世界通信财务舞弊案例审计分析(内部审计与计算机审计案例分析)
财务舞弊案例分析ppt20
• 11、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。
谢谢大家 3/23/2022 2:49 PM3/23/2022 2:49
PM2022/3/232022/3/23
• 12、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。23-Mar22March 23, 20222022/3/23
• 13、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异 纸上画饼充饥，无补于事。Wednesday, March 23, 202223-Mar-222022/3/23
• 14、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自 己眷恋了。2022/3/232022/3/23March 23, 202214:49
理，并操作世界最大的因特网通讯协定网络，
后者则提供长途电话服务。此外，世通公司还 拥有巴西长途电话公司的控股权。
滥用准备金，冲销线路成本 冲回线路成本，夸大资本支出 武断分摊收购成本，蓄意低估商誉
随意计提固定资产减值，虚增未来期间 经营业绩
借会计准则变化之机，大肆进行巨额冲 销
一.滥用准备金，冲销线路成本
额计提减值准备。两个著名的评估机构，在同一个会
计年度内对世通商誉所做的价值评估，形成如此之大 的反差，确实令人瞠目。
世通财务丑闻负面影响
消费者的利益将受到损害
丑闻再度加重美国企业面临的困境
丑闻使得美国经济和华尔街股市前途难 料
当然，世通财务丑闻也如同催化剂，将 促使美国有关立法部门尽快出台和完善 有关加强金融监管，规范企业行为的法 律和规章制度，做到亡羊补牢，为时未 晚。
不再要求对商誉及其他没有明确使用期限的无 形资产进行摊销，世通每年可减少13亿美元的 摊销费用。
如何计提无形资产特别是商誉的减值准备，是财务会 计面临的一大难题。2002年上半年，世通聘请安永根 据142号准则的要求对商誉进行评估，拟在第二季度确 认一次性商誉减值损失150~200亿美元，估值差异幅度 高达50亿美元。会计造假丑闻曝光后，世通聘请美国 评估公司对商誉及其他无形资产进行全面评估，得出 的结论是：帐面价值超过500亿美元的商誉及其他无形 资产已一文不值，拟在查清所有会计造假问题后，全
世界通信舞弊案例(普通屏修改)
审计对舞弊的考虑
第4 页
一、世界通信，还是世界骗局
世界通信 财务舞弊 案例剖析
6月25日晚，全世界的媒体都在报道世界通信丑闻，许多美国主流媒体 甚至将世界通信的英文缩写“WorldCom”改为“World - con”（世界骗 局），世界通信变成了世界骗局！次日，因担心引火烧身而一直对安然丑闻 刻意保持低调的布什总统再也沉不住气了，尽管正在加拿大进行国事访问， 布什总统还是立即对世界通信的会计造假公开表示震怒，发誓将展开全面调 查，将当事人绳之以法，并强调重新确立公司责任刻不容缓。
世界通信曾经以1150亿美元股票市价一度成为美国第25大公司。造假丑闻曝光不到 一个月，世界通信这个貌似强大的公司巨人轰然倒下。世界通信不仅创下利润造假的世界 记录，还成为美国有史以来最大的破产案。2002年7月21日，世界通信向法院申请破产保 护时，申报的资产总额高达1070亿美元。图1-1列示了美国10大破产案的排行榜。
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世界通信 财务舞弊 案例剖析
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审计对舞弊的考虑
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一、世界通信，还是世界骗局
