基于舞弊三角理论的财务造假案例分析
基于舞弊三角理论的九好集团造假案例分析
基于舞弊三角理论的九好集团造假案例分析【摘要】本文梳理了九好集团财务舞弊案的过程、舞弊的手段，并用舞弊三角理论分析了舞弊的原因，最后提出了治理财务舞弊的相关建议。
【关键词】九好集团财务舞弊原因治理1 案例回顾九好集团，是一家从事“后勤托管”服务的集团化企业，公司首创“后勤托管”平台服务模式，是连接供应商和客户的一个中介服务机构。
九好集团通过种种恶劣手段，将自己包装成价值37.1亿元的“优良”资产，与鞍重股份联手进行“忽悠式”重组，以期达到重组上市的目的。
2017年4月21日，处罚决定书显示，九好集团在2013年至2015年，通过各种手段虚增服务收入264，897，668.7元，虚增2015年贸易收入574，786.32元，虚构银行存款3亿元、未披露3亿元借款及银行存款质押。
2 财务造假的方式2.1 虚增服务费收入经过多种调查方式确定有125家供应商单位或个人与九好集团无业务往来或者资金往来，九好集团通过无中生有虚增服务费收入；通过走访调查发现九好集团84家供应商对应的46家客户确认自身与九好集团业务台账所显示供应商无业务往来，或双方之问的业务与九好集团无关，九好集团通过捏造交易从而达到虚增服务收入；九好集团与19家供应商的业务属于签订虚假业务合同并确认收入性质，在收到供应商的付款时，再通过个人账户退回到供应商法定代表人或其指定银行账户，九好集团运用资金循环进行虚增服务费收入。
2.2 虚增贸易收入2015年杭州融康信息技术有限公司与九好集团发生采购业务，之后取消了该业务，并退还收到的货款。
但九好集团伪造了该项交易的合同及相关凭证，账上仍对其进行收入确认及应收账款收回，通过这种手段2015年虚增贸易收入574，786.32元。
2.3 虚增银行存款2015年1月，九好集团通过虚构其他应收款收回、虚构银行存款转人以及转出资金不人账等手段，使九好集团平安银行账户形成虚假资金317，70万元。
2015年3月3日，317，70万元资金从平安银行账户转人上海银行账户。
基于舞弊三角理论的财务舞弊案例研究
基于舞弊三角理论的财务舞弊案例研究基于舞弊三角理论的财务舞弊案例研究引言：财务舞弊在商业活动中具有广泛而深远的影响，不仅损害企业经济利益，还动摇了市场信心和投资者信任。
舞弊三角理论被广泛应用于财务舞弊案例的分析研究中，其通过分析舞弊者、机会和动机三个要素，揭示了财务欺诈的本质。
本文将以舞弊三角理论为基础，通过案例研究的方式深入分析几个典型的财务舞弊案例，以期提高对财务欺诈的认识，并为预防和打击财务欺诈提供参考。
案例一：恶意虚增收入案例某公司销售额逐年增长，但利润却没有相应增长，引发了投资者的怀疑。
通过审计发现，该公司采取虚增收入的手段进行财务舞弊。
舞弊者产生的动机是为了提高公司价值，以获得更多的资金支持和融资渠道。
他们通过将未完成的销售报告到账，并随后将其作为已实现的收入计入财务报表，虚假提高公司的营收水平。
此外，舞弊者利用了内部控制系统的漏洞，将这些错误转移到其他账户上，以逃避审计的发现。
这一案例展示了舞弊三角理论中机会和动机两个要素如何相互作用，导致了财务欺诈的发生。
案例二：财务报表伪造案例某上市公司在近年连续亏损，而后突然实现了巨额盈利，引起了股东的关注。
调查发现，该公司高层管理人员利用关联企业进行虚构交易，通过操纵利润来改善公司的财务表现。
舞弊者的动机是为了提高股价和市值，以个人利益和公司声望为目的。
他们通过编造虚假销售订单，并通过关联企业转移资金，掩盖舞弊行为的痕迹。
此案例凸显了舞弊者如何利用公司内部的机会，通过操纵财务信息来实现个人动机。
