资产减值准备的确认、计量和披露
《企业会计准则第8号——资产减值》及其指南、讲解2008.doc
企业会计准则第8号——资产减值第一章总则第一条为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）存货的减值，适用《企业会计准则第1 号——存货》。
（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3 号——投资性房地产》。
（三）消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5 号——生物资产》。
（四）建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号——建造合同》。
（五）递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。
（六）融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21 号——租赁》。
（七）《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》。
（八）未探明石油天然气矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》。
第二章可能发生减值资产的认定第四条企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
关于资产减值会计的几点思考
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摘要： 新金计准烈 袅揖后一 上＿ 市＿ 公且 资 减焦
握 态虞 更扭谨慎＿ 和准 馥，
高估 资 产 ， 符合 了谨慎 性 的要求 。
二、 现 行资产减值准 备会计 实施中
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首 先 ，可能 发生减 值 的迹 象需 要 估计 。可能 发生 资产 减值 的迹 象来 源
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易 或事项 形成 的 ，是建 立在历 史成 本 的基 础上 ； 二是 预期这 个 时间点 ， 资 产
靠 性下 提供 的会计 信 息当然 与投 资者
和财 务报 告使 用者 的经 济决 策需要 相 关 ，有 助于投 资者 和财 务报 告 的使用
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负债 表 中反 映的资 产就 是预期 会 给企
业 带来 经 济 利 益 ， 打破了“ 历史成本” 原则 ，在 此基 础上 反映 出资产 的账 面 价 值 ，即账 面价值 不高 于其 可收 回金 额 。资产 减值 的实 质是 由于未 来 的不 确定 性 ，资产 给企 业带来 的未 来 经济
估计 售价 减去 至完 工时估 计将要 发 生 的成本 、 估 计的销售 费用 以及相关税 费 后 的金额 。企业 确定 存货 的 可变 现净
企业会计准则第4号固定资产确认标准
一、概述企业会计准则第4号《固定资产》是我国企业会计准则制定的重要组成部分，对企业固定资产的确认、初始计量、后续计量、减值准备以及披露等方面作出了详细规定。
本文将对该准则的主要内容进行介绍和分析，帮助读者更加深入了解我国企业会计准则体系，并提高企业在固定资产管理方面的规范性和透明度。
二、固定资产的确认和初始计量1.1 确认的条件企业会计准则第4号规定，固定资产应当同时满足以下条件，才能予以确认：（1）对于自然资源开发类的固定资产，其预计经济利益流入企业，并能够被企业独立地控制；（2）能够可靠地计量。
1.2 计量基准对于新建或自制的固定资产，在初始确认时，应当以实际成本计量。
实际成本是指取得或构建固定资产所支付的现金或者等价交换物的公允价值。
三、固定资产的后续计量2.1 成本模式和重估模式企业会计准则第4号对固定资产的后续计量提出了两种模式：成本模式和重估模式。
在成本模式下，固定资产按照成本减值原则计量，在重估模式下，固定资产可以按照公允价值进行重估，利润或亏损计入当期损益。
2.2 折旧和摊销对于固定资产的折旧和摊销，企业会计准则第4号提出了详细的要求。
固定资产应当按照其预计使用寿命和预计净残值进行折旧，摊销是指对长期待摊费用按照合理的分配方法定期摊销。
四、固定资产的减值准备3.1 确认减值损失的标准企业会计准则第4号规定，对于固定资产的减值测试应当根据以下情况进行：（1）固定资产的可收回金额小于其账面价值；（2）固定资产发生了重大损坏或者技术性过时；（3）市场利率或者经济的变化导致资产的折旧。
3.2 减值损失的确认和计量一旦确认固定资产发生了减值，企业应当计量减值损失，并将其计入当期损益。
计量减值损失应当以资产的账面价值与可收回金额之间的差额为基础进行确定。
五、固定资产的披露要求4.1 披露内容企业会计准则第4号对固定资产的披露要求也十分严格。
企业应当在财务报告附注中对固定资产的账面价值、折旧政策、减值准备、固定资产重要的会计政策变动和未决诉讼等进行详细披露。
新资产减值会计有关问题探究
新资产减值会计有关 问题探 究
吕丽 华 哈 尔滨 铁路 局 阿 扎铁 路 公 司 黑 龙 江 哈尔 滨 １ ５ ０ ０ ０ ６
摘要 ： 资产减值会 计处理 的有 关问题 ， 不仅 关 系到 企业与 国家、企业 与企代商业 ＭＯＤＥ ＲＮ ＢＵＳ Ｉ ＮＥ ＳＳ
