中注协发布2009年报审计情况快报(第十一期)
2009股市大事记
2009年2009年1月6日财政部部长谢旭人在全国财政工作会议上指出,今年将实行结构性减税政策,继续执行暂免征收储蓄存款和证券交易结算资金利息所得税、降低证券交易印花税税率及单边征收政策。
2009年1月9日有中国“券商内幕交易第一案”之称的董正青等3人涉嫌泄露内幕信息和内幕交易案由广州市天河区法院作出一审判决。
董正青泄露内幕信息罪名成立,被判处有期徒刑四年,并处罚金300万元。
2009年1月14日至2009年2月25日国务院陆续通过了汽车、钢铁、纺织、装备制造、造船、石化、轻工、电子信息、有色金属和物流业等十大产业振兴规划,涵盖了解决就业、产业技术升级和结构调整等诸多方面。
2009年2月12日中国人民银行公布的金融数据显示,1月份人民币贷款大幅增加1.62万亿元,同比多增8141亿元。
1月的天量新增信贷成为宽松信贷政策的开端,直至8月初央行提及“动态微调”为止。
2009年3月5日温家宝作政府工作报告指出,推进资本市场改革,维护股票市场稳定,发展和规范债券市场,稳步发展期货市场。
2009年3月31日中国证监会发布《首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行办法》,明确创业板的上市发行门槛不变,仍采用两套上市财务标准。
创业板管理暂行办法五月一日起实施。
2009年4月3日中国证监会发审委公告,已通过“会后事项发审委会议”否决了立立电子的上市申请。
由此,立立电子成为中国证券史上首例“募集资金到位但上市申请最终被否”的公司。
2009年5月12日中国证监会颁布《关于基金管理公司开展特定多个客户资产管理业务有关问题的规定》,对“一对多”专户理财业务的投资者参与门槛、资产管理计划的设立条件、资产管理计划的销售方式以及开放参与和退出频率等做出明确规定。
《规定》于6月1日施行。
2009年5月19日国务院常务会议决定70亿元补贴汽车家电“以旧换新”。
2009年5月25日国务院批转2009年深化经济体制改革工作意见,提出,加快研究鼓励民间资本进入石油、铁路、电力、电信、市政公用设施等重要领域的相关政策,带动社会投资;要求财政部、税务总局、发改委、住房和城乡建设部四部委深化房地产税制改革,研究开征物业税。
审计报告
中注协发布2009年报审计情况快报（第十期）2010年3月26日，中注协发布2009年报审计情况快报（第十期），全文如下：3月20日—3月26日，沪深两市共有218家上市公司披露了2009年年度报告（详见附表1）。
其中，沪市115家，深市主板57家，深市中小企业板38家，深市创业板8家。
从审计意见类型看，213家上市公司被出具了无保留意见的审计报告,4家上市公司（*ST天龙、*ST 偏转、SST华塑和*ST琼花）被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，1家上市公司（*ST宏盛）被出具了无法表示意见的审计报告。
4家上市公司被出具带强调事项段的无保留意见审计报告的主要原因在于，下列事项的存在使公司的持续经营能力存在重大不确定性：（1）截至2009年12月31日，*ST天龙累计亏损51,337.36万元，股东权益为–17,225.41万元（其中归属于母公司的股东权益为–17,225.41万元）；逾期借款及利息为28,559.46万元，账面价值为30,535.73万元的投资性房地产及固定资产处于被法院查封的状态；（2）*ST偏转主营业务严重萎缩，连年亏损，2009年12月3日，陕西省咸阳市中级人民法院宣告其破产重整。
2010年2月9日，第二次债权人会议表决通过了公司重整计划草案，正在等待咸阳市中级人民法院裁定批准；（3）SST华塑2008年度和2009年度连续亏损，截至2009年12月31日，公司股东权益为-14,468,784.46元；1.47亿元银行借款逾期未归还（其中1.4亿元涉及诉讼），对外担保本金2,670万元及其利息逾期涉及诉讼，公司存在较大的偿债压力。
此外，SST华塑的山东和龙泉生产基地资产被法院查封或冻结；（4）截至2009年12月31日，*ST琼花主营业务连续亏损，且累计亏损数额巨大，大量短期银行借款逾期未能归还，且展期手续尚未办妥，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
对于上述强调事项，相关会计师事务所已在审计报告中提请财务报表使用者予以关注。