案例三：内部控制缺失导致的资产侵占案例某大型银行的一名高级职员通过多次虚构的贷款交易侵吞了大量资金。
调查发现，该银行内部控制系统存在较大漏洞，舞弊者因此找到了机会来实施财务舞弊。
舞弊者的动机是通过侵吞资金通过炒房和投资获得巨额利润，同时避免贷款的逾期风险。
他们通过虚构贷款信息和内外勾结的手段，将银行的资金转移到个人账户，从而实现了对资金的侵占。
这一案例揭示了舞弊者如何利用内部控制的缺失来获取舞弊的机会，从而实现个人动机。
舞弊三角理论对张雨杰案例成因分析
舞弊三角理论对张雨杰案例成因分析从舞弊三角理论出发，对张xx科舞弊的压力、机会、借口分别进行剖析，从个案的研究合理延伸到我国的资本市场的目前状况。
那么，张XX如此严重的舞弊到底有哪些压力，存在何种机会，又会找哪些借口？压力要素：本文对张XX财务舞弊的压力可以分为外部压力和内部压力。
张XX内部的压力主要包括：首先，资金需求的压力。
张XX 面临重大的发展机遇，需要大量资本的投入，但是由于各种外部因素，张XX不可能引入战略投资者，再加上自身本身的利润不多，留存收益根本无法满足资金的缺口，故张XX科虚构财务报表，达到上市的法定条件，在股票市场上筹措资金来满足发展的需要；其次，避免退市的压力。
资本市场上对上市公司的经营成果有着非常严格的要求，出现了ST、ST就可能面临退市的风险，张XX出于股东、债权人及各方利益相关者的压力，避免退市的风险，就只能对财务报表接连粉饰达到监管部门对上市公司营业利润的要求；最后，公司内部股东套现的压力。
我国《证券法》对上市公司的重要股东的买卖股票做出了严格的限制，可能正是因为对公司重要股东套现的限制导致了张XX的股东必须对财务报表持续造假的压力。
张XX造假的外部压力主要包括：地方政府的压力，张XX的地址为海南省常德市桃源县，当地政府出于地方政绩的压力，对张XX给予一些非常优惠的条件，张XX的董事长龚永福迫于地方政府的压力和一些优惠条件的诱惑，铤而走险走上了财务造假的舞弊之路；造假上市之后，上市公司应当对一些重大事项适时披露，但是张XX为了避免遭受处罚，只能持续造假，此可谓为违规信息的披露遭受处罚的压力。
机会：有了舞弊的压力或动机并不必然会产生舞弊，舞弊的实施需要有客观机会的存在，张XX的舞弊到底存在哪些机会呢？本文也试图从内部机会和外部机会两个方面进行分析。
1、为张XX财务舞弊提供的内部机会有：公司股权过于集中。
根据资料显示，龚永福与妻子杨荣华合计持有张XX59.98%的股份，使得中小股东几乎没有话语权，这为张XX财务造假提供了权力上的途径。
基于“舞弊复合三角”理论的财务舞弊案例研究——以康得新为例
企业经营基于“舞弊复合三角”理论的财务舞弊案例研究——以康得新为例张丽蕊（河北师范大学 商学院，河北 石家庄 050024）[摘要]在2017-2019年间，企业财务舞弊大案层出不穷，从“康美药业”、“长春长生”到“康得新”、“汇源”，曾经的资本市场领跑者如今已经从人们的视野中消失，而舞弊行为导致的经济后果及社会阴霾却久久挥之不去。
基于“舞弊复合三角”理论的视角，以康得新为例，对企业财务舞弊的内外部动因进行深入剖析，揭露其造假手段，并提出有针对性的反舞弊策略。
[关键词]康得新；舞弊复合三角理论；动因；反舞弊策略[中图分类号]F236 [文献标识码]A1 案例背景1.1 康得新复合材料集团股份有限公司简介康得新复合材料集团股份有限公司（以下简称“康得新”）于2001年8月成立；2010年7月，公司于A股首发上市（股票代码：002450），自上市以来一直受到投资者的拥趸，股价涨幅近10倍，并在2017年达到历史巅峰，市值突破千亿元大关。