报表 ， 搞泡沫繁荣， 不如剔除水分来得可靠、真实， 这也符合实质重于 形式的会计基本原则。从此角度讲， 资产减值会计也是—种提高信 息 可靠 ｌ 生 的有效方法。 会计控制不仅具有规范企业会计行为 ， 保证会计资料真实 、完 整， 防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为等作用， 更重要的是对于 提升现代企业管理水平， 实现企业经营 目标具有重要的作用。 （ 三） 发展资产评估业 ， 建立全国性的资产专业评估体 系 资产评估体系的完善， 可以使企业各项资产的公允价值和市价得 到公正合理的确定和公开， 让资产减值准备的计提有章可循。要发展 资产评估， 建立全国性的资产专业评估体系 ， 必须建立比较完善的评 估行业法律法规和准则体系， 建立 系， 培养一支适应市场经济和行业发展要求 ， 具有市场竞争力的资产 评估机构和良好职业素质的注册资产评估师队伍。 知识经济时代由于技术的更新换代加快， 知识更新的周期越来越 短， 从而任何知识都只有暂时ｌ 生的意义 ， 在知识经济或向知识经济过 渡的时代， 获取新知识和新技能成了个． ＾ 发展的资本。评估业具有智 力密集型的特点 ， 这就决定了资产评估是以人为中心、以知识为根本 的行业， 对知识的更新与变化更敏感、更重视。 （ 四） 充分发挥审计 的作用 新的会计准则体系的发布与实施 ， 也对审计工作提出了更高的要 求。注册会计师的审计可以说是防 ｌ 匕 企 业会计造假的最Ｊ 舌 —道防线 ， 因此， 注册会计师应当以应有的职业谨慎态度和专业的知识来计划和 实施审计工作， 获取充分、适当的审计证据， 以评价被审计单位管理 当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。当注册会计 师依据审计证据所估计的各项资产减值准备与被审计单位会计报表 列示有差异时， 应判断差异是否合理 ， 如认为差异不合理 ， 注册会计师 应提请被审计单位凋整。通过注册会计师的独立审计遏 Ｉ Ｅ 企业利用 资产减值准备进行的利润操纵， 保证会计信息质量。 （ 五） 适时披露资产减值会计 涉及资产价值 降低和资产减值引起的损失 ， 关注此信息的是股 东、债权人等。信 息不对称使企业的股东难以准确、及时地了解资 产的价值及其状况。为解决这种信息不对称所产生的不利影响， 企业 的股东需要这方面的信息； 债权人也特别关注资产的现时状况， 如作 为质押品资产 的现值， 一旦资产发生减值 ， 会立刻影响到其偿债能力， 使企业的偿债能力下降， 债权 ＾ 、 对此项工作十分敏感的。企业的管理 当局借此信息可以充分认识企业的不 良资产 ， 及时做出经营决策， 及 时处理确实不能为企业带来利益的完全过时、部分过时或即将过时 的资产 ， 做 出继续使用或出售后再购置其他资产的决策。总之， 资产 减值信息披露的对象与会计报表信息使用者是相容的， 包括现有和潜 在的投资者和债权 ＾、经营者及其他信息使用者。 就会计信息使用者而言 ， 一般需要 以下几个方面的资产减值信 息： 减值资产现存的价值及其具体 情况； 资产减值所影响的当期损益 和所有者权益及其具体情况： 造成资产减值的原因 ， 确认和计量资产 所采用的依据 ； 管理当局对减值资产的处置态度。这些信息应通过强
对新会计准则下的资产减值问题的分析资产减值损失是什么科目
对新会计准则下的资产减值问题的分析资产减值损失是什么科目关键词资产减值新会计准则企业一、资产减值的概念资产减值是指因外部因素、内部使用方式、范围发生改变而导致资产的使用价值降低，致使资产未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值。
一般这种减值的发生是非预期的、偶然的。
二、新会计准则下资产减值的变化1.资产减值计提范围扩大2006年财政部颁布《会计准则第8号�资产减值》，突破了以往会计制度体系的束缚，全面引入资产减值会计理论理念，资产减值计提的范围进一步扩大，除了八项资产外，还包括消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产及未探明石油天然气矿区权益等资产都要计提减值准备。
2.引入“资产组”它是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
以前企业会计制度对资产减值准备都是以单项资产为基础计提，企业也基本是以单项资产进行减值测试，但是在具体实务中，许多固定资产、无形资产都难以单独产生现金流量，所以资产减值金额往往带有极大的主观性和随意性。
新资产减值会计准则发展和丰富了减值准备计提基础，规定可以单项资产或资产组为基础计提减值准备。
如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
3.资产减值准备的确认与计量难度大计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。
我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度，而且时间往往滞后于会计信息披露时间，因此，资产减值准备的确认和计量难度大。
4.已计提的减值准备不允许转回资产减值准备一直以来是我国企业调节利润的法宝，特别是上市公司。
但是新会计准则的出台，并且对资产减值准备的重大修改，对上市公司是一个重大的转折，以前企业适用的办法不能用于新准则。
企业会计准则第8号----资产减值
二、新旧准则的差异比较
• 1、新准则明确限定了资产的内容 • 新准则规定“本准则中的资产包括单项资产和资产 组”。新准则首次采用了资产组的概念，规定“资 产组是企业可以认定的最小资产组合”（新准则第 二条）。 • 在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资 产组确定资产减值。