世界通信 财务舞弊 案例剖析
尽管世界通信申报的账面资产总额高达1070亿美元，但根据《世界华 尔街日报》请一些评估专家所作的估计，这些资产的公允价值约为150亿美 元，而世界通信的负债总额接近450亿美元，这意味着世界通信已资不抵债 约300亿美元。
威灵顿管理公司 合计
持有股 票 3.9 3.9 3.0 2.8 2.7 2.7 2.5 2.5 2.1
舞弊审计案例
第二节国外舞弊审计经典案例案例一：世界通信财务舞弊案例一、案例介绍案例背景：世界通信公司(WorldCom，简称世通)是一家美国通讯公司，2003年因会计丑闻事件破产。
在2006年1月被Verizon以76亿美金收购，重组成为其属下的事业部门。
目前公司已更名为MCI有限公司，总部位于维吉尼亚州。
世通公司经历了美国电信业半个世纪以来的风风雨雨：它曾推动了美国反垄断的立法进程，这导致了AT&T的被分拆；它对MCI的收购及其后报出的会计丑闻反映了20世纪90年末互联网泡沫中电讯业的躁动不安。
世通公司一度是仅次于AT&T的美国第二大长途电话公司，这归功于对其他电信公司的收购，其中最为人知的是对MCI以及美国互联网骨干Tier 1 ISP UUNET的收购。
在2002年6月的一次例行的资本支出检查中，公司内部审计部门发现了38.52亿美金数额的财务造假，随即通知了外部审计毕马威（毕马威当时新近接替安达信成为公司的外部审计）。
丑闻迅即被揭开，苏利文被解职, Myers 主动辞职，安达信收回了2001年的审计意见。
美国证券管理委员会（SEC)于2002年6月26日发起对此事的调查，发现在1999年到2001年的两年间，世通公司虚构的营收达到90多亿美元；截至2003年底，公司总资产被虚增约110亿美元。
2002年7月21日，公司申请破产保护，成为美国历史上最大的破产保护案。
2003年4月14日，公司更名为MCI, 将总部从密西西比迁至维吉尼亚。
根据破产重组计划，公司向SEC支付总额75亿美金的现金和新公司股票，用以偿付受欺骗的投资者。
重组后的公司负债57亿美金，拥有资金60亿美元，这60亿美元中的一半将用于赡后诉讼及清算。
破产前公司的债券以一美元兑35.7美分获偿，而股票投资者则血本无归。
许多小债主苦等两年多也没有收回自己的本钱，其中包括许多前公司雇员。
2005年2月14日，Verizon通信公司宣布以76亿美金收购MCI。
世通公司舞弊审计案例分析解读
二、事件还原
4、财务丑闻
丑闻迅即被揭开，财务总监苏利文被解职， 审计官Myers 主动辞职，安达信（毕马威之 前的公司外部审计）收回了2001年的审计意 见。美国证券管理委员会（SEC）于2002年6 月26日发起对此事的调查，发现在1999年到 2001年的两年间，世通公司虚构的营收达到 90多亿美元；截至2003年底，公司总资产被 虚增约110亿美元。
6、破产后
破产重组后的世通公司负债57亿美金，拥有资
金60亿美元，这60亿美元中的一半将用于善后诉讼
及清算。破产前公司的债券以一美元兑35.7美分获
偿，而股票投资者则血本无归。许多小债主苦等两
年多也没有收回自己的本钱，其中包括许多前公司
雇员。（世通在案发之前拥有2000万名个人客户以
及数以千计的公司客户，在全球拥有8万名员工。世
三、世通公司财务舞弊的五种手段
3、武断分摊收购成本，蓄意低估商誉
除了在线路成本方面弄虚作假外，世通还利用 收购兼并进行会计操纵。在收购兼并过程中利用所 谓的未完工研发支出（InprocessR＆D）进行报表粉 饰。其做法是：尽可能将收购价格分摊至未完工研 发支出，并作为一次性损失在收购当期予以确认， 以达到在未来期间减少商誉摊销或避免减值损失的 目的。
二、事件还原
5、破产
2002年7月21日，公司申请破产保护，成
为美国历史上最大的破产保护案。2003年4月
14日，公司更名为MCI，将总部从密西西比
世通公司财务舞弊案 1