上市公司年报审计监管工作规程
上市公司年报审计监管工作规程第一条为规范和改进上市公司年度财务报表审计（以下简称年报审计）监管工作，明确中国注册会计师协会（以下简称中注协）在上市公司年报审计监管方面的工作职责与内容，根据《中国注册会计师协会章程》，制定本规程。
第二条本规程所称上市公司年报审计监管，是指中注协对从事证券服务业务会计师事务所（以下简称事务所）执行上市公司年报审计业务实施的全程监控。
上市公司年报审计监管工作贯彻风险导向理念，以提升上市公司年报审计质量为目标,以跟踪和监控上市公司年报审计质量为核心,以上市公司年报审计风险的评价、预警和防范为重点，采取切实有效的措施，支持和帮助事务所和注册会计师坚持诚信、独立、客观、公正的原则与立场，督促和引导事务所完善质量管理体系、健全内部治理机制、深化诚信道德建设、强化质量风险管控，不断引领行业整体执业质量提升。
第三条上市公司年报审计监管包括事前、事中和事后三个环节，坚持事前预警、事中监控与事后报备分析相结合，分类指导与个别辅导相结合，逐日跟踪记录与定期分析披露相结合，年报审计监管结果与执业质量检查工作相结合。
第四条中注协设置专人专岗负责上市公司年报审计监管的组织与实施。
第五条上市公司年报审计监管应当注重发挥行业专家的技术支撑和信息支撑作用，确保上市公司年报审计监管工作质量。
第六条上市公司年报披露（以下简称年报披露）前的主要工作包括：（一）召开相关工作会议，动员部署本年度年报审计监管工作，通报上年度年报审计监管和执业质量检查情况，培训最新会计审计准则及相关监管政策；（二）发布开展下一年度上市公司年报审计工作的通知，并布置做好上市公司年报审计报备工作；（三）成立上市公司年报审计监管专家咨询组，专家咨询组由来自事务所、各级注协、其他监管机构和交易所的专家组成。
第七条年报披露期间的主要工作包括：（一）跟踪年报披露情况，定期编发年报审计情况快报；（二）跟踪汇总披露上市公司年报审计机构变更信息；（三）开展年报审计监管约谈；（四）对发现问题的年报，及时质询相关事务所；（五）对媒体质疑或者投诉举报，开展专项检查或核查。
国培案例——精选推荐
国培案例1．张华新任天华会计师事务所的总经理，他曾经做过营销⼯作，此番出任，踌躇满志。
张华上任后，⼀改从前天华创办⼈的稳健作风，以经营企业的策略和⼿段来经营会计师事务所，使事务所的业务快速扩展。
2005年，中国证券市场放松了上市公司的条件，使得证券市场异常活跃，有意申请股票上市的公司如⾬后春笋。
张华适时聘请了在证券会任要职的王先⽣做顾问，并⼤肆宣传。
据说天华会计师事务所在各地签约承接了约⼗家⼤中型极富发展潜⼒并欲上市的企业的审计业务。
这些公司以前⼤都是中⼩型事务所的客户。
好不容易花了数年甚⾄⼗余年培养的客户，忽然被天华抢⾛，那些中⼩型事务所对此极其不满。
于是，指责天华事务所缺乏职业道德之声，在业界此起彼落。
请问：（1）经营会计师事务所这⼀⾏业，是否如同经营其他的公司？是否能⽤⼴告或其他促销⽅式来扩⼤业务量？（2）招揽其他会计师事务所的长期客户是否合乎这⼀⾏业的职业道德？2．A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度财务报表进⾏审计。
该公司1997年度未发⽣购并、分⽴和债务重组⾏为，供产销形势与上年相当。
该公司提供的未经审计的1997年度合并财务报表附注的部分内容如下（⾦额单位：⼈民币万元）：X公司房屋、建筑物的预计使⽤年限为15～20年，预计残值率为1%；因年初调整⽣产结构，导致本年专⽤设备闲置未⽤；本年减少的其他设备均系正常使⽤到期⽽注销的。
假如上述附注内容中的年初数已审定⽆误，请您作为注册会计师，在计划审计⼯作阶段，运⽤专业判断，指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处。
要求：假定上述附注内容中的年初数和上年⽐较数均已审定⽆误，你作为A和B注册会计师，在计划审计⼯作阶段，请运⽤专业判断，必要时运⽤分析性程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
3．2011年2⽉，注册会计师B对三丰电器公司预付款进⾏审计时，发现该公司预付账款明细账2010年1⽉1⽇借⽅余额是500 000元，2010年借、贷⽅均⽆发⽣额，2011年1⽉仍为借⽅余额为500 000元。