• 2 、新准则明确了适用范围 • 2001年《企业会计制度》提出了计提“八项”资产 减值准备，树立了资产减值的理念、确认和计量原 则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指 导性规定内容。
• 按照《企业会计准则第20 号---企业合并》，在合 并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少 数股东的商誉。 • 但对相关资产组（或者资产组组合，下同）进行减 值测试时，应当调整资产组的账面价值，将归属于 少数股东权益的商誉包括在内，然后根据调整后的 资产组账面价值与其可收回金额（可收回金额的预 计包括了少数股东在商誉中的权益价值部分）进行 比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。
380000
5%
5%
0.7835
0.7462
329081
283562 2283561
• 资产使用价值为2283561元，销售净价为2200000元， 取两者之较高者2283561元为资产的可收回金额，确 认资产减值损失为16439元（2300000-2283561）。 • 第三步：资产减值损失的会计处理 • 借：资产减值损失 • 贷：固定资产减值准备 16439 16439
• 3 、在减值迹象判断上，新准则比现行会计制度更 加明确
• 一是明确“企业应当在资产负债表日判断资产是否 存在可能发生减值的迹象”。（新准则第四条）
• 二是明确当有列示的七种迹象出现时，表明资产可 能发生了减值。（新准则第五条）
资产减值计提披露规则
资产减值计提披露规则资产减值计提是指企业对其资产进行评估后认为其存在减值可能性的情况下，按照一定的规则进行计提减值准备的行为。
为了保证信息的透明度和规范性，企业需要按照相关的会计准则和监管规定对资产减值计提进行披露。
1.披露的内容：企业需要明确披露计提减值准备的种类、金额、计提依据、计提方法等相关信息。
具体包括被计提减值准备的资产类别、减值准备的金额、减值准备计提的具体依据和原因等。
2.披露的方式：企业可以通过财务报表、附注、年度报告等形式进行资产减值计提的披露。
财务报表是企业对外展示财务状况和经营成果的基本手段，资产减值计提应当在财务报表中进行披露。
同时，附注是财务报表的补充说明，企业可以在附注中对资产减值计提进行详细的解释和说明，提供更为全面的信息。
3.披露的时机：资产减值计提的披露时机一般为年度报告披露时。
企业需要在其编制的年度报告中对当年的资产减值计提进行披露。
此外，若发生重大资产减值计提，企业应及时披露，以保证投资者的知情权。
4.披露的要求：企业在披露资产减值计提时，需要确保披露内容准确、完整、真实、及时。
披露应当符合相关会计准则和监管规定的要求，明确计提减值准备的原则和方法。
5.披露的地位：资产减值计提的披露是企业财务信息披露体系的重要组成部分，对于投资者、债权人和其他利益相关者具有重要参考价值。
披露的内容应当遵循信息披露的基本原则，以保证信息的真实、准确、完整、及时。
综上所述，资产减值计提的披露规则是为了保证企业财务信息的透明度和规范性，企业需要按照相关会计准则和监管规定对资产减值计提进行详细的披露，包括披露的内容、方式、时机、要求等方面。
这样可以提高投资者的决策能力，提升市场的信心。
资产减值认定标准与处理
长期平均增长率。
17
估计未来现金流量是应注意的问题
（1）应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与 将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者 与资产改良有关的预计未来现金流量。
（2）不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出 以及与所得税收付有关的现金流量。
（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。 （4）内部转移价格应当予以调整。
❖ （3）在实务中，折现率首先应当以该资产的市场 利率为依据确定。如果该资产的利率无法从市场获 得，可以使用替代利率估计。
19
预计未来现金流量现值的计算方法
❖ 传统法：使用单一的未来每期预计现金流量和单一 的折现率计算未来现金流量的现值。
❖ 期望现金流量法：资产未来现金流量应当根据每期 现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按 照各种可能情况下的现金流量预期发生概率加权计 算。
22
6.资产减值的会计处理——单项资产
❖ 固定资产发生减值 【例8-1】P154
❖ 无形资产发生减值 【例8-3】P155 【例8-4】P155
❖ 长期股权投资发生减值 【例8-5】P156
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6.资产减值的会计处理——资产组
❖ 资产组的认定 ❖ 资产组减值测试
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资产组的认定
❖ 资产组的含义 指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入 应当基本上独立于其他资产或者资产组。 资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。
❖ 认定资产组应考虑的因素 资产组能否独立产生现金流入； 企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式、以 及对资产持续使用或者处置的决策方式等。