作为一家材料高科技企业，康得新2011年之前主要从事高分子复合材料、膜材料生产等业务，其中预涂膜年产能高达4万t，是全球预涂膜生产的领跑者。
面对新的发展机遇，在2011年后，康得新聚焦光学膜领域，并在此基础上构建（光电材料和预涂材料为核心的）新材料、（3D、SR、大屏触控为核心的）智能显示、碳纤维三大核心主营业务，致力于打造先进高分子材料平台。
1.2 康得新舞弊事件回顾2019年初，康得新出现15亿债券不能兑付的危机，公司陷入“122亿存款消失门”等不良事件，引发证监会和投资者的高度质疑。
1月22日，康得新收到证监会送达的《调查通知书》，因涉嫌信息披露违法违规，公司被证监会立案调查。
24日，康得新股票交易实施其他风险警示，简称由“康得新”变更为“*ST康得”，并于2019年7月5日接到证监会行政处罚。
具体内容为：拟决定对康得新责令改正，并处以60万元罚款。
截至2019年12月，公司市值跌至124.64亿元。
康美药业财务舞弊案例分析——基于舞弊三角理论的视角
康美药业财务舞弊案例分析——基于舞弊三角理论的视角摘要：康美药业因连续三年涉嫌虚增营业收入、货币资金等项目被证监会立案调查，该事件迅速成为社会公众关注的焦摘要：点。
本文在了解康美药业财务造假案件的基础上，从舞弊三角理论的视角剖析康美药业舞弊案件的成因，并针对性的从企业内部和外部提出反舞弊策略。
最后从不同层面得出我国上市公司治理方面的相关启示。
关键词：康美药业，财务报表舞弊，反舞弊策略关键词：1 康美药业舞弊案件简介康美药业股份有限公司，简称为“康美药业”，其在中国的医药行业中处于领先地位。
2019年4月30日，康美药业股份有限公司（以下简称康美药业）发布了一份会计差错更正说明，近300亿元的货币资金被当成会计差错调减，营业收入、应收账款以及存货等项目也进行相应的调整。
康美药业公告的发布迅速引起社会公众的密切关注。
2019年8月16日，康美药业将证监会作出的《行政处罚及市场禁入事先告知书》进行公告，证监会初步认定康美药业2016年至2018年披露了虚假财务报告，企业可能面临严重的生存危机。
2 康美药业舞弊案件成因分析本文从最具代表性的舞弊三角理论出发，立足于压力、机会和借口三个方面，深入分析康美药业舞弊案件背后隐藏的动因。
2.1 压力2.1.1 企业盈利能力受到威胁（1）面临资金短缺压力。
自上市以来，康美药业已进行了多次融资并背负高额负债。
截至2018年12月31日，公司举债金额约为291亿元，其中116亿元为短期借款，7亿元为长期借款，应付债券金额约为168亿元。
股权融资金额约为163亿元。
另外，康美药业的前十大股东将其股份几乎全部质押，以上情况可以说明康美药业存在资金短缺迹象，面临巨大的资金偿债压力，管理层可能存在舞弊动机。
（2）经营活动现金流量净额远低于净利润。
净现比是经营活动现金流量净额和净利润的比值，常用来衡量企业的盈利水平。
在正常的情况下，企业的净现比越接近于1，企业的盈利质量越高。
从表1中可以看出，康美药业近四年的净现比远远小于1，可见公司盈利质量较低。
关于舞弊三角理论的财务舞弊问题探析——以欣泰电气为例
关于舞弊三角理论的财务舞弊问题探析——以欣泰电气为例关于舞弊三角理论的财务舞弊问题探析——以欣泰电气为例1 绪论1.1研究背景与意义近年来，随着经济全球化的深入发展，中国的经济逐步走向市场化、国际化，越来越多的中国企业也走向上市之路。
但也有不少上市公司被证监会处罚，甚至被要求退市。
这些情况的发生会使这些上市公司陷入财务危机，甚至面临破产、倒闭的危险。
这一切的源头很大程度上在于企业的财务舞弊。
本文的案例企业是丹东欣泰电气，其为国家科技部确定的重点高新技术企业。