世界通信财务舞弊案例分析一、简介世通公司的成立、发展以及主要业务二、厄运世通公司的破产经过、财务造假揭露过程股价与绩效 —— 不协调的发展三、世通公司治理存在的问题1.代理成本问题公司2.高管权限问题3.管理结构问题（权利分割问题）4.公司道德、企业社会责任5.内部监督机制问题5.财务、审计独立性考虑6.股东权利设置小组成员：林煌斌陈晓燕林伟琳宋世兰郑治平张明月2013-12-15一、简介：世界通信，还是世界骗局？世界通信公司(WorldCom，简称世通)是一家美国通讯公司，2003年因会计丑闻事件破产。
1983年成立，2002年7月21日申请破产保护之前为美国第二大长途电信运营商，仅次于1877年成立的美国电报电话公司AT&T。
曾经以1150亿美元股票市值一度成为美国第25大公司，业务范围覆盖65个国家，拥有2000多万家个人客户和数万家公司客户，拥有员工85000人，年营业收入350多亿美元。
2002年之后,世界通信成为美国有史以来最大的破产案，创下利润造假的世界记录，美国主流媒体甚至将世界通信的英文缩写“World Com”改为“World - con”（世界骗局），世界通信变成了世界骗局！世界十大破产排行榜（亿美元）二、2002，世通厄运的一年2月8日世界通信降低了2002年度的收入和盈利预测;计划在第二季度计提150至200亿美元的无形资产减值准备3月12日证券交易委员会（SEC）正式对世界通信的会计处理立案审查4月3日世界通信宣布裁员10%，计划解雇8500名员工4月30日世界通信公司的创始人本纳德J.埃伯斯（Bernard J. Ebbers）因卷入4.08亿美元贷款臭闻而辞去首席执行官的职务5月9日穆迪斯（Moody’s）和菲奇（Fitch）等信用评级机构将世界通信的信用等级降低到“垃圾债券”级别6月5日世界通信宣布再次裁员20%,计划辞退17000名员工6月20日世界通信因资金周转紧张,推迟了优先股的股息支付6月24日世界通信的股票价格跌破1美元(1999年6月最高达到64.50元)6月25日公司上任不到二个月的首席执行官约翰.西择摩尔（John Sidgmore）向新闻媒体发布：审计发现，2001年度到2002年第一季度，世界通信通过将支付给其它通信公司的线路和网络费用确认为资本性支出，在5个季度内低估期间费用、虚增利润38.52亿美元。
世界通讯案例分析
建立健全内部控制有助于防弊纠错，保护资产的安全，确 保财务报告的真实性和可靠性。
?1、内部审计部的人力资源和运作经费严重匮乏，辛西亚所 领导的内部审计部只有27个工作人员，与世界通讯拥有的 85000名员工、资产总额超过1000亿美元、经营业务遍布65个 国家和地区的庞大规模形成巨大反差。
?在2001年度财务报告中，世通发出了2002年度业绩将大幅下 降的预警，拟在2002年第二季度计提150-200亿美元的商誉减 值准备。世通的高层直言不讳地表示，由于142号准则不再要 求对商誉及其他没有明确使用期限的无形资产进行摊销，世通 每年可减少13亿美元的摊稍费用。Βιβλιοθήκη ? 世通舞弊对审计业的警示
?丑闻迅即被揭开，苏利文被解职，梅耶斯主动辞 职，安达信收回了 2001年的审计意见。美国证券管 理委员会 （SEC）于2002年6月26日发起对此事的调 查。发现在 1999年到2001年的两年间，世通公司虚 构的营业收入达到 90多亿美元；截至 2003年底，公 司总资产虚增 110亿美元。
?2002年7月21日，公司申请破产保护 ，成为当时美 国历史上最大的破产保护案。
?迫于SEC的压力，世通最终只好将这部分的分摊额确定为31 亿美元，并在年度一次性确认为损失。然而，世通并不能提供 这31亿美元未完工研发支出的相关证据，也无法说明拟分摊至 未完工研发支出的金额为何从60-70亿美元锐减至31亿美元。 这一武断分摊收购成本的做法，导致商誉被严重低估。
4、随意计提固定资产减值，虚增未来期间 经营业绩
?2. 安达信未能保持应有的职业审慎和职业怀疑
尽管安达信已经意识到世界通信具有报表粉饰或财务舞弊 的动机，面对如此高风险的审计客户，安达信却没有保持应有 的职业审慎。