资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变 更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并在 附注中披露变化的原因以及前期和当前资产组组成情况。 25
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一、资产减值准备的确认和计量1、短期投资跌价准备。
短期投资是指企业购入能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资，包括各种股票、债券、基金等。
企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查，如果短期投资市价低于成本，应按其差额确认并计提短期投资跌价准备。
实际工作中，企业在运用短期投资成本与市价孰低法时，可以根据其具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资确认计提跌价准备。
如果某项短期投资比重占整个短期投资的10％及以上的，则应按单项投资为基础计算并计提跌价准备。
2、存货跌价准备。
存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括库存材料、商品、在产品等。
期末，如因存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备。
在实际工作中，通常按单个存货项目的成本与可变观净值差额计提。
如满足制度规定的条件，也可以合并计提，或按存货类别计提。
关于计提存货跌价准备的具体情形，《企业会计制度》规定，企业存在下列情况之一的，应当计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好的改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其它足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
此外，对存在一些特殊情形的存货，如，已霉烂变质的存货、已过期且无转让价值的存货、生产中已不再需要且已无使用价值和转让价值的存货、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货，根据规定，应将该存货账面价值全部转入当期损益。
3、坏账准备。
应收款项是指企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品或提供劳务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括应收账款和其他应收款。
企业应当定期或年终，预计各项应收款项可能发生的坏账，对没有把握能够收回的应收款项，计提坏账准备。
企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往经验、债务单位的实际财务状况和现金流量状况，以及其他相关信息合理地估计，并自行确定计提坏账准备的方法，采用备抵法核算坏账损失。
需要注意的是：（1）关于应收票据。
对有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大的未到期应收票据，应将其账面余额转入应收账款，然后，再计提坏账准备；（2）关于预付账款。
对有确凿证据表明其不符合预付款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的预付账款，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，然后，再计提坏账准备。
4、长期投资减值准备。
长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。
企业应当定期或年终，对因市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值的长期投资，按其差额计提减值准备。
[!--empirenews.page--]关于如何计提长期投资减值准备，《企业会计制度》并没有具体的规定，只给出一个标准，这就需要企业会计人员进行职业判断。
《企业会计制度》规定，对有市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：（1）市价持续2年低于账面价值；（2）该项投资暂停交易1年或1年以上；（3）被投资单位当年发生严重亏损；（4）被投资单位持续2年发生亏损；（5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。
对无市价的长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：（1）影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；（2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；（3）被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；（4）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
5、委托贷款减值准备。
委托贷款是指企业按规
定委托金融机构向其他单位贷出的款项。
企业应当定期或年终，对有迹象表明本金高于可收回金额的委托贷款，想其差额计提减值准备。