欣泰电气是创业板退市第一股，也是因为造假被退市的第一股。
探讨其财务舞弊问题，有较大的代表性，其财务舞弊带来的后果对其他上市公司也具有更大的警醒意义。
本文通过对欣泰电气财务舞弊问题的探讨，相信其他企业能够以此为鉴，从而对遏制财务舞弊行为有所帮助，也能促进我国社会主义经济健康发展。
1.2 国内外研究现状1.2.1 国外文献综述美国学者对企业舞弊行为的研究开始于20世纪30年代。
舞弊三角最初是由美国犯罪学家克雷西(1953)从他对贪污者的采访中发展而来的。
劳伦斯·索耶，美国内部审计之父，在20世纪50年代提出舞弊的产生必须有异常需要、机会和合乎情理这三个条件，为后来财务舞弊理论的发展奠定了基础。
洛贝克和威林厄姆(1988) 总结了可能产生舞弊的三类因素, 他们认为, 当管理当局个人价值观认为舞弊有合理理由, 同时有一定的动机, 借助于一定的条件, 则有较大可能发生公司舞弊。
金尼（1989）等人提出，当公司发生了巨大的财务危机，管理当局为了对目前的危机进行掩盖，就很有可能发生财务舞弊，此为财务舞弊的一个重要动因。
美国注册舞弊审核师协会的创始人、现任美国会计学会会长史蒂文·阿伯雷齐特（1995）进一步发展了舞弊理论。
他认为，压力、机会和自我合理化三要素是企业财务舞弊产生原因。
压力因素有经济压力、恶癖压力、与工作有关的压力和其他压力四种类型，机会因素包括无法判断工作的质量、缺乏发现舞弊行为的内部控制等六种，自我合理化则包括自认为是为了公司的利益等等。
基于舞弊三角理论的财务舞弊案例分析 —— 以新纶科技为例
基于舞弊三角理论的财务舞弊案例分析—— 以新纶科技为例摘要：本文以新纶科技财务舞弊案例为研究对象，基于舞弊三角理论对其财务舞弊的动因进行深入剖析。
通过对该案例的研究，揭示出压力、机会和借口这三个要素在财务舞弊发生过程中的重要作用，为防范类似财务舞弊行为提供有益的启示和借鉴。
一、引言财务舞弊是资本市场中的一个严重问题，不仅损害了投资者的利益，也破坏了市场的公平性和有效性。
舞弊三角理论是分析财务舞弊动因的重要理论之一，该理论认为企业舞弊的产生是由压力、机会和自我合理化三要素共同作用的结果。
本文以新纶科技为例，运用舞弊三角理论对其财务舞弊行为进行分析，旨在深入理解财务舞弊的发生机制，为防范和治理财务舞弊提供理论依据和实践参考。
二、新纶科技公司简介深圳市新纶科技股份有限公司创立于 2002 年 12 月，公司总部位于深圳市南山区高新区。
公司在 2007 年变更为股份有限公司，2010 年在深交所挂牌上市，股票代码为 002341。
新纶科技是国家高新技术企业，主要从事先进高分子复合材料的供产销，以及新材料的精密加工，同时还建立了以个人防护用品和智能模塑等为主要代表的非材料加工板块。
三、新纶科技财务舞弊事件概述新纶科技在 2015 年出现经营亏损后，自 2016 年开始实施财务舞弊行为。
其财务舞弊的主要手段包括虚构贸易业务、虚增收入和利润、隐瞒关联交易等。
2018 年，公司优异的年报数据与其一路暴跌的股价行情引起了证监会以及社会各方的关注。
经过调查，新纶科技的财务舞弊行为最终被揭露，公司及相关责任人受到了相应的处罚。
四、基于舞弊三角理论的新纶科技财务舞弊原因分析（一）压力因素1.盈利水平下降的压力：2015 年新纶科技净化产品销售业务大幅下滑，功能材料销售毛利率大幅下降，导致公司出现高额亏损。
此后，公司的营业收入和净利润一直增长缓慢，业绩不佳的经营状况给公司带来了巨大的压力，促使公司管理层产生了通过财务舞弊来改善业绩的动机。
基于舞弊三角理论探讨上市公司财务造假——以瑞幸咖啡为例