从世通公司财务舞弊探析风险导向审计模式
一、由世通公司引出风险导向审计（一）、世通公司案例世界通信公司(Microworld，简称世通)是一家美国通讯公司，2003年因会计丑闻事件破产。
在2006年1月被Verizon以76亿美金收购，重组成为其属下的事业部门。
目前公司已更名为MCI有限公司，总部位于维吉尼亚州。
世通公司经历了美国电信业半个世纪以来的风风雨雨：它曾推动了美国反垄断的立法进程，这导致了AT&T的被分拆；它对MCI的收购及其后报出的会计丑闻反映了20世纪90年末互联网泡沫中电讯业的躁动不安。
世通公司一度是仅次于AT&T的美国第二大长途电话公司，这归功于对其他电信公司的收购，其中最为人知的是对MCI以及美国互联网骨干Tier 1 ISP UUNET 的收购。
在2002年6月的一次例行的资本支出检查中，公司内部审计部门发现了38.52亿美金数额的财务造假，随即通知了外部审计毕马威（毕马威当时新近接替安达信成为公司的外部审计）。
丑闻迅即被揭开，苏利文被解职, Myers 主动辞职，安达信收回了2001年的审计意见。
美国证券管理委员会（SEC)于2002年6月26日发起对此事的调查，发现在1999年到2001年的两年间，世通公司虚构的营收达到90多亿美元；截至2003年底，公司总资产被虚增约110亿美元。
2002年7月21日，公司申请破产保护，成为美国历史上最大的破产保护案。
2003年4月14日，公司更名为MCI, 将总部从密西西比迁至维吉尼亚。
根据破产重组计划，公司向SEC支付总额75亿美金的现金和新公司股票，用以偿付受欺骗的投资者。
重组后的公司负债57亿美金，拥有资金60亿美元，这60亿美元中的一半将用于赡后诉讼及清算。
破产前公司的债券以一美元兑35.7美分获偿，而股票投资者则血本无归。
许多小债主苦等两年多也没有收回自己的本钱，其中包括许多前公司雇员。
2005年2月14日，Verizon通信公司宣布以76亿美金收购MCI。
世通财务欺诈
• 2002年6月14日,世通审计委员会主席波比特 在世通总部所在地的一家小酒店与辛西亚 和史密斯秘密会面。辛西亚和史密斯向波 比特汇报了内部审计所发现的严重会计造 假。波比特建议辛西亚和史密斯在与苏利 文进一步发生冲突之前,征询毕马威的意见 。
• 2002年6月20日,世通审计委员会在华盛顿召 开了会议,列席会议的除了辛西亚、史密斯 和苏利文外,还包括世通首席执行官约翰.西 择摩尔、首席运营官罗纳德.比乌芒特、首 席律师麦克尔.萨尔斯贝利以及世通常年聘 用的律师事务所的多名律师。马龙和毕马 威的另一位合伙人斯坦利.柯渃尔向审计委 员通报了辛西亚等人发现的重大问题。对 于世通通过将支付给其他电信公司和网络 公司的线路成本由经营费用转作资本支出 的做法,马龙明确表态,这种做法严重违反公 认会计准则,由此虚增了世通对外报告的利 润。
• 经过调查，2001年前三个季度,世通对外披 露的资本支出中,有20亿美元既未纳入2001 年度的资本支出预算,也未获得任何授权。 这一严重违反内部控制的做法,使辛西亚和 摩斯怀疑世通可能将经营费用转作资本支 出,以此增加利润。这封神秘的电子邮件促 使辛西亚决定将调查的重点放在资本支出 项目。
• 5月28日下午,辛西亚的下属摩斯从电脑记录 上查出了一笔既没有原始凭证支持,也缺乏 授权签字的5亿美元的电脑费用。摩斯立即 向辛西亚报告这一惊人发现。种种迹象表 明,世通的高层通过将经营费用转作资本支 出进行了大规模的利润造假。
侵入电脑，获取铁证
• 为了获取世通会计造假的直接据,必须进 入世通电脑化的会计信息系统调阅相关的 会计分录和凭证。然而,只有经过苏利文的 批准,内审部才有资格不受限制地使用世通 的电脑会计系统。为了不惊动苏利文,辛西 亚决定秘密行动,她嘱咐摩斯另辟蹊径,侵入 电脑系统。颇有“黑客”怪才的摩斯没有让辛 西亚失望,很快就利用信息部安装和调试新 系统的机会,获得了进入电脑会计系统的方 法。
