险
公司分析
大股东控制及关联方 交易风险