基于舞弊三角理论探讨上市公司财务造假——以瑞幸咖啡为例摘要：近年来，随着市场经济的不断发展，企业间竞争加剧，部分上市公司不惜采取财务舞弊的方法来实现种种利益目摘要标，比如通过伪造会计凭证、虚增收入利润、关联方交易舞弊、隐瞒披露事项等方式进行财务造假。
这严重影响了市场经济的发展秩序，败坏了诚信经营的市场风气，应予以摒弃和制止。
本文以瑞幸咖啡为例，结合舞弊三角理论，探讨上市公司财务造假的原因、财务数据和舞弊手段分析，并据此提出相关对策和建议，力求减少财务舞弊行为的发生。
关键词：瑞幸咖啡，舞弊三角理论，财务造假关键词一、引言随着资本市场不断发展，许多中国企业开始走出国门，选择在海外注册上市来获取境外投资，这些选择在海外上市的中国股票就是所谓的“中国概念股”。
中概股最初受到热烈追捧，但是近几年，问题频发，不断遭遇诚信危机，也让人们对上市公司财务造假有了新的认识。
本文以瑞幸咖啡为例，通过对其财务造假事件、手段的梳理分析，结合舞弊三角理论的压力、机会和借口三个方面，综合探讨，最后为防止和减少企业财务舞弊提出相关建议。
二、案例公司简介瑞幸咖啡（Nasdaq：LK）注册成立于2017年6月，主要经营饮品及轻食，致力于打造全国领先的高品质咖啡品牌和专业化的咖啡服务提供商。
2018年公司规模迅速扩张，率先在北京、上海等地开始营业。
而后经历不断发展和融资，瑞幸咖啡于2019年5月17日，在美国纳斯达克成功上市，仅仅用了18个月的时间，就成为了世界范围内从公司成立到首次公开募股最快的公司。
2020年公司市值一度超过100亿美元，直营门店数达到4507家，成为中国最大的咖啡连锁品牌。
三、瑞幸咖啡危机事件始末自公司成立以来，瑞幸咖啡的发展如同平静的水面，但是在2020年1月31日，水面上被一只石子击中，平静终被打破。
当日，知名做空机构美国浑水公司在某社交网站上发布了关于瑞幸咖啡的做空报告，报告从原因、分析和结果多个层面展开论证，认为瑞幸咖啡在2019年财报中存在多种舞弊手法欺骗大众，进行了22亿巨额财务造假，并在其商业模式上进行了深度剖析和质疑。
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基于舞弊三角理论的财务造假案例分析
作者：刘轶王鑫
来源：《大经贸·创业圈》2020年第05期
【摘要】随着资本市场迅速发展，上市公司财务舞弊问题频发，直接影响证券市场的经济秩序，损害了中小投资者的合法权益，引起了社会公众的强烈不满。
本文以瑞幸咖啡财务舞弊为例，基于舞弊三角理论对上市公司财务舞弊动因进行了识别，并提出了相应的财务舞弊的防范措施和治理建议，为维护证券市场有序运行、保障投资人合法权益提供了现实意义。
【关键词】瑞幸咖啡财务舞弊舞弊三角理论
一、案例介绍
瑞幸咖啡（以下简称：瑞幸）总部位于厦门市思明区塔埔东路169号，注册于开曼群岛，2017年11月，首席执行官钱治亚卸任神州优车董事和COO，离职创业，并成立了瑞幸咖啡，正式进军咖啡行业。
2019年，瑞幸正式在美国纳斯达克上市（股票代码LK），共发行股票总数2.52亿股，上市定价17美元，当日市值达到50亿美元。
2020年1月31日，知名做空机构浑水发布了一份匿名做空报告，直指瑞幸数据造假。
2月3日，瑞幸否认浑水所有指控。
①2020年4月2日，宣布成立董事会特别委员会，专门负责调查截至 2019年12月31日的年度财务报表审计期间需要提请董事会注意的相关事项。
初步调查，瑞幸首席运营官兼董事刘建及相关员工从 2019 年二季度至四季度总计虚构了高达约 22 亿元的销售额。
二、基于舞弊三角理论的瑞幸咖啡财务造假原因分析
（一）压力要素