2019年国内上市公司内部控制重大缺陷总体分析
2019年国内上市公司内部控制重大缺陷总体分析作者：李潇来源：《科学与财富》2020年第32期摘要：随着国内经济迅速发展，国内上市公司的数量和规模都在急剧增长，因此出现了很多内部控制问题，本文整合了2019年整个年度国内上市公司的内部控制审计报告，对国内被出具否定意见的66家上市公司内部控制重大缺陷总体情况进行分析。
关键词：内控缺陷;否定意见一、内部控制否定意见的现状分析2011年中国发布了首份内控否定意见报告，并且自2012年以来，上海和深圳交易所的上市公司己开始分批和批量施行内部控制，根据中国注册会计师协会官网的数据统计，2012年至2019年共有12344个内部控制审计意见被发布出来，其中否定意见有221个，占比1.79%。
（1）2011至2017年度沪深两市内部控制审计否定意见情况如表1-1。
根据表1-1，从2012年到2019年，我国每年发布的内部控制审计意见数量和否定意见数量都大致在不停增长，同时否定意见占比也在逐年增长，这说明我国近八年来，上市公司企业出现内部控制重大问题的比率越来越高，这不是个好现象，随着国内经济高速发展，公司数量越来越多，并购现象越来越普遍，股权结构变复杂，公司的内部控制质量也越来越难保证，上市公司内部控制需要得到更多的重视。
（2）从2012到2019年，每年国内注册会计师事务所披露内控审计否定意见时间存在一定的规律。
中国注册会计师协会每年都会分期发布年报审计快报，每一期快报会记录某个时间区间内国内所有会计师事务所发布的审计报告，例如中注协发布上市公司2019年年报审计情况快报（第十期）主要记录的是2020年6月1日-7月1日，这一个月内会计师事务所出具上市公司年报审计的总体情况，因此我们可以根据中注协发布的期数大致了解内部控制审计报告的出具时间。
由表1-2可知，从2013年到2020年，最后一期否定意见数量占比相对于期数而言是非常大的，而且2020年之所以会只有34.8%，是因为疫情影响，2020年最后一期是七月份才发布的，之前七年都是在五月份就发布了，所以2020年的占比虽然也不小，但不够说明问题。
中注协发布《中国注册会计师审计准则问题解答第17号——商誉减值的审计》
中注协发布《中国注册会计师审计准则问题解答第17号——
商誉减值的审计》
无
【期刊名称】《中国注册会计师》
【年(卷),期】2024()1
【摘要】为了贯彻落实准则闭环管理工作机制要求,加强对注册会计师执行商誉减值审计的指导,推动新修订准则落地实施,引导注册会计师有效控制审计风险,提高审计质量,中注协制定了《中国注册会计师审计准则问题解答第17号——商誉减值的审计》(以下简称《问题解答》),并于2024年1月27日发布施行。
企业在并购交易中往往确认大额商誉。
根据企业会计准则的规定,企业至少需于每年末对商誉进行减值测试。
商誉减值对企业利润的影响较大。
从调查研究和监管发现来看,商誉减值相关会计处理和信息披露涉及较多的判断和估计,极易发生错报。
【总页数】1页(P121-121)
【作者】无
【作者单位】中注协专业标准与技术指导部
【正文语种】中文
【中图分类】F233
【相关文献】
1.中国注册会计师协会关于印发中国注册会计师审计准则问题解答第14号、第15号的通知
2.中注协发布七项审计准则问题解答
3.中注协约谈会计师事务所提示大
幅计提商誉减值的上市公司年报审计风险4.修订完善审计准则着力提升执业质量——中注协全面修订审计准则发布38项准则修订征求意见稿5.中注协发布六项审计准则问题解答征求意见稿
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2010年年报审计情况快报第十五期
中注协发布2010年年报审计情况快报（第十五期）2011年5月3日，中注协发布2010年年报审计情况快报（第十五期），全文如下：4月25日—4月30日，沪深两市共有307家上市公司披露了2010年年度报告(详见附表1)，其中，沪市139家，深市主板101家，深市中小企业板57家，深市创业板10家。