6、固定资产减值准备。
固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其它与生产、经营有关的设备、器具、工具等。
不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。
企业应当在期末或年终，对因市价持续下跌、或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于账面价值的固定资产，按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备。
固定资产减值准备应按单项资产计提，对已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。
《企业会计制度》规定，对存在特殊情形的固定资产，应按其账面价值全额计提固定资产减值准备。
存在特殊情形的固定资产包括：（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；（4）已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
7、无形资产减值准备。
无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。
企业应当定期或年终，检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，按其差额计提减值准备。
《企业会计制度》规定，当存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产减值准备：（1）某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；（2）某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不能恢复；（3）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；（4）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。
当企业存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：（1）某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值；（2）某项资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；（3）其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。
[!--empirenews.page--]8、在建工程减值准备。
在建工程是指企业进行的，尚未达到预定可使用状态的基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。
企业应当定期或年终，对有证据表明已经发生了价值减值的在建工程，按其差额计提减值准备。
对存在下列情形的在建工程应当计提在建工程减值准备：（1）长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；（2）所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；（3）其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。
二、资产减值准备的账务处理及披露1、资产减值准备的账务处理。
因企业各项资产的性质不同，各项资产减值准备的账务处理也不尽相同：（1）对应收款项、存货两项流动资产发生减损而计提的坏账准备和存货跌价准备，因其主要与企业日常管理水平有关，故将其发生的价值减损计入“管理费用”科目。
（2）对短期投资、长期投资、委托贷款三项投资性资产发生的价值减损而计提的短期投资跌价准备、长期投资减值准备和委托贷款减值准备，虽其投资的期限、方式不同，但均属于企业对外投资，且目的均是为了获得投资收益，故将其发生的价值减损计入“投资收益”科目。
（3）对固定资产、无形资产和在建工程三项资产发生的价值减损而计提的减值准备，因其均属于企业非投资性的长期资产，通常它们的价值减损与企业日常的生产经营活动无直接关系，故将其发生的价值减损计入“营业外支出”科目。
（4）期末时，如需补提各项资产减值准备，应借记上述相关费用科目，贷记各相关资产减值准备科目；如资产价值得以恢复需要转回已提的资产减值准备，则作相反的账务处理。
需要注意的是，（1）资产减值准备科目余额一般以减至零为限；（2）企业不得计提秘密准备，如计提了，应按原渠道冲回。
2、资产减值准备的披露。
企业计提的各项资产减值准备，在期末对外提供财务会计报告时，以“资产负债表”附表的形式，即“资产减值准备明细表”披露。
对已经计提减值准备的资产，应在“资产负债表”中以相应资产的账面余额减去相应的
减值准备后的净值列示，同时，各项资产减值准备在“资产减值准备明细表”中单独披露，披露内容包括：各减值准备的年初金额，本期增减变动金额及年末金额。
需要注意的是：（1）企业如果变更坏账准备的提取方法，除需要报经批准、备案外，还需在会计报表附注中予以说明。
（2）企业计提的委托贷款减值准备，应根据其期限的长短，将委托贷款的本金和应收利息减去计提的减值准备后的净额，并入短期投资或长期债权投资项目后，在资产负债表中披露。
（3）如果企业不恰当地运用谨慎性原则计提秘密准备的，应当作为重大会计差错予以更正，并在会计报表附注中说明事项的性质、调整金额，以及对企业财务状况、经营成果的影响。