瑞幸的销售模式采用的互联网和大数据技术相结合的新零售模式。
由消费者自行在线上预订，选择自提或者外带。
瑞幸从开业始，便疯狂地进行扩张，仅在2018年，瑞幸就在北京上海等13个城市进行了试营业，并且持续保持高速增长的模式，根据公开资料显示，2018年6月底的瑞幸门店的数量为624家，而截止到2019年年底，瑞幸一共拥有4507家直营门店。
从2017年至今，庞大的门店数量不断地消耗瑞幸的资金，而瑞幸并未真正地盈利，但是由于巨额的融资要求，满足门店运营的需要，只能是不断地粉饰报表，才还能尽量的维持股价，让广大融资者相信公司有盈利的能力，在资本市场上收割一波一波的“韭菜”。
（二）机会要素
根据浑水公司的公开信息，瑞幸存在捏造运营数据，如夸大门店的订单数、夸大每笔订单的商品数、夸大广告支出等情况。
瑞幸的全业务流程的造假，更加说明公司内部控制形同虚设，而内部控制的失效，为瑞幸管理层造假提供了机会。
如果内部控制有效，理应当起防范作用，但是我们可以发现，瑞幸在销售业务等方面都存在巨大的缺陷，否则管理层不可能如此顺利进行造假。
同时，外部监督的缺陷也让瑞幸产生了舞弊的可能性。
浑水公司通过在店里蹲点调查客流量、员工暗访等都能发现问题，而瑞幸早期的投资机构、保荐机构等中介机构在做尽职调查时却并没发现。
（三）借口要素
上市公司在面临压力、获得机会后，真正形成企业舞弊还有最后一个关键的要素，借口因素，即自我合理化。
上市公司在进行财务造假时，可能更多的认为自己是为了公司好，如果不进行造假，公司可能完不成业绩承诺、甚至可能退市。
瑞幸自身暂时是无法造血的，如果失去了外部融资，公司的经营可能举步艰难，这也成了瑞幸管理层的合理化借口。
三、针对上市公司财务造假的防范措施
在舞弊三角理论中，倘若上述三种要素同时发生，则产生舞弊的风险将大大增加。
因此，从舞弊三角理论出发，将有效预防上市公司财务造假。
（一）减轻上市公司舞弊的压力
舞弊产生的根源来自管理层的压力，在瑞幸咖啡财务造假案例中，由于巨额的融资需求，销售收入要高于或等于销售预测才能让股东满意，这背后是几十亿股权价值的差异，因此企业管理层的压力显而易见。
减轻上市公司舞弊的压力可以拓宽公司的融资渠道，发展壮大证券市场和债券市场，并加强对再融资标准上的监督和管理，使目前的再融资政策获得完善，从而减轻上市公司再融资标准上的压力。
（二）消除上市公司舞弊的机会
首先，建立良好的内部控制制度并且严格执行是一项有效预防舞弊行为产生的手段。
其次，完善股东大会内部治理结构，达到股东权利相互制衡的目的。
优化股权结构，通过股权制衡，防止大股东权力的滥用，改善董事会结构，增强董事会独立性，提高财务决策的透明度，强化独立董事的独立性，发挥独立董事对财务报告的独立意见。
（三）消除上市公司舞弊的借口
想要根本解决上市公司进行造假的现象，不但应该消除上市公司的造假压力以及造假机会，还应该消除上市公司造假的借口。
上市公司财务造假“借口”的形成是由于其对造假的认知
不足。
培养企业管理者科学的价值观以及道德观，从根本上认知到舞弊行为的不可取。
加强企业文化建设，树立起良好的企业文化，严惩公司内部诚信缺失的行为。
【注释】
①虚增交易22亿，瑞幸咖啡股价盘前跌80% ;http：///roll/2020-04-
02/doc-iimxxsth3344467.shtml
【參考文献】
[1] 瑞幸咖啡.公司简介[EB/OL]（ 2019-09-04）[2020-04-20]. http：//www. luckincoffee. com.
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