从审计意见类型看，258家上市公司被出具了无保留意见的审计报告，30家上市公司（*ST商务、ST国药、*ST朝华、旭飞投资、*ST丹化、ST太光、*ST德棉、*ST得亨、*ST中农、*ST明科、吉林制药、ST大路B、*ST方向、安妮股份、ST东盛、科达股份、ST松辽、ST昌鱼、*ST 华源、德赛电池、*ST威达、ST方源、*ST东热、ST泰复、*ST炎黄、ST中冠A、*ST宏盛、S*ST北亚、*ST北生和*ST宝硕）被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，12家上市公司（深国商、*ST沪科、*ST盛润A、华阳科技、东方银星、SST华新、天目药业、新农开发、园城股份、莲花味精、*ST九发和世纪星源）被出具了保留意见审计报告，7家上市公司（*ST中华A、*ST科健、*ST广夏、*ST创智、*ST东碳、S*ST生化和绿大地）被出具了无法表示意见的审计报告。
一、出具带强调事项段无保留意见审计报告的原因在被出具带强调事项段无保留意见审计报告的30家上市公司中，26家主要是因为持续经营能力存在重大不确定性，2家主要是因为涉嫌违反证券法受到证监会等监管部门的立案调查，1家主要是因为客户认购款今后能否转作收入存在不确定性，1家主要是因为有关产品质量事故的赔偿责任划分存在重大不确定性：1．*ST商务。
*ST商务在2010年12月31日合并净资产为-102,482.64万元，已严重资不抵债，存在多项巨额逾期借款、对外担保。
该公司存在多项处于执行以及强制执行阶段的诉讼事项，部分资产和资金账户被查封或冻结，生产经营规模萎缩。
伦理视角下会计信息失真论文
伦理视角下会计信息失真研究[摘要] 会计信息失真成为社会各界普遍关注的问题。
本文从会计信息的诚信现状出发，从伦理角度找寻会计信息的原因。
认为要解决会计信息失真的问题，应从社会、行业和会计人员自身等方面，共同构建积极进取、廉洁诚信的社会和行业道德环境，提高会计人员自身的道德修养。
[关键词] 伦理会计信息失真高质量的会计信息不仅能为单位管理者、会计信息的外部使用者进行有效的控制及正确的决策提供依据，它更是一个国家宏观经济运行机制的预警系统，其重要性越来越受到社会各界的普遍关注。
然而，近些年不断发生的会计信息造假、舞弊案件却与经济发展需求背道而驰。
会计信息造假、失真的背后可能有这样或那样的背景、原因，本文仅从伦理角度进行剖析。
1.当前会计信息诚信现状当前单位内部会计人员伪造、变造会计资料、提供虚假会计信息，注册会计师违反独立、客观、公正的执业原则，与被审计单位串通提供虚假审计和评估报告的现象比较严重。
会计行业诚信现状堪忧，会计信息的客观性和真实性受到普遍质疑。
1.1虚假会计信息泛滥近几年财政部对于会计信息质量检查的数据所反映出来的会计信息失真问题令人触目惊心。
2002年财政部对保险、烟草等行业192户企业以及相关的91户会计师事务所进行检查，查出这些企业资产不实115亿元，所有者权益不是24.2亿元，利润不实24.2亿元。
其中资产不实5%以上的36户占总数的18.75%；利润不实10%以上的企业103户，占总数的53.6%。
中注协2009年5月5日发布的年报审计情况快报显示，截止到2009年4月30日，会计师事务所共为1624家上市公司出具了审计报告，其中标准无保留意见1514份，带强调事项段的无保留意见审计报告75份，保留意见审计报告18份，无法表示意见审计报告17份，有问题的审计报告多达110分。
这样的信息、这样的数据还有很多，报刊杂志和新闻媒体曝光的案例和数据不胜枚举。
这些检查的结果这些数据，一方面说明了我国会计信息失真的严重性，同时也折射出会计人员伦理道德缺失的问题。
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中注协发布2009年报审计情况快报（第十一期）
2010年4月2日，中注协发布2009年报审计情况快报（第十一期），全文如下：
3月27日—4月2日，沪深两市共有305家上市公司披露了2009年年度报告（详见附表1）。
其中，沪市167家，深市主板54家，深市中小企业板68家，深市创业板16家。
从审计意见类型看，297家上市公司被出具了无保留意见的审计报告,6家上市公司（ST 天宏、ST筑信、自仪股份、ST洛玻、中电广通和*ST中钨）被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，2家上市公司（ST源发和赛格三星）被出具了无法表示意见的审计报告。
在被出具带强调事项段无保留意见审计报告的6家上市公司中，4家是因为持续经营能力存在重大不确定性，1家是因为未决诉讼事项存在重大不确定性，1家是因为与重要关联方在人员和机构等方面未完全分开且持续经营能力存在重大不确定性：（1）ST天宏主业持续亏损，2009 年度经营亏损4,692.14 万元，净利润-2,573.41 万元。