案例16 世通公司财务舞弊案
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------世通公司财务舞弊案世界通信公司成立于1983年，在不到20年的时间内，成为美国的第二大长途电信营运商（仅次于1877年成立的美国电报电话公司（AT&T），如果不是司法部在2001年否决了世界通信与斯普瑞特（Srint）公司的合并方案，他很可能成为美国电信业的龙头老大）。
世界通信的成功应归功于其创始人本纳德·埃伯斯（Bernard J. Ebbers）在收购兼并方面的禀赋以及首席财务官司考特D·苏利文（Scott D. Sullivan）。
从1983年成立至2001年，世界通信共完成了65项重大收购兼并。
2002年7月21申请破产保护前，世界通信是一个业务范围覆盖65个国家，拥有85000名员工、1000多亿美元资产、350多亿美元营业收入，为2000多万个人客户和数万家公司客户提供语音话务、数据传输和因特网服务的超大型跨国公司。
首先发现世界通信财务舞弊的是内部审计部的副总经理辛西亚·库伯（Cynthia Cooper），2002年末被评为《时代》杂志一--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------年一度的新闻人物（此外，还有安然公司的雪伦·沃特金斯（Sherron Watkins）和联邦调查局的柯琳·罗莉（Coleen Rowley））2002年2月8日，世通降低了2002年度的收入和盈余预测，并计划在第二季度计提150至200亿元的无形资产减值准备；3月12日，SEC正式对世界通信的会计处理立案稽查；4月3日，世界通信宣布裁员10%（8500名）；4月30日，世界通信的创始人本纳德·埃伯斯（Bernard J. Ebbers）因卷入4.08亿美元贷款丑闻而辞去首席执行官职务；5月9日，穆迪斯(Moody, s)和菲奇(Fitch)等信用评级机构将世界通信债券的信用等级降至“垃圾债券”级别；6月5日，再次裁员20%（17000名）；6月20日，因资金周转紧张，推迟了优先股的股息支付；6月24日，世界通信的股价跌破一美元（1999年6元最高股价增达到64.50美元）。
世界通讯案例分析
3.安达信编制审计计划前没有对世界通信的会计程序进行充 分了解 GAAS特别强调注册会计师在编制审计计划前，应当了解可 能对财务报表产生重大影响的交易、事项、程序和惯例。但安 达信没再按照GAAS的要求，对世界通信的下列相关会计控制和 程序进行充分了解，导致其未能合理制定和实施有助于发现财 务舞弊的审计程序。比如： （1）世界通信的内部控制结构及其在实际执行中的效果； （2）管理当局对资产减值的计提和转回的估计判断和相关控 制程序； （3）世界通信会计政策在不同期间运用的一贯性，特别是线 路成本在2001年以前均作为期间费用，而2001年度和2002年第 一季度世界通信却以"预付容量"的名义将38.52亿美元线路成 本予以资本化。
二、独立性和职业谨慎的缺失是导致重大 审计失败的根源
1、安达信对世界通信的审计缺乏形式上的独在性 自1989年起，安达信一直担任世界通信的审计师，直到 安然丑闻发生后，世界通信才在2002年5月14日辞退安达信， 改聘毕马威。 安达信在过去10多年里既为世界通信提供审计服务，也 向其提供咨询服务。尽管至今尚没有充分的权威证据证明同时 提供审计和咨询服务可能损害会计师事务所的独立性，但2002 年7月30日通过的“萨班斯一奥克斯利法案”对代理记账和内 部审计等9项咨询服务所作出的禁止性规定以及对税务咨询所 作出的限制性规定，至少说明社会公众和立法部门对兼做审计 和咨询可能损害独立性的担忧。
事实上，如果保持应有的职业审慎和职业怀疑安达信应当 有能力通过下列种种迹象发现世界通信的财务舞弊: (1)世界通信所处电信行业发生逆转，风险居高不下，表现为 竞争激烈、市场饱和、盈利下降、倒闭不断，坏账剧增；