其中：归属于母公司所有者的净利润-2,632.79 万元，扣除非经常性损益后归属于母公司所有者的净利润-4,500.64 万元。
ST天宏持续经营能力存在不确定性；（2）截至2009年12月31日，ST 筑信账面未分配利润为巨额负值，大部分主要经营性资产（包括房产、土地等）已被抵押、查封。
此外，ST筑信未完全执行与部分银行达成的债务重组协议，存在一定金额的逾期贷款，与个别银行的债务尚
待重组。
ST筑信持续经营能力具有不确定性；（3）截至2009年12月31日，自仪股份累计亏损约4.87 亿元，尚未偿还的银行借款及利息约5.59亿元，自仪股份持续经营能力存在重大不确定性；（4）截至2009年12月31日，ST洛玻及其子公司累计未弥补亏损1,414,213,763.32元，流动负债超过流动资产881,188,055.56元，ST洛玻持续经营能力存在重大不确定性；（5）2003年12月，中电广通与中国有线电视网络有限公司签订价值30,964.05万元的设备供货合同。
中电广通于2006年9月向北京市高级人民法院提交诉状，诉中国有线拖欠货款18,279.58万元，并要求支付违约金5,049.73万元。
2008年6月，北京市高级人民法院判决中国有线电视网络有限公司给付中电广通143,676,418.90元货款，同时驳回中电广通其他诉讼请求。
中电广通和中国有线电视网络有限公司均不服判决，先后向最高人民法院提起民事上诉，并被法院正式受理。
截至2009年12月31日，中电广通尚未收到二审法院判决书，所涉及款项的可回收性以及上述设备供货合同能否继续履行存在不确定性。
此外，截至2009年12月31日，中电广通已对该笔应收款项计提坏账准备10,017.65万元，对为履行上述设备供货合而库存的存货计提跌价准备7,283.19万元；（6）*ST中钨自贡分公司与同受控股股东控制的自贡硬质合金有限责任公司在人员、机构等方面未能做到完全分开，且与该公司之间存在频繁的关联交易。
另外，公司控股股东在股改时承诺，将旗下硬质合金相关业务和资产注入*ST中钨。
但截至审计报告日，相关重组事项尚未完成。
中钨高新自贡分公司的未来独立运营
及可持续盈利能力具有重大不确定性。
对于上述强调事项，相关会计师事务所已在审计报告中提请财务报表使用者予以关注。
2家上市公司被出具无法表示意见审计报告的主要原因在于，下列事项可能产生的影响非常重大和广泛，其存在使注册会计师无法实施必要的审计程序，以获取充分、适当的审计证据，判断管理层继续按照持续经营假设编制财务报表是否适当：（1）ST源发已连续两个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况已严重恶化，巨额逾期债务无法偿还。
截至审计报告日，控股股东针对公司实施的破产重整仍处于沟通与探讨阶段。
同时，因涉嫌违反证券法规，ST 源发于2006年8月被证监会立案调查，至今尚无正式调查结论。
另外，对张家港中东石化实业有限公司4,334.75万元长期股权投资的可收回金额，对江苏雅鹿实业股份有限公司10,811.01万元长期股权投资的可收回金额，以及对苏州市中级人民法院2,690万元其他应收款的可收回金额，均无法实施必要的审计程序，以获取充分、适当的审计证据；（2）2009年度，赛格三星发生亏损192,637万元，因经营环境重大不利变化而计提固定资产减值准备147,402万元。
截至审计报告日，赛格三星仅有1条生产线在正常运行，尚无明确的重组计划，公司未来生产经营存在重大不确定性。
截至4月2日，会计师事务所共为1032家上市公司出具了审计报告（详见附表2），其中无保留意见审计报告998份，带强调事项段的无保留意见审计报告30份，保留意见审计报告1份，无法表示意见审计报告3份。
中注协通过会计师事务所业务报备了解到，3月27日—4月2日，有61家上市公司变更了会计师事务所（详见附表3）。
截至4月2日，共有423家上市公司变更了会计师事务所，其中，305家的变更原因为会计师事务所的合并（更名）。
在接受委托前，多数后任注册会计师都与前任注册会计师进行了必要的沟通。
附表1：上市公司2009年年报审计简要情况明细表
表1-1 沪市
表1-2 深市主板
表1-3 深市中小企业板
表1-4 深市创业板
附表2：上市公司2009年年报审计意见汇总表
附表3：会计师事务所变更情况汇总表。